路橋集團(tuán)稅收籌劃分析

馮曉梅

當(dāng)前，路橋集團(tuán)發(fā)展速度以及資本收益都處于不斷提升的狀態(tài)，相應(yīng)的其稅負(fù)也跟隨升高。尤其是在稅收體系改革和稅法修訂之后，我國稅法政策很多部分出現(xiàn)變動(dòng)和調(diào)整，包括路橋集團(tuán)在內(nèi)的很多企業(yè)都表現(xiàn)出稅收不穩(wěn)定的情況。為了更好地應(yīng)對(duì)稅收政策的變化，路橋集團(tuán)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃工作的開展，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)管理，杜絕漏稅等違法行為。本文以路橋集團(tuán)稅收籌劃作為研究對(duì)象，在查閱大量相關(guān)文獻(xiàn)和結(jié)合以往工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析路橋施工企業(yè)稅收籌劃的必要性，從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及職工福利的角度入手探討路橋施工企業(yè)稅收籌劃的具體措施，期望可以為路橋施工企業(yè)等進(jìn)一步優(yōu)化稅收籌劃工作提供理論參考和更多思路。

繳納稅款和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間具有千絲萬縷的關(guān)系。為了降低稅負(fù)，企業(yè)可以發(fā)揮合理、合法稅收籌劃的重要價(jià)值，以此來創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。新稅制稅法施行期間，路橋施工企業(yè)有必要深入研究企業(yè)稅收籌劃組合效應(yīng)。企業(yè)稅收籌劃屬于現(xiàn)代企業(yè)稅收管理的一種新型理念，可以顯著影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等。稅收籌劃雖然可以對(duì)路橋施工企業(yè)產(chǎn)生積極影響，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)企業(yè)全面掌握納稅方面內(nèi)容以及優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營資源等，但是也會(huì)產(chǎn)生一定的不良影響，主要因?yàn)槎愂栈I劃也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本費(fèi)用，甚至有時(shí)會(huì)超出稅收籌劃減少的稅務(wù)金額。因此，路橋集團(tuán)有必要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入研究，充分發(fā)揮其積極影響，盡量控制不良影響。

一、稅收籌劃內(nèi)涵

企業(yè)稅收籌劃主要是指企業(yè)處于現(xiàn)行稅法等有關(guān)法律環(huán)境當(dāng)中，借助稅收籌劃的技術(shù)以及方法實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的稅收籌劃活動(dòng)?？梢詮莫M義和廣義的層面理解稅收籌劃，節(jié)稅屬于狹義層面的稅收籌劃，而廣義層面的稅收籌劃主要包括節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。其中，節(jié)稅主要可以理解為在稅法規(guī)定范圍之內(nèi)，納稅人可以靈活選擇最有利的稅收政策、計(jì)稅方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行涉稅選擇，以達(dá)到稅負(fù)最低的目標(biāo)。而避稅可以理解為納稅人在熟知稅收法規(guī)和不直接觸犯相關(guān)法規(guī)的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異以及模糊之處等，精心安排企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)以及投資活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的規(guī)避和減輕。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則是指納稅人通過價(jià)格調(diào)整將自己應(yīng)當(dāng)繳納的稅款調(diào)整為他人負(fù)擔(dān)，這一行為只適用于流轉(zhuǎn)稅，簡單來說就是納稅人和負(fù)稅人相分離的稅種，可以依據(jù)轉(zhuǎn)嫁途徑和方式細(xì)分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、稅收資本化以及散轉(zhuǎn)等。稅收籌劃和偷稅逃稅具有本質(zhì)區(qū)別，最主要的區(qū)別為前者合法、后者違法，企業(yè)如果存在資金困難的情況，切不可擅自少報(bào)或者不申報(bào)納稅，可以依據(jù)征管法規(guī)定向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告申請(qǐng)緩征，以此來達(dá)到合法的稅收籌劃。路橋施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要在事前進(jìn)行，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生想要再次安排，將會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失去應(yīng)有價(jià)值。

二、路橋施工企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，正確實(shí)施企業(yè)稅收籌劃，可以積極影響企業(yè)，同時(shí)為國家宏觀調(diào)控政策的貫徹提供促進(jìn)作用，并且還能夠?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及資源的合理配置提供助力，在提升稅收征管水平的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)稅收法律制度的持續(xù)完善以及健全，除此之外還有利于企業(yè)納稅意識(shí)的提高，對(duì)偷逃稅等違法行為有效抑制?，F(xiàn)階段，路橋施工企業(yè)之所以要進(jìn)行稅收籌劃，主要是為了提升企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈市場競爭的能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展以及強(qiáng)化企業(yè)自身的核心競爭力。我國路橋建設(shè)工作持續(xù)發(fā)展過程中，相關(guān)的投資成本和規(guī)模不斷增加和擴(kuò)大，但在實(shí)際建設(shè)過程中由于很少應(yīng)用高精尖技術(shù)，所以市場當(dāng)中存在大量路橋建設(shè)企業(yè)，整個(gè)行業(yè)市場表現(xiàn)出供過于求的狀態(tài)，市場競爭激烈程度不斷提升，因此很多路橋施工企業(yè)的經(jīng)營狀況并不樂觀，多次發(fā)生人員包袱重以及盈利能力低等問題。處于當(dāng)前市場環(huán)境和稅收環(huán)境之下，路橋施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)市場發(fā)展，跟上行業(yè)發(fā)展步伐，增強(qiáng)稅收籌劃為企業(yè)渡過難關(guān)提供助力。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作屬于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵力量，依據(jù)國家法律要求和企業(yè)發(fā)展實(shí)際需要優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，可以更好地控制資金成本，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力。除此之外，路橋施工企業(yè)在稅收環(huán)境下合理節(jié)稅、避稅，有助于自身財(cái)務(wù)管理體系的進(jìn)一步完善，強(qiáng)有力保障企業(yè)的工程建設(shè)、技術(shù)開發(fā)以及人員利用等工作的順利進(jìn)行，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)可以穩(wěn)定持續(xù)進(jìn)步，其核心競爭力也將得到明顯增強(qiáng)。

雖然，近幾年我國路橋工程不斷增多，路橋施工企業(yè)獲得更多的發(fā)展機(jī)遇，但是與此同時(shí)原材料以及人工成本價(jià)格也不斷攀升，其對(duì)于路橋施工企業(yè)所產(chǎn)生的影響不容忽視，在企業(yè)利潤明顯下降的情況下，企業(yè)聲譽(yù)以及員工積極性等都受到明顯影響，這進(jìn)一步凸顯了企業(yè)稅收籌劃的重要性。另外，路橋施工企業(yè)的資金流動(dòng)性相對(duì)較大，一旦遇到招標(biāo)方?jīng)]有依據(jù)約定的合同對(duì)各種款項(xiàng)支付，將會(huì)造成企業(yè)難以結(jié)算材料供應(yīng)商以及分包方費(fèi)用的情況，最終會(huì)對(duì)路橋工程進(jìn)度產(chǎn)生一定影響。應(yīng)用稅收籌劃有助于企業(yè)資金流動(dòng)性的增加，在一定程度上促進(jìn)路橋施工企業(yè)市場競爭力的提升。

三、路橋施工企業(yè)稅收籌劃的具體措施

路橋施工企業(yè)稅收籌劃工作開展前，企業(yè)必須要提前了解和嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅收政策，只有得到稅務(wù)部門允許和遵循稅收籌劃基本原則，才有助于提升企業(yè)稅收籌劃的有效性，以此來對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效控制，為企業(yè)整體工作的順利開展提供促進(jìn)作用，確保企業(yè)長遠(yuǎn)利益的提升。所得稅屬于路橋施工企業(yè)各項(xiàng)稅負(fù)當(dāng)中占比較大的一項(xiàng)，在稅收籌劃過程應(yīng)當(dāng)細(xì)化所得稅納稅籌劃整體方案以及具體措施，因此路橋施工企業(yè)稅收籌劃主要包括以下三方面：

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃措施

1.固定資產(chǎn)折舊。路橋施工企業(yè)一般所承擔(dān)的工程都具有施工量大和項(xiàng)目復(fù)雜的特點(diǎn)，工程施工時(shí)需要應(yīng)用到大量的固定資產(chǎn)，比如機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備等，其資產(chǎn)總額在總資產(chǎn)中占有極大的比重。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊引起重視，通過計(jì)提大額折舊可以獲取固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，為路橋施工企業(yè)納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)提供可能性。路橋施工企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)納稅籌劃作為關(guān)鍵點(diǎn)。以國家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法主要包括年限平均法、工作量法以及加速折舊法包含的雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。其中，加速折舊法具有固定資產(chǎn)使用前期折舊提得多，而后期提得少的特點(diǎn)。年限平均法具有處于折舊年限范圍當(dāng)中，每一個(gè)年份計(jì)提折舊額一致的特點(diǎn)。因此，企業(yè)稅收籌劃通過加速折舊法有助于企業(yè)獲取遞延納稅的益處。如果，處于稅法規(guī)定不可以使用加速折舊法的情況，借助工作量法同樣可以幫助企業(yè)獲取遞延納稅益處。工作量法主要可以理解為在對(duì)本期折舊金額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，主要將本期工作量以及單位工作量折舊金額作為主要依據(jù)。應(yīng)用這一方法時(shí)，折舊金額會(huì)受到工作量的顯著影響，因此在對(duì)工作量進(jìn)行加大時(shí)，折舊也將加速，企業(yè)可以享受到遞延納稅的益處。不過，在對(duì)工作量法進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，若存在對(duì)機(jī)器設(shè)備使用量產(chǎn)生影響的狀況，將會(huì)限制其延遲納稅作用的充分發(fā)揮，嚴(yán)重情況下甚至還會(huì)導(dǎo)致路橋集團(tuán)稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重。

2.費(fèi)用支出籌劃等。路橋集團(tuán)當(dāng)期應(yīng)納稅額會(huì)受到企業(yè)費(fèi)用支出的列支時(shí)間以及數(shù)額的直接影響，因此企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)成本費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間及數(shù)額等內(nèi)容引起重視。實(shí)際的稅收籌劃工作開展過程中，還需要對(duì)及時(shí)結(jié)算、及時(shí)索取符合規(guī)定的發(fā)票、及時(shí)入賬已發(fā)生的費(fèi)用等給予更高的關(guān)注，對(duì)于各種細(xì)節(jié)充分利用，以便實(shí)現(xiàn)遞延納稅。以稅法規(guī)定為依據(jù)，當(dāng)路橋施工企業(yè)提供在12個(gè)月以上的勞務(wù)持續(xù)時(shí)間時(shí)，可以以納稅年度之內(nèi)完工進(jìn)度或完成工作量為依據(jù)對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行明確，以此來分期確認(rèn)企業(yè)收入，進(jìn)而達(dá)到對(duì)稅款分期繳納或者推遲繳納的目的，促進(jìn)企業(yè)可以獲取資金時(shí)間價(jià)值。大部分路橋施工企業(yè)都存在在施工地點(diǎn)設(shè)立子公司以及分公司的情況。在對(duì)分公司設(shè)立時(shí)，主要依靠控股形式完成子公司的組建，其納稅規(guī)定具有較大差異。作為一個(gè)獨(dú)立法人，子公司需要和母公司分開納稅。大部分組建的子公司初期就可獲得盈利，此時(shí)可以享受當(dāng)?shù)卣黝惗愂諆?yōu)惠減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，當(dāng)組建的公司初期難以獲取盈利產(chǎn)生虧損，為了對(duì)總公司稅收負(fù)擔(dān)減輕，可以考慮設(shè)置分公司。最后，還需要對(duì)各類優(yōu)惠政策充分應(yīng)用，路橋施工企業(yè)在對(duì)投資地區(qū)進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)國家為了扶持部分區(qū)域發(fā)展而實(shí)現(xiàn)階段性政策傾斜的地區(qū)全面分析，同時(shí)還可以結(jié)合實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)行稅法當(dāng)中安置待業(yè)人員以及下崗人員的優(yōu)惠政策合理應(yīng)用進(jìn)行納稅籌劃幫助企業(yè)合理避稅。

（二）個(gè)人所得稅稅收籌劃措施

大部分路橋施工企業(yè)如今針對(duì)工程項(xiàng)目，依舊采取目標(biāo)責(zé)任成本管理方法，簡單來說就是平時(shí)給員工發(fā)放相應(yīng)的基本工資，等到項(xiàng)目完工之后，全面考核工程項(xiàng)目的施工單位，以項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)為重要依據(jù)，獎(jiǎng)懲對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。而路橋施工企業(yè)內(nèi)員工個(gè)人年終獎(jiǎng)金的確定，主要以年度公司任務(wù)開發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量以及經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)的實(shí)際完成情況為決定依據(jù)。應(yīng)用上述考核方式，存在明顯的弊端，主要表現(xiàn)為容易造成項(xiàng)目經(jīng)營過程職工收入不均衡的情況，有一些項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人調(diào)節(jié)稅稅率超過40％，對(duì)項(xiàng)目管理人員積極性的全面發(fā)揮產(chǎn)生明顯的限制，進(jìn)而會(huì)對(duì)路橋施工企業(yè)整體發(fā)展產(chǎn)生一定的抑制作用，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，路橋施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人所得稅稅收籌劃工作引起高度重視。

首先，企業(yè)可以對(duì)分?jǐn)偦I劃法進(jìn)行有效應(yīng)用。路橋施工企業(yè)可以對(duì)項(xiàng)目成本利潤情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，以目標(biāo)利潤的具體完成程度為依據(jù)將獎(jiǎng)金預(yù)支出來，等到整個(gè)項(xiàng)目工程完成所有建設(shè)工作之后，再進(jìn)行全面考核，之后依據(jù)具體的考核結(jié)果實(shí)行多退少補(bǔ)的策略，為職工收入可以在項(xiàng)目經(jīng)營過程達(dá)到均衡狀態(tài)提供保障。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視異地施工項(xiàng)目的納稅籌劃。以國家和有關(guān)各個(gè)省市的稅法政策為依據(jù)，針對(duì)異地施工企業(yè)可以以營業(yè)額的一定比例為依據(jù)計(jì)征個(gè)人所得稅。比較來說，當(dāng)依據(jù)實(shí)查賬對(duì)異地工程項(xiàng)目征收或者回所在地交稅納稅比例一般情況下更低。因此，路橋施工企業(yè)可以在盡可能范圍當(dāng)中，使異地施工項(xiàng)目可以辦理回所在地納稅或者申請(qǐng)查賬征收。

（三）職工福利的納稅籌劃措施

依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，路橋施工企業(yè)需要為職工繳納醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及住房公積金，也就是我們比較熟悉的“五險(xiǎn)一金”，在稅收籌劃時(shí)可以將其作為成本費(fèi)用在稅前扣除。路橋施工企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，可以考慮在不越過計(jì)稅工資范圍的前提下對(duì)員工工資適當(dāng)提升，同時(shí)還可以為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，也可以建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金以及職工教育基金等統(tǒng)籌基金，依據(jù)國家規(guī)定的最高限額繳納職工住房公積金，也可以采取將職工名義工資降低的措施。上述費(fèi)用同樣可以被列入成本中，這種納稅籌劃措施，可以明顯減輕稅負(fù)，進(jìn)一步激發(fā)員工工作熱情，同時(shí)對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的降低以及福利負(fù)擔(dān)的降低也具有重要影響。職工福利不僅可以有效調(diào)動(dòng)職工積極性，還有助于企業(yè)凝聚力的提升?，F(xiàn)階段，路橋施工企業(yè)職工福利方面還存在較大的節(jié)稅、避稅空間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用職工福利，在員工計(jì)稅工資之外提供更多福利，除了上述措施之外，還可以為員工發(fā)放實(shí)用物資、報(bào)銷電話費(fèi)以及提供燃油補(bǔ)貼等，這一方式有助于路橋施工企業(yè)效益的全方位和多維度提升。

結(jié)語：

綜上所述，現(xiàn)階段路橋施工企業(yè)在面對(duì)巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也需要應(yīng)對(duì)更多的挑戰(zhàn)，為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更好地應(yīng)對(duì)稅收政策的變化以及提升企業(yè)核心競爭力，路橋施工企業(yè)必須要對(duì)稅收籌劃降低稅負(fù)、提升經(jīng)濟(jì)效益的重要價(jià)值引起重視。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入解讀稅收籌劃的內(nèi)涵，了解開展稅收籌劃的必要性，全方位挖掘稅收籌劃對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要價(jià)值。依據(jù)國家稅制改革動(dòng)向，統(tǒng)籌規(guī)劃和綜合考慮，同時(shí)依據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及職工福利的稅收籌劃工作入手，降低企業(yè)整體的納稅負(fù)擔(dān)，在合理、合法的范圍之內(nèi)通過納稅籌劃提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，最終為路橋施工企業(yè)行業(yè)競爭力的大幅度提升提供助力。