企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題及其改進措施探討

趙麗君

（珠海正圓人力資源有限公司，廣東 珠海 519000）

當(dāng)前，激烈的市場競爭給企業(yè)發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)要想進一步提高核心競爭力，必須進一步加強內(nèi)部控制和管理，確保以高質(zhì)量的控制效果規(guī)范企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)實現(xiàn)有效的降本增效，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一種科學(xué)管理方式，立足于企業(yè)自身發(fā)展的實際需求和戰(zhàn)略規(guī)劃，通過有效的控制手段降低企業(yè)的運營成本，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，促進企業(yè)利潤空間的進一步拓展，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長，使企業(yè)的財產(chǎn)安全性和完整性得到保障，為企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的正常開展奠定良好的基礎(chǔ)[1]。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)化的復(fù)雜工程，涉及企業(yè)管理的各個方面，只有正確認識內(nèi)部控制的概念和意義，才能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動提供更多的支持，為企業(yè)的內(nèi)部控制策略優(yōu)化提供有效的指導(dǎo)。

二、內(nèi)控管理對企業(yè)的重要意義

現(xiàn)代企業(yè)要想進一步拓展自身的市場份額，實現(xiàn)核心競爭力的提升，不僅需要進一步拓展對外業(yè)務(wù)，同時還要實現(xiàn)內(nèi)部強化。對外拓展，是指企業(yè)需要在復(fù)雜的市場環(huán)境中找到優(yōu)質(zhì)的合作伙伴，不斷推動產(chǎn)品研發(fā)工作的創(chuàng)新，從而實現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)的升級，以此獲得市場的青睞；內(nèi)部強化，是要求企業(yè)進一步加強自我管理能力，促進相關(guān)制度的建設(shè)和完善，落實各種規(guī)章制度和管理方案，為企業(yè)各項決策的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境，讓企業(yè)的各個部門能夠?qū)崿F(xiàn)和諧共進。企業(yè)為了更好地實現(xiàn)內(nèi)部強化的目標，必須實行嚴格、有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不僅能夠進一步強化企業(yè)的管理活動，還能幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準確把握企業(yè)各項業(yè)務(wù)的流程和環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)各項工序的有效優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制不僅能夠讓各個業(yè)務(wù)部門各崗位各司其職，也能夠讓各業(yè)務(wù)部門形成強大的合力，加快企業(yè)內(nèi)部管理信息的高效傳遞，使企業(yè)管理者能夠在科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐下做出正確的決策，使企業(yè)能夠更快地適應(yīng)變化的市場環(huán)境，打破企業(yè)發(fā)展瓶頸，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)內(nèi)控管理存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制目標定位偏低

當(dāng)前，一些企業(yè)在理解內(nèi)部控制規(guī)范的過程中存在一定的偏差，因此，在進行內(nèi)部控制時也會產(chǎn)生不一樣的側(cè)重點。企業(yè)中不同部門針對自身發(fā)展的需求也會設(shè)定不一樣的內(nèi)控目標，有時這些內(nèi)控目標和部門工作各行其是，這就難以幫助企業(yè)進一步落實內(nèi)部控制的整體目標，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制目標定位無法提升。企業(yè)要想進一步提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量，必須找到內(nèi)部控制目標的準確定位，這樣才能夠為內(nèi)部控制框架的設(shè)置提供指導(dǎo)，才能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制考核與監(jiān)督提供支持。從目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理情況來看，許多企業(yè)的內(nèi)部控制目標僅局限在完善業(yè)務(wù)管理活動、糾正業(yè)務(wù)流程錯誤、確保會計核算的真實有效等方面，并沒有站在企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略角度上制定更高層次的內(nèi)部控制目標，僅將內(nèi)部控制的目標劃分在有限的操作層面上，使內(nèi)部控制的目標定位與企業(yè)的實際發(fā)展脫節(jié)，嚴重影響了內(nèi)部控制的實際效果[2]。

（二）內(nèi)部控制框架不健全、控制范圍狹窄

當(dāng)前，部分企業(yè)在進行內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容的制定時，往往僅將范圍集中在會計領(lǐng)域，以我國的相關(guān)會計準則和法律對企業(yè)進行內(nèi)部控制管理，規(guī)范企業(yè)的會計活動和審計活動。但是，新時期，面對日益完善和復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動不應(yīng)局限在會計領(lǐng)域，而應(yīng)該進一步拓展至經(jīng)營哲學(xué)和企業(yè)文化等更多的方面，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程中各種風(fēng)險的有效控制。對于企業(yè)而言，內(nèi)部的環(huán)境質(zhì)量不僅關(guān)系企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的制定，也關(guān)系企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動是否能夠順利展開，是企業(yè)進行有效的風(fēng)險預(yù)警和防范的重要基礎(chǔ)，能夠幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制活動的質(zhì)量，讓企業(yè)內(nèi)部的各類信息實現(xiàn)高效的共享和傳輸，從而完成對企業(yè)全方位的管理和監(jiān)督。但是，從目前管理的實際情況來看，我國不少企業(yè)內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮應(yīng)有的效用，這主要是由于內(nèi)部控制被限定在了較為狹小的范圍內(nèi)，加上企業(yè)的治理模式存在不規(guī)范和不科學(xué)的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部并沒有重視內(nèi)部控制的優(yōu)化升級，也就無法建立起更加全面的內(nèi)部控制管理框架，影響了企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的提升。

（三）內(nèi)部控制評價與考核規(guī)范性不足

在進行內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)只有建立起科學(xué)的評價體系，才能夠?qū)?nèi)部控制的效果進行科學(xué)的評估，才能夠?qū)?nèi)部控制方案進行有效的調(diào)整。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，但是，部分企業(yè)尚未樹立內(nèi)部審計的管理意識，也沒有建立獨立的審計部門對內(nèi)部控制進行全方位的考核，這在一定程度上影響了內(nèi)部控制的評價效果[3]。部分企業(yè)沒有建立起內(nèi)部控制的科學(xué)評價體系，這就導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制往往流于形式，僅僅是為了應(yīng)付上級部門的任務(wù)而作出的方案與策劃。同時，內(nèi)部控制評價體系指標設(shè)置的不合理以及評價方案難以操作等問題，也使內(nèi)部控制評價與考核難以真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，不能為企業(yè)的內(nèi)部控制方案調(diào)整提供支持。

（四）內(nèi)部控制可操作性不強

企業(yè)在制定內(nèi)部控制方案的過程中，要立足于企業(yè)的實際管理模式和業(yè)務(wù)內(nèi)容制定科學(xué)的內(nèi)部控制方案，這樣才能夠確保內(nèi)部控制方案具有可操作性，同時避免進一步增加企業(yè)的成本負擔(dān)。企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，應(yīng)該抓住各項業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為各項業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行提供有力的支持，并進一步完善業(yè)務(wù)開展過程中的監(jiān)督和反饋工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制必須以各項業(yè)務(wù)為基石。但是，在實際開展的過程中，不少企業(yè)存在業(yè)務(wù)部門和項目冗余問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制方案在制定的過程中存在交叉重復(fù)的現(xiàn)象，許多部門的內(nèi)部控制方案和其他部門存在沖突，導(dǎo)致不同部門之間的矛盾進一步深化，不利于企業(yè)建立起和諧的工作氛圍，也進一步降低了企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

（五）內(nèi)部控制人員專業(yè)水平不高

企業(yè)要想進一步提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，就必須打造一支專業(yè)化的內(nèi)部控制團隊。但是，從目前的建設(shè)情況來看，部分企業(yè)內(nèi)部控制管理人員專業(yè)能力不足，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不強，法律意識淡薄，在工作的過程中存在較多的主觀隨意性，沒有正確認識到內(nèi)部控制的重要意義，也不理解內(nèi)部控制的相關(guān)程序，無法對內(nèi)部控制過程中存在的問題進行識別和判斷，這就對內(nèi)部控制的工作質(zhì)量造成了不利影響，無法真正發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

四、企業(yè)內(nèi)控管理問題的改進措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)要想提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，就必須創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，例如，樹立起正確的企業(yè)價值觀念，完善企業(yè)的組織架構(gòu)，制定正確的內(nèi)部控制目標，提升企業(yè)員工的整體素養(yǎng)，建立起完善的激勵機制，確定企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格，明確企業(yè)的各項規(guī)章制度，優(yōu)化企業(yè)的人事政策等。企業(yè)應(yīng)該立足于改革的需要，進一步促進產(chǎn)權(quán)制度的調(diào)整，確保企業(yè)在發(fā)展的過程中做到產(chǎn)權(quán)明晰，讓企業(yè)能夠建立起更加科學(xué)的現(xiàn)代管理制度，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，明確不同部門和不同崗位的責(zé)任，立足于產(chǎn)權(quán)制度改革，在現(xiàn)代管理制度框架內(nèi)，建立、健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)還要在內(nèi)部控制體系中強化董事會的作用，明確內(nèi)部控制過程中董事會的核心地位[4]。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部樹立起良好的企業(yè)文化，從而對員工起到積極的鼓勵和引導(dǎo)作用，不斷提升企業(yè)的向心力和凝聚力，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中還要認真落實以人為本的基本原則，確保內(nèi)部控制既能實現(xiàn)嚴格的監(jiān)督和管理，又能充分發(fā)揮企業(yè)全員的積極性、創(chuàng)造力與智慧，讓企業(yè)全員更加積極地配合內(nèi)部控制制度的落實，從而提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。

（二）基于戰(zhàn)略規(guī)劃落實內(nèi)控目標

根據(jù)不同的發(fā)展層次，企業(yè)會制定不同的目標，例如長期戰(zhàn)略目標、短期發(fā)展目標、經(jīng)營目標等。因此，企業(yè)要想進一步提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，就必須立足于企業(yè)的實際發(fā)展需求和戰(zhàn)略規(guī)劃，制定科學(xué)的內(nèi)部控制目標，并將內(nèi)部控制目標層層分解和細化，確定定量統(tǒng)計、反饋、監(jiān)控、考核的具體指標，落實到不同業(yè)務(wù)部門和工作崗位上，確保所有工作人員能夠按照內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定約束自己的工作行為，進一步提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和落實質(zhì)量，為內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。通過對目標的分解，不同部門的業(yè)務(wù)人員都能更加清晰地理解內(nèi)部控制的重要性，了解自己應(yīng)該承擔(dān)的崗位職責(zé)和義務(wù)，從而更好地規(guī)范業(yè)務(wù)流程和工作程序，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）實行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司運用之后，很快就成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，因此，健全、完善的預(yù)算方案能夠幫助企業(yè)進一步提高內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應(yīng)該立足于自身發(fā)展的實際狀況，建立起企業(yè)的預(yù)算總規(guī)劃，從而為后續(xù)的業(yè)務(wù)活動提供支持。企業(yè)還需要進一步拓展預(yù)算的范圍，確保企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動都能納入預(yù)算控制中，然后再根據(jù)具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容進行預(yù)算的層層分解和細化，讓每一個業(yè)務(wù)部門、單位都有更加明確的預(yù)算控制計劃，從而為內(nèi)部控制質(zhì)量的提升奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)需要通過預(yù)算控制方案調(diào)整對內(nèi)部控制進行優(yōu)化，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展和長期發(fā)展戰(zhàn)略進一步實現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，降低不必要的成本消耗，讓企業(yè)能夠真正發(fā)揮內(nèi)部控制的價值。內(nèi)部控制目標和具體指標要融入全面預(yù)算管理方案和實際工作中。

（四）對潛在事項進行風(fēng)險評估

要想提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，企業(yè)必須對潛在事項進行風(fēng)險評估。首先，企業(yè)應(yīng)該對已經(jīng)存在的固有風(fēng)險進行判斷和識別，確定固有風(fēng)險發(fā)生的條件和概率，這樣就能夠通過內(nèi)部控制降低固有風(fēng)險發(fā)生的可能性，為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次，企業(yè)應(yīng)該在研究固有風(fēng)險的基礎(chǔ)上進一步拓展風(fēng)險控制的范圍，探討企業(yè)發(fā)展過程中殘存風(fēng)險因素可能造成的影響，從而建立起更加完善的風(fēng)險預(yù)警機制，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供更大支持。

（五）建立健全內(nèi)控信息平臺

企業(yè)要想完善內(nèi)部控制方案，必須對企業(yè)內(nèi)部的各項生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行全方位了解，掌握企業(yè)各個部門的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，這樣才能夠為內(nèi)部控制質(zhì)量的提升提供更多的資源支持。因此，企業(yè)應(yīng)該建立、健全統(tǒng)一、高效、突出重點的信息平臺，加強不同部門、單位之間的交流與溝通，掌握多方面業(yè)務(wù)的發(fā)展歷史和未來趨勢，分析各種業(yè)務(wù)在推進的過程中所產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)和資源。企業(yè)的溝通交流不僅僅要實現(xiàn)不同部門之間的橫向交流，更要實現(xiàn)上下貫通的交流模式，讓企業(yè)高層有關(guān)決策能夠以最快的速度下達、落實到一線員工，同時也能夠讓一線員工的意見和想法順利傳達到企業(yè)高層，這樣才能夠幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方案中存在的不足和缺陷，使內(nèi)部控制的方案更加貼合企業(yè)的業(yè)務(wù)實際。除此之外，企業(yè)還要進一步加強與外界的交流，比如行政部門、供應(yīng)商、客戶等都是產(chǎn)業(yè)鏈的重要組成部分，企業(yè)只有切實了解不同服務(wù)對象的需求，才能夠更加精準地實現(xiàn)業(yè)務(wù)調(diào)整，從而為科學(xué)的內(nèi)部控制方案制定提供有效指導(dǎo)[5]。

（六）強化從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)在進行人才選拔的過程中需要加強對人才的專業(yè)技能考核，確保人才具備專業(yè)的內(nèi)部控制知識，同時具備內(nèi)部控制創(chuàng)新的意識，這樣才能夠為內(nèi)部控制活動注入新的活力。企業(yè)需要進一步加強對已有員工的培訓(xùn)，讓內(nèi)部控制管理人員能夠正確認識到內(nèi)部控制的重要意義，掌握內(nèi)部控制的有效方式，促進內(nèi)部控制管理人員專業(yè)技能的有效提升。企業(yè)還應(yīng)該注重對員工的職業(yè)道德培養(yǎng)，讓企業(yè)全體人員特別是內(nèi)部控制管理人員能夠正確認識到自己的崗位職責(zé)和重要使命，始終保持飽滿的熱情投入內(nèi)部控制管理和有關(guān)工作中，堅守自己的職業(yè)底線和職業(yè)操守，用科學(xué)、有效的內(nèi)部控制管理方案進一步提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，保障企業(yè)的健康發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制活動對于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃具有重要的影響，它直接關(guān)系企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟效益的提升。因此，企業(yè)應(yīng)該立足于自身發(fā)展的實際需求，認真分析內(nèi)部控制管理活動中存在的不足，以先進的管理理念進一步優(yōu)化內(nèi)部控制策略，促進內(nèi)部控制質(zhì)量的有效提升。