國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化：發(fā)展邏輯、效能發(fā)揮與路徑指引

■/ 吳漢利 朱哲茹

一、引言

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的體系構(gòu)成與工具抓手，其發(fā)展演進(jìn)須以國(guó)家治理的目標(biāo)需求為指引。黨的二十大報(bào)告指出，中國(guó)式現(xiàn)代化內(nèi)涵豐富、意義深遠(yuǎn)，“現(xiàn)代化”已然成為國(guó)家治理的最新目標(biāo)和基本底色?；趪?guó)家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)需求，“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”已成為當(dāng)前審計(jì)學(xué)界的研究熱點(diǎn)。

“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”作為進(jìn)行時(shí)概念，其在不同發(fā)展階段具備不同階段性特征。我國(guó)國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化先后經(jīng)歷了“制度現(xiàn)代化”“治理現(xiàn)代化”以及“審計(jì)要素現(xiàn)代化”等階段。1989-2012年，“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”完成了概念提出。在該概念影響下，國(guó)家審計(jì)完成了審計(jì)模式與審計(jì)制度的現(xiàn)代化改革。2013-2020年，國(guó)家審計(jì)開始強(qiáng)調(diào)審計(jì)的治理效能。黨的十八屆三中全會(huì)提出“國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”議題。基于此議題，國(guó)家審計(jì)在該階段則主要以“服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化”作為其現(xiàn)代化發(fā)展的具體方向。2021年至今，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化開始關(guān)注審計(jì)要素自身的現(xiàn)代化特征。在該階段，政策背景與科技進(jìn)步為國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化聚焦“審計(jì)要素”提供可行性基礎(chǔ)。在新階段，“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”的概念內(nèi)涵與建設(shè)路徑均需重塑。

國(guó)家審計(jì)憑借“大智移物云區(qū)”等科技手段，已在不同程度上為各審計(jì)要素增添現(xiàn)代化特征，此時(shí)重塑“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”概念內(nèi)涵，將進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展。故文章將從國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化的發(fā)展邏輯、效能發(fā)揮和路徑指引等維度對(duì)其展開論述，以期通過重塑國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化概念內(nèi)容，豐富中國(guó)式現(xiàn)代化內(nèi)涵；通過促進(jìn)國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展，推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程。

二、國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化之發(fā)展邏輯

（一）邏輯基礎(chǔ)：國(guó)家審計(jì)的角色定位

作為國(guó)家治理的體系構(gòu)成與工具抓手，國(guó)家審計(jì)可助力“五位一體”建設(shè)、“四個(gè)全面”統(tǒng)籌、中國(guó)特色社會(huì)主義制度完善、國(guó)家治理現(xiàn)代化推進(jìn)以及黨內(nèi)法規(guī)體系優(yōu)化。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理體系中的角色定位以及由此而來的工具屬性，也決定了國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的應(yīng)然性基礎(chǔ)與可行性基礎(chǔ)。

國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的應(yīng)然性基礎(chǔ)，由國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系的重要構(gòu)成而決定。進(jìn)入新發(fā)展階段，習(xí)近平總書記多次謀劃、部署、推動(dòng)審計(jì)領(lǐng)域工作進(jìn)展。這明確了國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理體系中的重要地位，并為國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理提供根本遵循。國(guó)家治理追求治理體系和治理能力現(xiàn)代化，現(xiàn)代化發(fā)展便成為國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。故在國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下，國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展具備其應(yīng)然性基礎(chǔ)。關(guān)于可行性基礎(chǔ)，則由國(guó)家審計(jì)的治理工具屬性而決定。國(guó)家審計(jì)基于自身職能、機(jī)制、效應(yīng)與功能，可充分參與國(guó)家治理，進(jìn)而發(fā)揮其審計(jì)治理效能。在審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略背景下，數(shù)智科技強(qiáng)化了國(guó)家審計(jì)的工具屬性，擴(kuò)寬和深化了國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的范疇和程度，使國(guó)家審計(jì)成為推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要力量。至此，數(shù)智科技增效國(guó)家審計(jì)的治理工具屬性，這便是國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的可行性基礎(chǔ)。

（二）邏輯起點(diǎn)：國(guó)家治理的目標(biāo)轉(zhuǎn)變

新的歷史時(shí)期，國(guó)家治理目標(biāo)向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變，這為國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展提供邏輯起點(diǎn)。國(guó)家治理目標(biāo)轉(zhuǎn)變受國(guó)家發(fā)展需求和人民生活需要影響，是一個(gè)持續(xù)性的完善過程?；诖?，國(guó)家審計(jì)需不斷調(diào)整其發(fā)展方向?，F(xiàn)階段，國(guó)家治理以現(xiàn)代化為目標(biāo)追求，國(guó)家審計(jì)也應(yīng)以現(xiàn)代化發(fā)展作為自身目標(biāo)追求。

不同歷史時(shí)期，我國(guó)國(guó)家治理目標(biāo)并不相同。張軍和劉俊杰（2017）認(rèn)為，國(guó)家治理的目標(biāo)轉(zhuǎn)變可分為三個(gè)階段。基于此，國(guó)家審計(jì)也應(yīng)在各階段呈現(xiàn)出不同的目標(biāo)追求。1949-1978年，國(guó)家治理目標(biāo)聚焦于國(guó)家獨(dú)立和戰(zhàn)后重建。此時(shí)，國(guó)家審計(jì)沒有特定審計(jì)機(jī)關(guān)，其參與國(guó)家治理的意識(shí)不強(qiáng)。審計(jì)職能發(fā)揮主要通過查處經(jīng)濟(jì)犯罪等方式實(shí)現(xiàn)。1978-2012年，國(guó)家治理目標(biāo)則具體為恢復(fù)治理常態(tài)化和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。該期間，《中華人民共和國(guó)憲法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》明確了國(guó)家審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督體系中的重要地位。故國(guó)家審計(jì)在該階段主要強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督、問責(zé)等職能。2013年至今，國(guó)家治理目標(biāo)主要追求全面化發(fā)展和現(xiàn)代化治理。在此背景下，諸如大數(shù)據(jù)審計(jì)等科技賦能型審計(jì)層出不窮，審計(jì)治理效能得到前所未有的強(qiáng)化。經(jīng)年累月，國(guó)家審計(jì)已發(fā)展成為服務(wù)國(guó)家治理的堅(jiān)實(shí)力量。由此可見，國(guó)家治理目標(biāo)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變，為國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展提供邏輯起點(diǎn)。

（三）邏輯終點(diǎn)：審計(jì)要素現(xiàn)代化發(fā)展

作為進(jìn)行時(shí)概念，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化在當(dāng)前階段主要表現(xiàn)為審計(jì)要素現(xiàn)代化。一方面，審計(jì)要素是國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的具體媒介；另一方面，審計(jì)要素是數(shù)智科技賦能審計(jì)治理效能的主要作用對(duì)象。故國(guó)家審計(jì)為服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化目標(biāo)，將以審計(jì)要素的現(xiàn)代化發(fā)展作為國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化的邏輯終點(diǎn)。

審計(jì)要素現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)一步豐富了“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”內(nèi)涵，亦成為現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的主要特征?；诖耍糠謱W(xué)者對(duì)“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”進(jìn)行了內(nèi)涵重塑和特征識(shí)別，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化至少應(yīng)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)人員、審計(jì)成果等方面呈現(xiàn)出與政治、經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展水平相適應(yīng)的現(xiàn)代化程度，其現(xiàn)代化特征則可大致精煉為高效化、科學(xué)化、規(guī)范化等特征（蔡思培和程博，2021；周念宜等，2022；鄭石橋和胡欣怡，2023）。文章結(jié)合前人研究成果，在強(qiáng)調(diào)“審計(jì)要素現(xiàn)代化”的基礎(chǔ)上，認(rèn)為“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”應(yīng)至少涵蓋以下內(nèi)容：一是在審計(jì)目標(biāo)上，國(guó)家審計(jì)應(yīng)以推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化為導(dǎo)向，進(jìn)而高效化、科學(xué)化、規(guī)范化開展審計(jì)活動(dòng)；二是在審計(jì)方法上，國(guó)家審計(jì)應(yīng)善用各種科技賦能型審計(jì)，以增強(qiáng)審計(jì)治理效能；三是在審計(jì)內(nèi)容上，國(guó)家審計(jì)應(yīng)聚焦現(xiàn)代化治理領(lǐng)域，通過參與技術(shù)治理、生態(tài)治理、數(shù)字治理等現(xiàn)代治理領(lǐng)域，強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化特征。

三、國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化之效能發(fā)揮

（一）審計(jì)基本職能

鑒證、評(píng)價(jià)與監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)的三大基本職能。其中，鑒證職能和評(píng)價(jià)職能可揭示公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任在履職過程中存在的代理問題和次優(yōu)問題。監(jiān)督職能則在已揭示代理問題和次優(yōu)問題的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)履職人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的違法違規(guī)行為進(jìn)行追責(zé)問責(zé)，進(jìn)而確保公共財(cái)產(chǎn)的高效使用和公共權(quán)力的有序運(yùn)行。國(guó)家審計(jì)通過現(xiàn)代化發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)基本職能發(fā)揮，進(jìn)而優(yōu)化審計(jì)治理效能，是國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化優(yōu)化審計(jì)治理效能的重要途徑。國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展能使審計(jì)基本職能發(fā)揮具備高效化、科學(xué)化和規(guī)范化特征，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)治理效能的優(yōu)化目的。

首先，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化可促使審計(jì)鑒證職能的高效化發(fā)揮。審計(jì)鑒證職能主要作用于信息真?zhèn)舞b定，以確保審計(jì)證據(jù)所承載信息的真實(shí)可靠性。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)基于其審計(jì)主題，就特定信息展開真實(shí)性審查，以限制被審計(jì)單位的信息虛假傾向（鄭石橋和宋夏云，2014）。國(guó)家審計(jì)通過現(xiàn)代化發(fā)展，加強(qiáng)了審計(jì)信息化建設(shè)，提高了國(guó)家審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)信息的獲取能力和分析能力，進(jìn)而有效提升了國(guó)家審計(jì)對(duì)信息真實(shí)性的鑒別能力。其次，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化可促進(jìn)審計(jì)評(píng)價(jià)職能的科學(xué)化發(fā)揮。審計(jì)評(píng)價(jià)職能主要是指審計(jì)人員基于特定信息所表征的績(jī)效狀況，揭示被審計(jì)單位就特定審計(jì)主題的次優(yōu)問題，同時(shí)分析次優(yōu)問題的出現(xiàn)原因，并為次優(yōu)問題解決提出審計(jì)建議。具備現(xiàn)代化特征的國(guó)家審計(jì)可依托數(shù)智科技充分挖掘數(shù)據(jù)資源的服務(wù)價(jià)值。審計(jì)人員可通過釋放數(shù)據(jù)資源在科學(xué)決策等方面的服務(wù)價(jià)值，進(jìn)而提升審計(jì)建議的科學(xué)性。最后，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化可促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的規(guī)范化發(fā)揮。審計(jì)監(jiān)督職能主要通過審計(jì)問責(zé)確保公共財(cái)產(chǎn)的高效使用和公共權(quán)力的有序運(yùn)行。換言之，當(dāng)國(guó)家審計(jì)職能重心由“鑒證”向“問責(zé)”轉(zhuǎn)變時(shí)，并將“問責(zé)政府”作為制度建設(shè)的基本命題時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能便可得到制度保障（周維培，2019）。在問責(zé)政府的制度保障下，國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督職能得以規(guī)范化發(fā)揮。

（二）信號(hào)傳遞機(jī)制

所謂國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的信號(hào)傳遞機(jī)制，即在公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)基于其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的特殊地位和基本職能，助力審計(jì)機(jī)關(guān)、政府部門和社會(huì)公眾三者之間實(shí)現(xiàn)信息傳遞的相關(guān)機(jī)制（魏明和邱鈺茹，2015）。國(guó)家治理是以人民利益為核心的多元協(xié)同治理，消除多元主體間的信息不對(duì)稱，對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化至關(guān)重要。作為獨(dú)立第三方，國(guó)家審計(jì)可通過其現(xiàn)代化發(fā)展，解決國(guó)家審計(jì)信號(hào)傳遞機(jī)制中的瓶頸問題，進(jìn)而優(yōu)化國(guó)家審計(jì)治理效能。

據(jù)魏明等（2015）研究，國(guó)家審計(jì)信息傳遞機(jī)制在審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)果公開性以及公眾反饋積極性等方面存在瓶頸。針對(duì)上述問題，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展可通過數(shù)智科技對(duì)其逐一解決。關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性問題，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展可從兩個(gè)方面入手：一是國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展能通過健全制度來提升審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性，二是國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展可通過應(yīng)用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等科技，減少審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的主觀干預(yù)，進(jìn)而提升審計(jì)獨(dú)立性。后者可具體表現(xiàn)為區(qū)塊鏈技術(shù)助力數(shù)據(jù)獲取真實(shí)性、大數(shù)據(jù)技術(shù)助力數(shù)據(jù)分析客觀性。關(guān)于審計(jì)結(jié)果公開性問題，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展可應(yīng)用現(xiàn)代科技構(gòu)建審計(jì)結(jié)果公開平臺(tái)（陳卓和張?jiān)礉桑?022）。基于該平臺(tái)，國(guó)家審計(jì)可對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議、審計(jì)移送處理等信息予以公開，以確保社會(huì)公眾通過網(wǎng)站、手機(jī)應(yīng)用等途徑全面獲悉審計(jì)結(jié)果。國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展在擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公開范圍的同時(shí)，也提升了政府部門公信力。關(guān)于公眾反饋積極性問題，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展可通過如下方式促進(jìn)社會(huì)公眾的互動(dòng)反饋：國(guó)家審計(jì)應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，可為社會(huì)公眾提供全面便捷的信息查詢通道；應(yīng)用人工智能技術(shù)，可分類提煉審計(jì)結(jié)果，幫助社會(huì)公眾迅速掌握審計(jì)信息的具體內(nèi)容；應(yīng)用社交媒體等方式，可組織社會(huì)公眾針對(duì)審計(jì)重大事件發(fā)表意見、在線討論。

（三）審計(jì)溢出效應(yīng)

溢出效應(yīng)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，是指特定組織通過開展系列活動(dòng)，在達(dá)成組織預(yù)期效果的同時(shí)，亦對(duì)組織外部產(chǎn)生額外效應(yīng)的現(xiàn)象。傳統(tǒng)溢出效應(yīng)通常表現(xiàn)為正向的示范效應(yīng)。不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的溢出效應(yīng)，國(guó)家審計(jì)溢出效應(yīng)可細(xì)分為兩種，審計(jì)示范效應(yīng)和審計(jì)威懾效應(yīng)。國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展優(yōu)化了審計(jì)溢出效應(yīng)，進(jìn)而促進(jìn)了審計(jì)治理效能發(fā)揮。

所謂審計(jì)示范效應(yīng)，是指國(guó)家審計(jì)通過審計(jì)公告制度，對(duì)外宣傳具有正向指導(dǎo)意義的“審計(jì)判例”，進(jìn)而起到示范作用；所謂審計(jì)威懾效應(yīng)，是指國(guó)家審計(jì)通過問責(zé)追責(zé)，對(duì)（被審計(jì)單位或非被審計(jì)單位）尚未發(fā)生的違法違規(guī)行為起到威懾作用?，F(xiàn)代化發(fā)展優(yōu)化國(guó)家審計(jì)溢出效應(yīng)的作用機(jī)理如下：一方面，基于審計(jì)示范效應(yīng)，國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展擴(kuò)寬了審計(jì)溢出效應(yīng)的作用范圍。以審計(jì)署審計(jì)公告為例說明，2019年之前，審計(jì)署公告主要聚焦于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支、政府部門預(yù)算執(zhí)行、公共投資項(xiàng)目資金使用等財(cái)務(wù)信息；但近年來，審計(jì)署對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露愈加側(cè)重。審計(jì)披露信息類型從“單一財(cái)務(wù)信息”向“財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合”發(fā)展，促使國(guó)家審計(jì)綜合服務(wù)國(guó)家治理（高文強(qiáng)，2020）。另一方面，基于審計(jì)威懾效應(yīng)，國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展前置了審計(jì)溢出效應(yīng)的作用時(shí)點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)經(jīng)過現(xiàn)代化發(fā)展，可實(shí)時(shí)監(jiān)控、全面跟蹤被審計(jì)單位。實(shí)時(shí)審計(jì)具備即時(shí)記錄、遠(yuǎn)程監(jiān)控等特征，跟蹤審計(jì)具備全面溯源、系統(tǒng)跟進(jìn)等特征，這些特征在提高審計(jì)即時(shí)性和精確度的同時(shí)，又對(duì)被審計(jì)單位的違法違規(guī)行為形成巨大威懾力，能夠有效制止阻礙國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的違法違規(guī)行為。國(guó)家審計(jì)通過現(xiàn)代化發(fā)展，擴(kuò)寬了審計(jì)示范效應(yīng)的作用范圍，前置了審計(jì)威懾效應(yīng)的作用時(shí)點(diǎn)，以此優(yōu)化審計(jì)溢出效應(yīng)、促進(jìn)審計(jì)治理效能。

（四）免疫系統(tǒng)功能

國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，具體包括揭示、抵御和預(yù)防功能。審計(jì)揭示功能，即國(guó)家審計(jì)通過審計(jì)公告制度揭示被審計(jì)單位就特定審計(jì)主題的代理問題和次優(yōu)問題。該功能的發(fā)揮基于審計(jì)鑒定職能和評(píng)價(jià)職能，并依托于國(guó)家審計(jì)的信號(hào)傳遞機(jī)制完成。審計(jì)抵御功能，即國(guó)家審計(jì)基于其揭示功能，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在制度、機(jī)制、體制等方面存在的缺陷，并據(jù)此提出政策建議，以此增強(qiáng)相關(guān)制度、機(jī)制、體制的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。審計(jì)預(yù)防功能，即國(guó)家審計(jì)作為經(jīng)常性的制度安排，其可基于審計(jì)揭示功能和抵御功能發(fā)揮審計(jì)溢出效應(yīng)，將苗頭性的代理問題和次優(yōu)問題阻斷在搖籃里。該功能與審計(jì)監(jiān)督職能異曲同工。

根據(jù)上述分析，審計(jì)揭示功能與審計(jì)“鑒定”和“評(píng)價(jià)”職能，以及國(guó)家審計(jì)的信號(hào)傳遞機(jī)制，在本質(zhì)上不謀而合；審計(jì)預(yù)防功能則與審計(jì)“監(jiān)督”職能，以及審計(jì)溢出效應(yīng)，在實(shí)質(zhì)上趨同。現(xiàn)僅就國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展如何通過促進(jìn)審計(jì)抵御功能發(fā)揮，進(jìn)而優(yōu)化審計(jì)治理效能展開論述。國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展以推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化為目標(biāo)導(dǎo)向，而審計(jì)抵御功能恰好可通過健全制度、完善機(jī)制、優(yōu)化體制來服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化。故國(guó)家審計(jì)通過現(xiàn)代化發(fā)展，可基于制度、機(jī)制、體制層面更好地發(fā)揮審計(jì)抵御功能，進(jìn)而優(yōu)化國(guó)家審計(jì)的治理效能。具體而言，針對(duì)單一組織，審計(jì)抵御功能可從組織的制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面提出建議，幫助政府部門、事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)等組織抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效率；針對(duì)同一系統(tǒng)內(nèi)部的被審計(jì)單位，審計(jì)抵御功能可從系統(tǒng)的機(jī)制運(yùn)行層面提出建議，提升同一領(lǐng)域內(nèi)多主體之間的資源配置效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展；針對(duì)重大政策落實(shí)，審計(jì)抵御功能可從國(guó)家政治體制、經(jīng)濟(jì)體制等宏觀層面提出建議，進(jìn)而推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變以及國(guó)家治理的現(xiàn)代化進(jìn)程。

四、國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化之路徑指引

（一）目標(biāo)導(dǎo)向：推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化

以“推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化”為目標(biāo)導(dǎo)向，是“國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化”概念內(nèi)涵的核心構(gòu)成。故國(guó)家治理現(xiàn)代化的特征表象便成為國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展演進(jìn)的踐行方針。中國(guó)式國(guó)家治理現(xiàn)代化堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)、堅(jiān)持人民主體地位、堅(jiān)持辯證思維邏輯，是國(guó)家治理追求“科學(xué)性、民主性、法治性、有效性”的過程和事業(yè)（劉舒楊和王浦劬，2021）。政治引領(lǐng)、法治保障、德治教化、自治強(qiáng)基、智治支撐等“五治”方式是黨領(lǐng)導(dǎo)人民探索中國(guó)式國(guó)家治理現(xiàn)代化的實(shí)踐結(jié)晶。不難發(fā)現(xiàn)，“高效化、科學(xué)化、規(guī)范化”等國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化特征與國(guó)家治理對(duì)“科學(xué)、民主、法治、有效”等目標(biāo)追求趨同；同時(shí)，在審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略背景下，國(guó)家審計(jì)參與政治、法治、德治、自治和智治等審計(jì)實(shí)踐亦屢見不鮮。由此可見，貫徹落實(shí)審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略，持續(xù)鞏固“高效化、科學(xué)化、規(guī)范化”等審計(jì)現(xiàn)代化特征，將有助于國(guó)家審計(jì)推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程。與此同時(shí)，國(guó)家審計(jì)助力國(guó)家治理堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、堅(jiān)持人民主體地位、堅(jiān)持辯證思維邏輯，更是國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展以“推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化”為目標(biāo)導(dǎo)向的具體表現(xiàn)。

關(guān)于國(guó)家審計(jì)助力國(guó)家治理堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，可從國(guó)家審計(jì)對(duì)黨自我革命的獨(dú)特作用入手，明確國(guó)家審計(jì)以“推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化”為目標(biāo)導(dǎo)向。作為國(guó)家監(jiān)督手段之一，國(guó)家審計(jì)可協(xié)同黨內(nèi)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正黨內(nèi)存在的不法行為與制度缺陷。國(guó)家審計(jì)通過問責(zé)不法行為問責(zé)和健全缺陷制度，加強(qiáng)黨的自我建設(shè)、促進(jìn)黨的自我革命，以此確保黨的先進(jìn)性和黨作為領(lǐng)導(dǎo)核心的公平正義取向。關(guān)于堅(jiān)持人民主體地位，國(guó)家審計(jì)可從規(guī)范公共權(quán)力運(yùn)行入手，強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)的治理現(xiàn)代化導(dǎo)向。在我國(guó)，一切權(quán)力屬于人民。只有確保公共權(quán)力規(guī)范、有序運(yùn)行，才能保障人民群眾的根本利益。經(jīng)過現(xiàn)代化發(fā)展，國(guó)家審計(jì)可在公共權(quán)力授予階段，遏制權(quán)力擴(kuò)張；在權(quán)力行使階段，阻斷權(quán)力腐敗。關(guān)于堅(jiān)持辯證思維邏輯，國(guó)家審計(jì)可從協(xié)同多方治理主體入手，加強(qiáng)其審計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)代化特征。中國(guó)式國(guó)家治理遵循“一”與“多”相輔相成的辯證思維邏輯。在治理主體方面，中國(guó)式國(guó)家治理現(xiàn)代化堅(jiān)持黨與多元社會(huì)主體協(xié)同共治的基本模式。具體到國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化，其應(yīng)致力于推進(jìn)審計(jì)活動(dòng)從“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理”向“數(shù)據(jù)治理”過渡，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)證據(jù)在數(shù)據(jù)生命周期內(nèi)多元主體的協(xié)同共治（徐京平和朱哲茹，2022）。

（二）技術(shù)優(yōu)先：善用科技賦能型審計(jì)

國(guó)家審計(jì)因地制宜地應(yīng)用各種科技賦能型審計(jì)，以此優(yōu)化審計(jì)方法、促進(jìn)審計(jì)治理效能，是國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化特征的另一表征。2016年至今，金審工程三期正處在如火如荼的建設(shè)階段（郭檬楠等，2023）；2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中指出，“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”；國(guó)家審計(jì)“十四五”規(guī)劃亦要求國(guó)家審計(jì)全面落實(shí)“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略要求，并對(duì)“信息化支撐審計(jì)業(yè)務(wù)”“審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)管理水平”“審計(jì)人員數(shù)據(jù)資源分析利用能力”等方面作出具體規(guī)劃。國(guó)家審計(jì)信息化建設(shè)始終以先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用為指引，積極引入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、機(jī)器人流程自動(dòng)化、人工智能等數(shù)智技術(shù)，以及元宇宙等數(shù)智應(yīng)用（張夏恒和李想，2023）。至此，大數(shù)據(jù)審計(jì)、區(qū)塊鏈審計(jì)、RPA審計(jì)、智慧審計(jì)等科技賦能型審計(jì)，在國(guó)家審計(jì)理論創(chuàng)新和應(yīng)用實(shí)踐方面均取得了長(zhǎng)足發(fā)展?？萍假x能型審計(jì)優(yōu)化審計(jì)方法、為審計(jì)工作加成，已成為國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的顯著特征；同時(shí)，該特征也成為國(guó)家審計(jì)確保審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)效率、落實(shí)審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略、發(fā)揮審計(jì)治理效能的重要手段。

關(guān)于科技賦能型審計(jì)在國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展演進(jìn)中的具體應(yīng)用如下：第一，大數(shù)據(jù)審計(jì)是較為成熟的科技賦能型審計(jì)，其與云計(jì)算技術(shù)協(xié)同，可為審計(jì)工作提供強(qiáng)大算力。大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)在功能上契合，前者著眼于數(shù)據(jù)本身，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力；后者具備算力收縮特點(diǎn)，其可根據(jù)數(shù)據(jù)體量調(diào)節(jié)自身計(jì)算資源（秦榮生，2014）。大數(shù)據(jù)審計(jì)與之協(xié)同，能更好地服務(wù)審計(jì)分析程序。第二，區(qū)塊鏈審計(jì)則對(duì)審計(jì)環(huán)境要求較高，要求被審計(jì)單位有區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境，進(jìn)而為審計(jì)工作提供證據(jù)保障。在數(shù)字中國(guó)建設(shè)背景下，政府部門、事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企業(yè)等被審計(jì)單位以區(qū)塊鏈技術(shù)賦能組織管理信息系統(tǒng)，將成為大勢(shì)所趨。區(qū)塊鏈技術(shù)可為國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展保障其審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可用性和安全性。第三，RPA審計(jì)和智慧審計(jì)則有助于審計(jì)流程自動(dòng)化和審計(jì)分析智能化。通過應(yīng)用RPA 審計(jì)和智慧審計(jì)，國(guó)家審計(jì)分別在一定程度上解放了審計(jì)人員的體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)，可為國(guó)家審計(jì)節(jié)省大量人力、物力資源。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)也可通過應(yīng)用RPA 審計(jì)和智慧審計(jì)擴(kuò)展國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督領(lǐng)域，為實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”提供可能。

（三）內(nèi)容為本：聚焦現(xiàn)代化治理領(lǐng)域

在審計(jì)內(nèi)容上“聚焦現(xiàn)代化治理領(lǐng)域”，是國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的又一顯著特征。經(jīng)濟(jì)治理、政治治理以及社會(huì)治理是國(guó)家治理的基本領(lǐng)域，亦是國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的主要內(nèi)容。然而，關(guān)于現(xiàn)代化治理領(lǐng)域，當(dāng)前學(xué)界對(duì)其范疇界定并不明確。一方面，在深入貫徹新發(fā)展理念背景下，“創(chuàng)新”與“綠色”豐富了中國(guó)式國(guó)家治理的基本領(lǐng)域。創(chuàng)新關(guān)注發(fā)展動(dòng)力問題，但也帶來了技術(shù)治理需求；綠色關(guān)注人與自然和諧相處問題，生態(tài)治理則為追求綠色生活提供現(xiàn)實(shí)路徑。另一方面，在加快建設(shè)數(shù)字中國(guó)的戰(zhàn)略背景下，數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的海量涌現(xiàn)催生了數(shù)字治理需求，數(shù)字治理亦擴(kuò)寬了國(guó)家治理領(lǐng)域。綜上，技術(shù)治理、綠色治理和數(shù)字治理可歸屬于現(xiàn)代化治理領(lǐng)域。然而，現(xiàn)代化治理領(lǐng)域絕不局限于此，諸如文化治理、網(wǎng)絡(luò)治理、全球治理等均屬于國(guó)家治理現(xiàn)代化范疇。但礙于篇幅限制，本文僅以技術(shù)治理、生態(tài)治理以及數(shù)字治理為例，論述國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化的發(fā)展演進(jìn)路徑。技術(shù)治理、生態(tài)治理和數(shù)字治理均符合國(guó)家治理基本特征，故國(guó)家審計(jì)聚焦上述治理領(lǐng)域，具備理論上的可行性。

關(guān)于國(guó)家審計(jì)服務(wù)技術(shù)治理，算法審計(jì)是其典型代表。技術(shù)治理下，代碼與算法充當(dāng)著技術(shù)虛擬世界的規(guī)則層（羅有成，2023）。故算法成為技術(shù)治理領(lǐng)域的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，由算法偏見產(chǎn)生的權(quán)力異化，則是技術(shù)治理中風(fēng)險(xiǎn)形式的具體表現(xiàn)。算法審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)類型上兼容合規(guī)審計(jì)和制度審計(jì)，是規(guī)范算法權(quán)力、控制算法異化、防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的有力工具（張永忠和張寶山，2022；徐明華、魏子瑤，2023）。故以算法審計(jì)服務(wù)技術(shù)治理，具備其典型性。關(guān)于國(guó)家審計(jì)服務(wù)生態(tài)治理，資源環(huán)境審計(jì)是其典例。國(guó)家審計(jì)“十四五”規(guī)劃指出，資源環(huán)境審計(jì)以建設(shè)美麗中國(guó)為目標(biāo)，著力于提升資源利用效率、促進(jìn)綠色低碳發(fā)展和改善生態(tài)環(huán)境問題等方面。“十四五”期間，資源環(huán)境審計(jì)主要以資源環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)以及生態(tài)文明建設(shè)政策落實(shí)情況審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目為具體抓手，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)服務(wù)生態(tài)治理。關(guān)于國(guó)家審計(jì)服務(wù)數(shù)字治理，數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)是其代表。數(shù)字中國(guó)建設(shè)催生數(shù)據(jù)資源涌現(xiàn)，數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化管理則可形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)已作為重要生產(chǎn)要素，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等各個(gè)領(lǐng)域。數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)將有助于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬界定、計(jì)量定價(jià)以及價(jià)值發(fā)揮，是數(shù)字治理的有效手段（何雨，2023）。