國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的模式選擇與風(fēng)險(xiǎn)防范措施

渠江英

（山西中煤文化傳播有限責(zé)任公司，山西 太原 030000）

通常情況下，稅收籌劃主要是從減、免、低、分等層面入手降低企業(yè)稅負(fù)，特別是在我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮稅收籌劃的功能與作用，降低稅務(wù)成本的同時(shí)，提高經(jīng)濟(jì)收益，吸引更多人力、物力、財(cái)力資源提高自身綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，國(guó)有企業(yè)必須對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行系統(tǒng)研究，合理加大投入力度，確保稅收籌劃工作的開(kāi)展質(zhì)量全面提高。

一、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃原則

（一）合法性

合法性原則指的是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，不得采用違法手段進(jìn)行逃稅或避稅。這個(gè)原則的實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格遵循稅法的規(guī)定，不能通過(guò)違法手段來(lái)規(guī)避稅收義務(wù)，否則將面臨處罰。

在實(shí)踐中，國(guó)有企業(yè)需要注意以下幾點(diǎn)，以確保稅收籌劃的合法性：企業(yè)需要遵循稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范和管理，不得違法逃稅或避稅；國(guó)家針對(duì)某些行業(yè)或領(lǐng)域出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以合理利用這些政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)；企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中需要謹(jǐn)慎使用跨國(guó)稅收籌劃，不得通過(guò)利用稅收法律的漏洞來(lái)規(guī)避稅收義務(wù)，否則將面臨跨國(guó)稅收糾紛和國(guó)際稅收法律風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)需要建立健全稅務(wù)合規(guī)和內(nèi)部控制機(jī)制，確保稅務(wù)籌劃行為符合稅法規(guī)定，同時(shí)也能夠控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（二）統(tǒng)籌性

企業(yè)在選擇優(yōu)惠稅種時(shí)，應(yīng)該全面考慮不同稅種的優(yōu)惠力度和適用條件，以及其對(duì)其他稅種的影響。在此基礎(chǔ)上，選擇最適合企業(yè)的優(yōu)惠稅種，使整體稅負(fù)最低；企業(yè)在享受抵扣稅額時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)籌考慮不同稅種的抵扣范圍和限額，合理分配抵扣額度，最大限度地減少企業(yè)的稅負(fù)；企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該遵守稅法的規(guī)定，不得采取非法手段進(jìn)行避稅。同時(shí)，也應(yīng)該合理利用稅法規(guī)定的合法避稅措施，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

例如，某國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，發(fā)現(xiàn)其所得稅負(fù)較高，而城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率較低。企業(yè)可以通過(guò)合法手段，將部分應(yīng)納所得稅轉(zhuǎn)化為城市維護(hù)建設(shè)稅，以此來(lái)降低整體稅負(fù)。但是，在進(jìn)行此項(xiàng)籌劃時(shí)，企業(yè)需要全面考慮其他稅種的影響，合理分配抵扣額度，遵守稅法的規(guī)定，避免出現(xiàn)非法避稅等問(wèn)題，確?；I劃的合法性和統(tǒng)籌性[1]。

二、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的模式選擇

（一）基于稅收政策的籌劃模式及應(yīng)用

對(duì)于稅收籌劃政策的籌劃模式而言，主要是指在國(guó)家和政府部門(mén)制定的稅收優(yōu)惠政策下，合理降低國(guó)有企業(yè)稅負(fù)。比如，提高起征點(diǎn)、減免稅務(wù)、優(yōu)惠稅率、稅務(wù)補(bǔ)貼等相關(guān)內(nèi)容，都可納入國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作中。在此過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員不僅要對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)分析、詳細(xì)解讀，而且還要靈活運(yùn)用相關(guān)政策，確保國(guó)有企業(yè)能夠充分享受到相關(guān)政策的優(yōu)惠[2]。

（二）基于遞延納稅的籌劃模式及應(yīng)用

遞延納稅是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)壓力得到緩解的最佳途徑之一，以山西中煤文化傳播有限責(zé)任公司為例，在開(kāi)展中國(guó)煤炭博物館運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，按照常規(guī)繳稅模式，需要在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)繳納景區(qū)門(mén)票銷(xiāo)售、游客接待、研學(xué)課程、煤炭文創(chuàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、會(huì)議展覽等方面的稅款共200萬(wàn)元。

然而通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃工作，借助遞延納稅模式，能夠延期6個(gè)月繳納，減輕了該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)6個(gè)月的債務(wù)利息，幫助該企業(yè)節(jié)約更多債務(wù)成本[3]。另外企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)，可能會(huì)以非貨幣性資產(chǎn)作為出資方式，例如將自己的專(zhuān)利權(quán)、技術(shù)、商標(biāo)等非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給外方企業(yè)，以換取對(duì)方的股權(quán)或其他資產(chǎn)。

這種情況下，企業(yè)所獲得的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，一般需要繳納企業(yè)所得稅。但是，為了鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)參與對(duì)外投資，稅法規(guī)定，對(duì)于這種非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，企業(yè)可以選擇遞延納稅。具體而言，企業(yè)可以將非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額中，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

需要注意的是，遞延所得稅并不意味著企業(yè)可以完全免稅，只是將繳納稅款的時(shí)間推遲到以后。此外，在進(jìn)行遞延所得稅處理時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)具體情況選擇合適的會(huì)計(jì)方法，并遵守相關(guān)稅法法規(guī)的要求，以免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）基于組織形式的籌劃模式及應(yīng)用

將銷(xiāo)售部門(mén)劃分到原有管理體系以外，成為新的銷(xiāo)售公司，從而實(shí)現(xiàn)幫助國(guó)有企業(yè)分擔(dān)負(fù)稅的目的。山西中煤文化傳播有限責(zé)任公司隸屬于焦煤集團(tuán)。山西中煤文化傳播有限責(zé)任公司內(nèi)部分為三個(gè)項(xiàng)目部，分別是：文旅項(xiàng)目部、展陳項(xiàng)目部、會(huì)展項(xiàng)目部，三個(gè)項(xiàng)目部獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。

文旅項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)文化體育服務(wù)負(fù)責(zé)中國(guó)煤炭博物館的門(mén)票、講解費(fèi)的收取以及經(jīng)營(yíng)旅游娛樂(lè)服務(wù)，承接旅行團(tuán)及研學(xué)團(tuán)實(shí)現(xiàn)交通、游覽、住宿、飲食、購(gòu)物、娛樂(lè)、導(dǎo)游等服務(wù)；展陳項(xiàng)目部負(fù)責(zé)旅游文創(chuàng)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、網(wǎng)超超市運(yùn)營(yíng)、陳列服務(wù)及臨時(shí)展覽專(zhuān)題內(nèi)容陳列等；會(huì)展項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)會(huì)議展覽服務(wù)承攬各種展位搭建不限于樂(lè)器展、書(shū)畫(huà)展、購(gòu)物展及各類(lèi)省市級(jí)推薦會(huì)等。如果把三個(gè)項(xiàng)目部分拆分為三個(gè)新的有限責(zé)任公司，從業(yè)人員也相應(yīng)分流到各企業(yè)，總體稅負(fù)會(huì)減少很多。

比如，稅收優(yōu)惠政策：國(guó)家針對(duì)一些新興產(chǎn)業(yè)或者符合國(guó)家政策方向的企業(yè)，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，例如減免企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，這些優(yōu)惠政策有助于新分立的企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高盈利水平。

投資獎(jiǎng)勵(lì)政策：為吸引和鼓勵(lì)企業(yè)投資，一些地方政府出臺(tái)了投資獎(jiǎng)勵(lì)政策，例如對(duì)新設(shè)立的企業(yè)或者擴(kuò)大投資的企業(yè)給予資金補(bǔ)貼、稅收減免等優(yōu)惠措施。

跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)政策：在跨地區(qū)分立的情況下，企業(yè)需要面對(duì)不同地區(qū)的稅收政策差異，國(guó)家針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題，實(shí)行了跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)政策，確保企業(yè)能夠在不同地區(qū)之間合理規(guī)劃稅收，減少稅負(fù)。

資本金利得稅政策：分立后的企業(yè)在資本金轉(zhuǎn)移時(shí)需要支付利得稅，但國(guó)家針對(duì)資本金轉(zhuǎn)移給予一定的優(yōu)惠政策，例如資本金轉(zhuǎn)移的稅前扣除等，有利于減少稅收負(fù)擔(dān)。

減稅降費(fèi)政策：國(guó)家也實(shí)行了一系列減稅降費(fèi)政策，例如增值稅稅率下調(diào)、社保費(fèi)率降低等，這些政策能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的盈利能力。

對(duì)于達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的可以適用小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，增值稅稅負(fù)很低。2022年對(duì)于達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的有針對(duì)小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以適用：應(yīng)納稅所得額小于100萬(wàn)元，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額按20%繳納企業(yè)所得稅。整體稅負(fù)都會(huì)降低，達(dá)到減低稅負(fù)的目的。

這樣的方式雖然能夠使國(guó)有企業(yè)的稅基和稅率得到合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)，但在實(shí)際操作過(guò)程中，當(dāng)國(guó)有企業(yè)組織形式發(fā)生改變之后，會(huì)引發(fā)一系列其他問(wèn)題，比如，成本問(wèn)題和管理問(wèn)題等，都需要管理者給予高度重視[4]。

（四）基于公益性捐贈(zèng)的籌劃模式及應(yīng)用

《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理利用公益性捐贈(zèng)不僅使國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)地位、提升品牌影響力、踐行社會(huì)責(zé)任的同時(shí)還會(huì)一定程度上減少企業(yè)稅負(fù)。

雖然公益性捐贈(zèng)和繳納稅款都會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的流出，但是公益性捐贈(zèng)會(huì)使國(guó)有企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾的影響力更大，讓社會(huì)大眾認(rèn)為本企業(yè)是有擔(dān)當(dāng)有作為的企業(yè)，不僅提升了品牌認(rèn)同感而且在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部也樹(shù)立良好企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工精神層面的優(yōu)越感，并且如果能合理結(jié)合企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額分批捐贈(zèng)還能起到提前占有資金流的目的。另外企業(yè)公益性捐贈(zèng)持有超過(guò)一年的升值非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以免除企業(yè)在先出售資產(chǎn)然后再捐贈(zèng)的情況下所產(chǎn)生的資本利得稅[5]。

三、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）籌劃制度制定風(fēng)險(xiǎn)

一部分國(guó)有企業(yè)在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，缺乏對(duì)應(yīng)的管理制度對(duì)籌劃方案進(jìn)行約束，導(dǎo)致相關(guān)工作的開(kāi)展缺乏科學(xué)依據(jù)，使效果難以提升。比如，企業(yè)在稅收籌劃方面得到的信息缺乏真實(shí)性和完善性；增加了方案落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。工作人員的稅收籌劃意識(shí)較弱，無(wú)法全身心投入方案執(zhí)行工作中，導(dǎo)致方案落實(shí)成效較差[6]。

（二）籌劃政策規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)

在法律法規(guī)方面，國(guó)有企業(yè)能夠結(jié)合實(shí)際需求，對(duì)稅收有關(guān)的政策進(jìn)行調(diào)整。因此，影響了稅種、稅率、稅收起征點(diǎn)、征稅模式，導(dǎo)致稅收籌劃思路和方案未得到及時(shí)調(diào)整、籌劃風(fēng)險(xiǎn)居高不下；政府的稅收通常以征地稅為主，在對(duì)制定的補(bǔ)貼方案、優(yōu)惠政策、減免措施進(jìn)行調(diào)整時(shí)，必然會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)稅收籌劃方案內(nèi)容產(chǎn)生一定影響[7]。

四、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）規(guī)范籌劃操作，降低人為風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極組建專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的組織或部門(mén)，將傳統(tǒng)由財(cái)務(wù)工作人員兼職的方式徹底轉(zhuǎn)變，提高策劃方案的科學(xué)性和專(zhuān)業(yè)性；國(guó)有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的不斷提升，確保工作人員明確了解稅務(wù)籌劃的規(guī)定、風(fēng)險(xiǎn)、要點(diǎn)、方法。借助問(wèn)題討論和案例分析，引導(dǎo)工作人員探索解決問(wèn)題的方式；國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立“稅業(yè)融合”模式，設(shè)置稅收籌劃督導(dǎo)員崗位，確保業(yè)務(wù)工作與稅收籌劃有效銜接，解決方案落實(shí)中存在的各類(lèi)問(wèn)題[8]。

（二）優(yōu)化籌劃制度，控制制度風(fēng)險(xiǎn)

在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)各部門(mén)應(yīng)該對(duì)本部門(mén)與稅收籌劃有關(guān)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面整合，逐一羅列出相關(guān)信息的內(nèi)容、時(shí)間、模式，提高數(shù)據(jù)的及時(shí)性、真實(shí)性、全面性；國(guó)有企業(yè)應(yīng)采取多元化措，該結(jié)合實(shí)際情況，提高業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與稅收籌劃方案的契合度；從福利待遇層面入手，加大工作人員對(duì)考核內(nèi)容的重視力度，全面落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，提高培訓(xùn)水平，確保工作人員建立主人翁意識(shí)的同時(shí)，能夠充分享受自身權(quán)益、發(fā)揮自身價(jià)值、提高稅收籌劃方案落實(shí)質(zhì)量、降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)[9]。

（三）完善籌劃政策，嚴(yán)控政策風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)稅收籌劃人員的預(yù)見(jiàn)性能力和分析能力，對(duì)各項(xiàng)因素的變化和影響進(jìn)行綜合考慮，從而對(duì)稅收籌劃方案落實(shí)途徑進(jìn)行合理調(diào)整，最大程度降低政策變化產(chǎn)生的影響。比如，國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展公益性捐贈(zèng)的過(guò)程中，應(yīng)積極獲取政府的補(bǔ)貼和支持，采購(gòu)部門(mén)制定的方案也應(yīng)隨之調(diào)整，對(duì)應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案也應(yīng)合理變化[10]。

五、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作未來(lái)發(fā)展方向

國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作是指在法律法規(guī)的框架下，通過(guò)合理的稅收安排和經(jīng)營(yíng)決策，最大化地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。未來(lái)，國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展方向?qū)?huì)受到政策、監(jiān)管和市場(chǎng)等多方面的影響，需要綜合考慮以下幾個(gè)方面。

未來(lái)國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的核心將是合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制。在政府加強(qiáng)稅收監(jiān)管的大背景下，企業(yè)需要遵守稅收法規(guī)和規(guī)定，避免任何違規(guī)行為，保證自身的合法性和規(guī)范性。此外，企業(yè)需要認(rèn)真評(píng)估稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施進(jìn)行防范和控制，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的處罰和影響。

未來(lái)國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的另一個(gè)發(fā)展方向是注重納稅品質(zhì)和公共形象。企業(yè)需要積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，主動(dòng)繳納稅款，樹(shù)立優(yōu)良的納稅形象。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該重視自身的社會(huì)形象，注重維護(hù)公共形象和社會(huì)信譽(yù)度，建立良好的企業(yè)形象。

未來(lái)國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的第三個(gè)發(fā)展方向是注重創(chuàng)新性和效率性。隨著數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)需要借助現(xiàn)代信息技術(shù)，提高稅收籌劃的效率和創(chuàng)新性。例如，利用大數(shù)據(jù)和人工智能等技術(shù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，為企業(yè)的稅收籌劃提供更準(zhǔn)確、更可靠的數(shù)據(jù)支持。

以中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中石油）為例，未來(lái)國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展方向如下：中石油需要積極遵守國(guó)家稅收法規(guī)和規(guī)定，采取多種措施進(jìn)行合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制。

例如，建立完善的稅務(wù)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等；中石油應(yīng)該積極履行社會(huì)責(zé)任，自覺(jué)繳納稅款，樹(shù)立良好的納稅形象。同時(shí)，中石油應(yīng)該重視自身的社會(huì)形象，注重維護(hù)公共形象和社會(huì)信譽(yù)度，推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，樹(shù)立良好的企業(yè)形象；中石油可以通過(guò)信息化手段提高稅收籌劃的效率和創(chuàng)新性。

例如，利用大數(shù)據(jù)和人工智能等技術(shù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，為企業(yè)的稅收籌劃提供更準(zhǔn)確、更可靠的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，中石油可以加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)作，提高稅收籌劃的協(xié)同性和效率。未來(lái)，國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展方向需要綜合考慮政策、監(jiān)管和市場(chǎng)等多方面的因素，注重合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制、納稅品質(zhì)和公共形象、創(chuàng)新性和效率性等方面的發(fā)展。

六、結(jié)束語(yǔ)

本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型和具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，系統(tǒng)梳理導(dǎo)致各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取有效措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行積極防范。在遵守合法性、統(tǒng)籌性的基礎(chǔ)上，明確了解國(guó)有企業(yè)在選擇稅收籌劃模式的過(guò)程中，通常以稅收政策、降低稅基、遞延納稅組織形式等工作的籌劃模式為主。在此基礎(chǔ)上，將現(xiàn)代化理念以及多元化措施不斷結(jié)合其中，提高防范措施的科學(xué)性、合理性、可行性、規(guī)范性、有效性，為進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。