運(yùn)用BSC模型開展外匯管理服務(wù)績效審計的思考

■ 董 蓉 焦 倩

（中國人民銀行渭南市分行 陜西渭南 714000）

一、開展外匯管理服務(wù)績效審計的必要性

（一）開展外匯管理服務(wù)績效審計是強(qiáng)化外匯管理服務(wù)職能的現(xiàn)實需要

開展外匯管理服務(wù)職能績效審計，不但有助于監(jiān)督外匯業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性，而且有利于評估國家外匯管理總局重大政策的落實情況。另外，以履職績效為導(dǎo)向，以市場主體、管理服務(wù)對象的外匯需求為評價標(biāo)準(zhǔn)，在增加內(nèi)部審計的附加價值的同時，還能進(jìn)一步推動外匯管理各項服務(wù)工作向以人民為中心的價值取向轉(zhuǎn)變。外匯管理服務(wù)績效審計有利于全面客觀地反映外匯管理服務(wù)情況，便于掌握基層外匯局的履職成效，從而有針對性地加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的管理，補(bǔ)齊基層外匯局工作短板，提高外匯管理工作的政治站位。

（二）開展外匯管理服務(wù)績效審計是促進(jìn)外匯市場主體合理訴求得到有效反饋的關(guān)鍵機(jī)制

外匯管理政策的出臺、改進(jìn)與完善離不開涉匯主體的現(xiàn)實需求與真實反饋。外匯管理服務(wù)質(zhì)量的提升更離不開有效滿足涉匯主體的訴求，特別是近年來不斷出臺的各項便利化政策，更是與市場主體息息相關(guān)。政策是否落實到位、外匯市場主體的合理需求是否得到滿足是評估被審計單位服務(wù)績效的重要標(biāo)準(zhǔn)。審計人員通過向市場主體發(fā)放調(diào)查問卷、電話暗訪、現(xiàn)場座談等形式，對被審計單位的服務(wù)績效進(jìn)行綜合評估，便于真實地把握市場主體對外匯管理服務(wù)的需求意愿、滿足程度和改進(jìn)方向，真正實現(xiàn)政策出臺、政策執(zhí)行、政策滿意情況的全程閉環(huán)監(jiān)督，從審計角度引導(dǎo)外匯市場主體合理訴求得到實現(xiàn)。

（三）開展外匯管理服務(wù)績效審計是實現(xiàn)外匯管理審計高質(zhì)量發(fā)展的必然要求

從近年來的審計項目分析，審計內(nèi)容更加關(guān)注業(yè)務(wù)合規(guī)性、內(nèi)部控制體系全面性、風(fēng)險防范有效性等方面，外匯業(yè)務(wù)規(guī)范性審計體系已較為成熟，基層外匯局的業(yè)務(wù)辦理基本得到規(guī)范，但基層外匯局對外匯管理服務(wù)績效的審計較少。堅持問題導(dǎo)向，高度重視外匯政策及外匯管理服務(wù)效果，是實現(xiàn)外匯管理高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。

二、運(yùn)用BSC模型構(gòu)建外匯管理服務(wù)績效審計評價體系

（一）BSC模型的基本原理

目前，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于績效評價方法模型和指標(biāo)體系的主要研究成果有目標(biāo)管理方法（MBO）、關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）和平衡計分卡法（BSC），而BSC法的四維度評價模型是目前主要的評價模型。其基本原理是通過將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績效考核指標(biāo)，并對這些指標(biāo)的實現(xiàn)狀況進(jìn)行不同時段的考核。在眾多評價指標(biāo)體系中，BSC評價體系的核心優(yōu)勢是評價更為全面，且可操作性更強(qiáng)。BSC法在對業(yè)務(wù)流程、財務(wù)因素關(guān)注的前提下，更傾向于從客戶和學(xué)習(xí)成長維度衡量績效的得失，從而契合了外匯管理績效審計的導(dǎo)向。就外匯管理審計角度而言，該模型能使績效評價趨于平衡和完善，全方位反映被審計部門在推進(jìn)外匯管理服務(wù)方面的戰(zhàn)略統(tǒng)籌、人員、流程和執(zhí)行等四個關(guān)鍵因素，有利于審計單位更加全面地評估被審計單位的工作全貌。

（二）外匯管理服務(wù)績效審計評價指標(biāo)體系

外匯管理服務(wù)績效審計評價體系是對審計目標(biāo)實現(xiàn)程度的評價，主要包括實現(xiàn)的過程和效果兩方面。根據(jù)內(nèi)部審計的價值網(wǎng)絡(luò)模型，服務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)過程主要體現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系是否良好互動；服務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)效果主要體現(xiàn)為用戶價值是否得到充分體現(xiàn)。由此可對評價維度和指標(biāo)進(jìn)行如下設(shè)計：

1.評價維度。（1）客戶維度。外匯管理內(nèi)部審計面對的客戶主要是管理服務(wù)對象、上級審計部門，此外還受到同級人民銀行內(nèi)審部門等相關(guān)方的影響，基于BSC法將客戶維度分為管理服務(wù)對象、管理者（上級審計部門）、外部審計師（同級人民銀行內(nèi)審部門）。

（2）財務(wù)維度。內(nèi)部審計是一個輔助監(jiān)督部門，所產(chǎn)生的主要效果難以用一般的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，因此去除BSC法中的財務(wù)維度。

（3）業(yè)務(wù)流程維度。按照外匯管理服務(wù)的能力和路徑，可將業(yè)務(wù)流程維度分為管理能力和執(zhí)行能力。

（4）學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度。同樣按照外匯管理服務(wù)的能力和路徑，可將學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度映射為創(chuàng)新能力維度。

由此，基于BSC法修正后的外匯管理服務(wù)績效內(nèi)部審計評價六維度為：管理者、外部審計、管理服務(wù)對象、管理能力、執(zhí)行能力和創(chuàng)新能力。

2.評價指標(biāo)?；诜?wù)績效的內(nèi)部審計評價指標(biāo)，應(yīng)能夠合理評價基層外匯管理服務(wù)工作的過程和結(jié)果。

從外匯管理服務(wù)工作的過程來看，評價工作主要體現(xiàn)在外匯管理的工作重心和履職效能上，圍繞“服務(wù)”二字，評價組織領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部控制的有效性與完整性、外匯業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范性與及時性、計劃安排與執(zhí)行是否存在差異性、資源調(diào)配是否充足和人員能力是否匹配等。

從外匯管理服務(wù)工作的結(jié)果來看，評價工作包括對顯性價值和隱性價值的考量。顯性價值是與外匯管理服務(wù)工作關(guān)聯(lián)并可以計量的價值；隱性價值是非直接性的，是基層外匯人員通過履行服務(wù)職能、促進(jìn)流程改進(jìn)、內(nèi)控完善和風(fēng)險防范所附加的價值。

根據(jù)上述指標(biāo)選擇標(biāo)準(zhǔn)，對管理者、外部審計師、管理服務(wù)對象、管理能力、執(zhí)行能力和創(chuàng)新能力六大評價領(lǐng)域進(jìn)一步細(xì)化、分配，提煉出21個評價指標(biāo)，如表1。

表1 外匯管理服務(wù)績效評價指標(biāo)

表2 外匯管理服務(wù)績效評價指標(biāo)權(quán)重

3.指標(biāo)量化。為了使評價指標(biāo)更具有可操作性，需對定性和定量指標(biāo)進(jìn)行量化處理?？蓪⒅笜?biāo)等級劃分為A、B、C、D、E五個檔次，每個檔次有分?jǐn)?shù)參考范圍，A檔得分90～100分，B檔得分80～89分，C檔得分70～79分,D檔得分60～69分，E檔得分0～59分。

（三）外匯管理服務(wù)績效審計評價指標(biāo)權(quán)重

根據(jù)前文所設(shè)定的指標(biāo)，外匯管理服務(wù)績效評價指標(biāo)采用定量與定性結(jié)合的辦法，因此指標(biāo)權(quán)重的制定相對復(fù)雜。本文中服務(wù)績效審計評價指標(biāo)體系采用層次分析法（AHP）提煉權(quán)重，采用兩兩比較的方法，建立矩陣，利用數(shù)字大小的相對性，數(shù)字越大越重要權(quán)重越高，最終計算出每個因素的重要性。通過SPSSPRO軟件計算指標(biāo)權(quán)重，并通過一致性檢驗。計算結(jié)果如下圖所示：

外匯管理服務(wù)績效評價由各項指標(biāo)的具體得分乘以綜合權(quán)重并進(jìn)行加權(quán)求和，最終得分即為外匯局外匯管理服務(wù)績效評價的最終得分。根據(jù)最終得分，將評價結(jié)果分為四個等次“優(yōu)秀（90～100分）” “良好（70～89分）”“及格（60～69分）”和“不及格（0～59分）”。

三、績效審計評價模型的實踐與評價

根據(jù)BSC模型的思路設(shè)置指標(biāo)體系，對W中心支局2022年的外匯管理服務(wù)進(jìn)行了模擬績效審計及評價。

（一）外匯管理服務(wù)績效審計的具體實踐

（1）專家打分。邀請外匯局審計專家、同級人民銀行內(nèi)審部門專家，依據(jù)外匯管理服務(wù)績效評價指標(biāo)對該中心支局2022年的外匯管理服務(wù)工作打分評價。

（2）組織開展座談和問卷調(diào)查。組織由W中心支局分管局長、科長及相關(guān)人員參加的現(xiàn)場座談會，向邀請的銀行代表、企業(yè)家等30名代表人員發(fā)放外匯管理服務(wù)績效審計調(diào)查問卷，現(xiàn)場了解30名代表人員對W中心支局外匯管理工作在開展過程中發(fā)現(xiàn)的問題及改進(jìn)建議，以全面了解W中心支局外匯管理服務(wù)情況。

（3）計算審計評價得分。由外匯局審計專家根據(jù)問卷調(diào)查情況對應(yīng)打分，并匯總打分表得出W中心支局的具體指標(biāo)得分。根據(jù)現(xiàn)場打分情況，W中心支局獲得14個A、5個B、2個C。用每個二級指標(biāo)的具體得分乘以對應(yīng)權(quán)重，得出每個二級指標(biāo)的具體得分并加權(quán)求和，得出最終結(jié)果。

（二）現(xiàn)場審計結(jié)果及評價

根據(jù)W中心支局的現(xiàn)場審計結(jié)果，外匯管理績效評定結(jié)果為優(yōu)秀。其中，管理者部分二項得分37.50分，外部審計師部分二項得分20.41分，管理服務(wù)對象部分二項得分14.82分，管理能力部分二項得分9.58分，執(zhí)行能力部分二項得分6.94分，創(chuàng)新能力部分二項得分3.73分。從評定結(jié)果可以看出W中心支局在外匯管理服務(wù)定位、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、外匯管理業(yè)務(wù)要求和對外服務(wù)滿意度等方面均表現(xiàn)良好。W中心支局能夠主動適應(yīng)外匯市場快速發(fā)展的需要，定位好外匯市場服務(wù)職能，不斷提升對外履職效能。但同時審計指標(biāo)得分也反映出了W中心支局在創(chuàng)新能力方面尚有較大的提升空間，需在做好外匯管理服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，加大對人員的再教育、創(chuàng)新研究的培養(yǎng)力度。

（三）BSC模型進(jìn)行外匯管理服務(wù)績效審計評價需要注意的事項

1.在對各指標(biāo)給予權(quán)重時，采用層次分析法，需使用專家打分法確定權(quán)重。論文在進(jìn)行審計評價指標(biāo)實踐時，僅選用了1家基層外匯局，但不同的外匯局在開展外匯管理工作時對指標(biāo)權(quán)重的需求也會不同，當(dāng)出現(xiàn)這種情況時，就需要打分的專家根據(jù)該外匯局的履職偏好重新確定權(quán)重。

2.論文旨在建立一套對外匯管理服務(wù)績效審計具有普適性的評價指標(biāo)體系，通過對不同行業(yè)內(nèi)的績效審計體系的研究，以及研究外匯管理工作開展方向來確定指標(biāo)，理論上具有普適性。但由于外匯管理工作的復(fù)雜性，特別是外匯管理政策不斷優(yōu)化、服務(wù)要求不斷提高，客觀要求應(yīng)不斷地對該指標(biāo)體系進(jìn)行完善。