信息化背景下的軍隊(duì)醫(yī)院審計(jì)工作開展方式

祝璇 王躍 徐潤澤

（1.陸軍勤務(wù)學(xué)院，重慶 401331）

（2.陸軍后勤部直屬保障大隊(duì)，北京 100072）

（3.軍委審計(jì)署南寧審計(jì)中心，廣西 南寧 530022）

近幾年以來，我國信息化技術(shù)飛速發(fā)展。物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)對各行各業(yè)產(chǎn)生了重要影響，醫(yī)療事業(yè)也包含其中。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對軍隊(duì)醫(yī)院開展審計(jì)的過程中，可以通過應(yīng)用信息化工具和信息化系統(tǒng)，不僅可以減輕相關(guān)財(cái)務(wù)人員的工作壓力，同時也可以有效規(guī)避傳統(tǒng)審計(jì)模式存在的風(fēng)險。借助信息化工具，不僅可以進(jìn)一步提升醫(yī)院的內(nèi)部管理水平，同時還可以充分發(fā)揮軍隊(duì)審計(jì)的監(jiān)督功能。

一、醫(yī)院審計(jì)信息化的必要性分析

（一）適應(yīng)國家審計(jì)形勢的必然選擇

審計(jì)署指出，審計(jì)如果想要更好的發(fā)展，一定要做好數(shù)字化和信息化建設(shè)工作。軍隊(duì)審計(jì)工作要做到盲區(qū)無死角，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要采取各類措施加強(qiáng)信息化手段應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。同時審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容也在不斷增加，在審計(jì)力量不足和審計(jì)項(xiàng)目較多的背景條件下，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要做好審計(jì)信息化建設(shè)工作，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也要順勢而為，與時俱進(jìn)[1]，通過充分利用信息化工具的便捷性來為軍隊(duì)審計(jì)工作提供服務(wù)。

（二）提高工作效率的有效手段

信息化技術(shù)的不斷發(fā)展和醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，致使醫(yī)院的各類經(jīng)濟(jì)活動更加頻繁和復(fù)雜。傳統(tǒng)的人工加電腦的審計(jì)模式，效率相對低下。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展軍隊(duì)醫(yī)院審計(jì)工作的過程中，大多采用抽查的方式，這類審計(jì)模式覆蓋面不足，同時也增加了審計(jì)人員的工作壓力和負(fù)擔(dān)，難以深入剖析醫(yī)院海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，具有較高風(fēng)險性。同時，這類傳統(tǒng)的審計(jì)模式也不適合審計(jì)工作開展。通過大量的分析和研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院信息化程度較高，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借助信息化工具和信息化系統(tǒng)開展審計(jì)工作，不僅可以迅速分析醫(yī)院海量財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，同時還可以通過分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時研判一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)暴露的問題，可以更好地提升審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）符合信息化發(fā)展的必然趨勢

目前軍隊(duì)醫(yī)院統(tǒng)一使用“軍衛(wèi)一號、軍財(cái)工程”開展財(cái)務(wù)信息化管理工作。上述信息化集成系統(tǒng)不僅可以輔助軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過大數(shù)據(jù)技術(shù)開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)工作，同時其信息化基礎(chǔ)也相對完善。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借助現(xiàn)有的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)對軍隊(duì)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動和管理活動的高質(zhì)量監(jiān)督，同時還可以借助信息化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)化加工，從而提出對應(yīng)的建議，有效改變傳統(tǒng)的單一事后審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)，創(chuàng)造事前、事中、事后審計(jì)閉環(huán)體系，除此之外，也將原有的靜態(tài)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)+動態(tài)結(jié)合的審計(jì)模式。

二、軍隊(duì)醫(yī)院審計(jì)的主要內(nèi)容

第一，收入審計(jì)。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的收入審計(jì)主要針對醫(yī)院每日現(xiàn)金流量大、結(jié)算方式多以及涉及面廣等特點(diǎn)開展審計(jì)工作。核心監(jiān)管內(nèi)容為醫(yī)院的收費(fèi)、退費(fèi)、欠費(fèi)、賬款支付、醫(yī)?；乜畹拳h(huán)節(jié)。

第二，資金管理審計(jì)。結(jié)合大量的審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)，很多違規(guī)問題均和軍隊(duì)醫(yī)院資金使用有一定關(guān)系。軍隊(duì)審計(jì)人員可通過分析和評判資金的流向來發(fā)現(xiàn)問題所在。同時還要重點(diǎn)做好內(nèi)控制度執(zhí)行情況的研判工作，對各類大額經(jīng)費(fèi)支出、發(fā)票票據(jù)的使用和管理也要進(jìn)行監(jiān)督。

第三，零星工程審計(jì)。現(xiàn)階段，隨著醫(yī)院服務(wù)水平的不斷提升和規(guī)模的擴(kuò)張，醫(yī)院內(nèi)部的零星工程數(shù)量不斷上升，軍隊(duì)審計(jì)人員針對軍隊(duì)醫(yī)院工程開展審計(jì)工作的過程中，一定要做好監(jiān)督和管理工作。特別是要做好工程項(xiàng)目前期的認(rèn)證、工程預(yù)算核算、招投標(biāo)管理，施工合同等資料的核查工作。同時要重點(diǎn)做好零星工程施工變更監(jiān)督管理工作，對工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收要開展決算審計(jì)，并出具對應(yīng)的審計(jì)報告，同時還要對工程款支付進(jìn)度情況進(jìn)行監(jiān)督和管理[2]。

第四，藥材管理審計(jì)。藥材和耗品是醫(yī)院的兩大支出之一，考慮醫(yī)院藥材和耗品采購數(shù)量大，需要耗費(fèi)較大資金，是審計(jì)檢查的重點(diǎn)。同時采購崗位整體風(fēng)險較高，要求軍隊(duì)審計(jì)人員需重點(diǎn)關(guān)注。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員需重點(diǎn)針對醫(yī)院內(nèi)控管理制度是否完善、藥材采購渠道規(guī)范性、采購方案是否合理等因素進(jìn)行管理等。除此之外，還要對藥材和耗品的出入庫數(shù)情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，對各類藥材和耗品的付款計(jì)劃和付款方案的合理性要進(jìn)行研判。

第五，實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)。醫(yī)院內(nèi)部的各類醫(yī)療設(shè)備實(shí)物資產(chǎn)較多，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展醫(yī)院審計(jì)的工作的過程中，應(yīng)秉承“錢物并重”的原則，通過分析醫(yī)院資產(chǎn)登記賬冊賬實(shí)是否相符、醫(yī)院資產(chǎn)是否存在減少、轉(zhuǎn)移、報廢等情況來開展相關(guān)的審計(jì)工作。

三、加強(qiáng)軍隊(duì)醫(yī)院審計(jì)工作質(zhì)效的相關(guān)措施

隨著軍隊(duì)建設(shè)管理的進(jìn)一步發(fā)展，對軍隊(duì)醫(yī)院建設(shè)質(zhì)量提出了更高要求。軍隊(duì)醫(yī)院審計(jì)也要不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善，不斷迎合全新的發(fā)展模式。

在開展審計(jì)的過程中，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要摒棄傳統(tǒng)審計(jì)模式。從戰(zhàn)略角度入手通過全方位提升審計(jì)意識、優(yōu)化審計(jì)模式以及應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)手段等方式來發(fā)揮審計(jì)的“免疫功能”，更好地推動醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展，具體措施如下。

第一，借助審計(jì)工作，推動醫(yī)院內(nèi)部控制制度落實(shí)。軍隊(duì)醫(yī)院可根據(jù)軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)給出的審計(jì)建議來對原有的自身管理制度進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新。隨著醫(yī)院社會性服務(wù)內(nèi)容不斷增加，其應(yīng)對的服務(wù)事項(xiàng)和條目也變得更多。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以和醫(yī)院一起構(gòu)建協(xié)同機(jī)制，充分發(fā)揮協(xié)同作用，從醫(yī)院實(shí)際情況出發(fā)，做好數(shù)據(jù)歸納、收集和管理工作，同時還可以通過信息整合，搭建醫(yī)院與軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通的橋梁，避免出現(xiàn)信息孤島問題。

第二，引入以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可對軍隊(duì)醫(yī)院開展動態(tài)化審計(jì)監(jiān)督，對不同時期醫(yī)院工作面臨的風(fēng)險問題進(jìn)行分析和甄別。隨著醫(yī)院面臨的風(fēng)險類型的不斷增加，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要做好一般性風(fēng)險把控工作，同時還要重點(diǎn)針對財(cái)務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、法律風(fēng)險進(jìn)行甄別，避免風(fēng)險持續(xù)擴(kuò)大。通過構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)制度，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的風(fēng)險點(diǎn)，并對風(fēng)險產(chǎn)生的影響進(jìn)行研判，然后在此基礎(chǔ)上制定對應(yīng)的風(fēng)控措施。

第三，做好信息化平臺建設(shè)工作。信息化技術(shù)具有信息傳遞效率快、覆蓋面廣等優(yōu)勢，可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息流的快速分享和傳遞。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建對應(yīng)的信息共享中心。除此之外，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展軍隊(duì)醫(yī)院審計(jì)時，還可以積極效仿其他現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)建的信息共享中心管理機(jī)制，構(gòu)建一套符合軍隊(duì)審計(jì)保密性需求，高效率推進(jìn)審計(jì)工作開展的信息化系統(tǒng)。

第四，從意識層面加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)工作。軍隊(duì)審計(jì)是軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主體，為提升軍隊(duì)資金使用效率，軍隊(duì)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全軍審計(jì)工作，在信息化技術(shù)飛速發(fā)展的今天，軍隊(duì)更要重視審計(jì)工作，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要樹立“花錢必問效，無效必問責(zé)”的審計(jì)觀念，借此來有效提升資金使用效率。

第五，加強(qiáng)人員管理。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化審計(jì)人員管理工作，通過社會招聘、軍事院校引進(jìn)等方式讓年輕力量進(jìn)入到審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。通過審計(jì)人員相互的學(xué)習(xí)來提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，讓其樹立良好的審計(jì)意識，應(yīng)用科學(xué)的審計(jì)手段來高效率完成本職工作。

四、軍隊(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)架構(gòu)探索和應(yīng)用

軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可不斷發(fā)展完善審計(jì)管理信息化系統(tǒng)，根據(jù)我國法律法規(guī)政策以及軍隊(duì)審計(jì)工作要求，可實(shí)現(xiàn)對軍隊(duì)各個系統(tǒng)和部門運(yùn)行數(shù)據(jù)的高效率開發(fā)和應(yīng)用，有助于軍隊(duì)醫(yī)院審計(jì)工作的開展，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷完善該系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的動態(tài)化、可視化監(jiān)督管理，符合軍隊(duì)審計(jì)需求。該系統(tǒng)以B/S架構(gòu)為依托，具有信息數(shù)據(jù)歸納整理、數(shù)據(jù)分享等功能，整體的操作頁面易用性強(qiáng)，具有較好的推廣性和實(shí)用性，充分滿足軍隊(duì)的各項(xiàng)審計(jì)需求。

（一）審計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)分析

一般情況下，軍隊(duì)審計(jì)系統(tǒng)總體架構(gòu)主要由業(yè)務(wù)層、數(shù)據(jù)層和服務(wù)層構(gòu)成，其中業(yè)務(wù)層以審計(jì)業(yè)務(wù)管理為核心，通過分析各項(xiàng)法規(guī)數(shù)據(jù)政策和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系，來對各類預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等內(nèi)容中存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行梳理和分析，同時通過明確各類數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系以及相關(guān)的指標(biāo)體系，輸出對應(yīng)的審計(jì)報表。

該系統(tǒng)可以從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定、前期各項(xiàng)準(zhǔn)備、具體實(shí)施到審計(jì)報告出具過程開展全流程信息化管理，可以幫助軍隊(duì)審計(jì)部門提升軍隊(duì)醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化創(chuàng)造條件[4]，該信息化系統(tǒng)一方面可以約束審計(jì)人員的行為，另一方面可以更好地為決策制定提供支持。

（二）技術(shù)路線

軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建完善的審計(jì)信息化系統(tǒng)，以軍衛(wèi)一號、軍財(cái)系統(tǒng)和財(cái)經(jīng)管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，通過應(yīng)用Oracle 11g大型數(shù)據(jù)庫，確保各類財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全性。同時還通過構(gòu)建對應(yīng)的數(shù)據(jù)指標(biāo)庫，結(jié)合軍隊(duì)實(shí)際的審計(jì)管理流程，對審計(jì)模式進(jìn)行優(yōu)化。通過分析數(shù)據(jù)的采集源頭，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在線獲取對應(yīng)的信息數(shù)據(jù)和指標(biāo)。同時還可以實(shí)現(xiàn)對各類信息數(shù)據(jù)的有效跟蹤和分析，重點(diǎn)針對核心關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，通過應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，可以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部海量信息數(shù)據(jù)的快速審計(jì)。

軍隊(duì)審計(jì)人員還可以借助該系統(tǒng)調(diào)閱醫(yī)院過往的信息數(shù)據(jù)，對醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深挖，并通過數(shù)據(jù)分析，自動化生成審計(jì)關(guān)鍵指標(biāo)報表。審計(jì)人員還可以通過對過往財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ葋矸治鰳I(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。通過應(yīng)用該信息化審計(jì)系統(tǒng)不僅可以有效提升軍隊(duì)各部門工作人員的工作效率，同時還可以確保審計(jì)流程的規(guī)范化、全面化和精確化。該系統(tǒng)還可以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部各類涉經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的全流程監(jiān)督審計(jì)，確保了審計(jì)工作的真實(shí)性。

（三）具體的應(yīng)用

1.針對醫(yī)院收入進(jìn)行稽核

為進(jìn)一步提升醫(yī)院的收入安全性，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以構(gòu)建該信息化數(shù)據(jù)平臺，安排專業(yè)的審計(jì)人員對軍隊(duì)醫(yī)院每日的醫(yī)療收入資金情況做好監(jiān)督和管理工作。該審計(jì)系統(tǒng)還可以對軍隊(duì)醫(yī)院目前使用的各類支付方式和各類醫(yī)療費(fèi)用支付費(fèi)別進(jìn)行配比和分析。該信息系統(tǒng)可以從醫(yī)院內(nèi)部的his收費(fèi)系統(tǒng)、財(cái)經(jīng)平臺和醫(yī)保網(wǎng)中提取對應(yīng)數(shù)據(jù)來開展相關(guān)審計(jì)工作。該系統(tǒng)可以每天處理幾千條至上萬條不等的收費(fèi)數(shù)據(jù)，通過核查和對比收費(fèi)數(shù)據(jù)，及時將存在疑點(diǎn)的結(jié)算模式體現(xiàn)在審計(jì)系統(tǒng)的表格中，并用紅字突出顯示。

這樣可以更好地提醒審計(jì)人員對存在疑點(diǎn)的結(jié)算方式進(jìn)行監(jiān)督和管理，避免審計(jì)人員逐條核對信息數(shù)據(jù)，減輕了其工作壓力，同時該審計(jì)信息系統(tǒng)還可以確保醫(yī)療資金的收入安全性。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員可以從his收費(fèi)系統(tǒng)中調(diào)取當(dāng)日的收費(fèi)結(jié)賬和現(xiàn)金收入信息，將其同遞交給銀行的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行分析和對比，排除軍人退伙和銀聯(lián)卡退現(xiàn)等外部因素的影響下，可以分析醫(yī)院當(dāng)日收入是否存在違規(guī)挪入或收入不入賬等行為。

2.針對醫(yī)院欠費(fèi)內(nèi)容進(jìn)行核查

做好欠費(fèi)核查工作，可以有效減輕醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。住院患者的欠費(fèi)管理工作屬于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的核心內(nèi)容，住院患者出院未結(jié)賬的形式以及未結(jié)賬產(chǎn)生的應(yīng)收醫(yī)療款需要軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可借助該信息化系統(tǒng)從醫(yī)院的his系統(tǒng)中的費(fèi)用管理和財(cái)經(jīng)平臺中提取住院患者的實(shí)際醫(yī)療費(fèi)用、預(yù)交金余額以及提前預(yù)繳費(fèi)用等數(shù)據(jù)，做好住院欠費(fèi)患者的信息欠費(fèi)監(jiān)管工作。

審計(jì)機(jī)構(gòu)需要將上月出院未結(jié)賬的患者的欠費(fèi)信息通知給各科室，要求其催繳欠費(fèi)，對不能及時結(jié)賬的患者，醫(yī)院必須登記對應(yīng)的理由，同時需要將欠費(fèi)情況納入軍隊(duì)醫(yī)院績效考核范疇。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在核查軍隊(duì)醫(yī)院患者住院欠款的過程中，還要調(diào)取過往的病患住院記錄，查詢是否存在費(fèi)用拖欠的情況，對催繳欠款不及時的科室，要進(jìn)行追責(zé)。

3.針對藥品費(fèi)用進(jìn)行稽核

藥品和耗材采購工作是醫(yī)院成本支出的重點(diǎn)內(nèi)容，也是維持醫(yī)院運(yùn)營的基礎(chǔ)。考慮到藥品采購數(shù)量多、金額大，相關(guān)崗位職務(wù)風(fēng)險較大，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可借助該信息化系統(tǒng)對軍隊(duì)醫(yī)院各個藥品的目錄對比、采購計(jì)劃，藥品采購與入庫及情況進(jìn)行核查和監(jiān)督。同時軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)還要利用審計(jì)信息化系統(tǒng)，動態(tài)化開展醫(yī)院藥品和耗材消耗情況出入庫監(jiān)督和管理工作。軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)醫(yī)院每日的病患流量以及業(yè)務(wù)需求等內(nèi)容，開展對應(yīng)的藥品和耗材監(jiān)督管理工作，可最大限度避免人為變更藥品采購數(shù)量，導(dǎo)致藥品積壓或斷貨現(xiàn)象發(fā)生。同時軍隊(duì)醫(yī)院還要參考軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)給出的意見制定科學(xué)的付款計(jì)劃，避免提前或延后付款，確保醫(yī)院內(nèi)部藥品管理工作向制度化、流程化以及規(guī)范化發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過應(yīng)用信息化技術(shù)做好軍隊(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督和管理，不僅可以有效降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，同時還可以最大限度減少軍隊(duì)審計(jì)人員的工作壓力和工作負(fù)擔(dān)，降低人為誤差因素對審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，從而為構(gòu)建動態(tài)化、信息化以及數(shù)字化為核心的軍隊(duì)審計(jì)模式奠定條件。