關(guān)于審計(jì)全覆蓋下縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思考

孫睿萌／文

阿爾山市審計(jì)局

審計(jì)全覆蓋可以使審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的審計(jì)工作表現(xiàn)出較強(qiáng)的權(quán)威性和系統(tǒng)性，確保無(wú)遺漏，同時(shí)也使各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)更為有序。同時(shí)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過(guò)審計(jì)全覆蓋及時(shí)發(fā)現(xiàn)，做好監(jiān)督與整改，進(jìn)而使現(xiàn)有的財(cái)政資金得到合理運(yùn)用。同時(shí)，還可以督促各級(jí)部門，使其對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行自主化管理，并按照國(guó)家和地區(qū)的政策要求開(kāi)展工作，促進(jìn)預(yù)算管理水平得到提升，為行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

審計(jì)全覆蓋內(nèi)涵與意義

審計(jì)全覆蓋是一種全面化審計(jì)的模式，要求在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中覆蓋到所有的一級(jí)和二級(jí)審計(jì)單位，在執(zhí)行審計(jì)操作的時(shí)候也要嚴(yán)格按照相關(guān)的程序和原則開(kāi)展，避免出現(xiàn)審計(jì)死角和盲區(qū)。在新時(shí)代背景下，審計(jì)全覆蓋是必然的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)也是黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的新要求。審計(jì)機(jī)關(guān)需要在一定的周期內(nèi)，按照相應(yīng)的程序和要求開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，同時(shí)要合理選擇審計(jì)方法，遵循全面化和多層面的原則達(dá)到審計(jì)監(jiān)督效果，這樣才能確保審計(jì)工作的系統(tǒng)化。

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的必要性

有效保證縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)的履行

根據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候，需要確保本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)的履行。審計(jì)工作者會(huì)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對(duì)合理性和合法性進(jìn)行判斷，這體現(xiàn)了對(duì)國(guó)家和地區(qū)法律的高度尊重。同時(shí)，還要遵循客觀公正的審計(jì)原則，如實(shí)公開(kāi)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。

有效摸清縣財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)家底

我國(guó)地域遼闊，不同縣級(jí)地區(qū)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面表現(xiàn)出較大的差異?？h域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟(jì)效益情況會(huì)對(duì)財(cái)政運(yùn)行的順暢性產(chǎn)生直接影響。在審計(jì)全覆蓋的背景下，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以摸清本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)家底。具體來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展工作的過(guò)程中要對(duì)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)化比例進(jìn)行審核，了解稅收性收入和非稅收性收入所占的比重。同時(shí)，還要將財(cái)政支出預(yù)算情況呈現(xiàn)出來(lái)，并通過(guò)收支平衡表來(lái)反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況。除此之外，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)還會(huì)對(duì)財(cái)力資源收支平衡情況進(jìn)行審核，并分析財(cái)政收入相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣可以更好地判斷年底掛賬情況的真實(shí)性。

發(fā)揮縣級(jí)審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)作用

通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以在政府投建資源的采購(gòu)、財(cái)力資源的使用和分配、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)以及財(cái)政預(yù)算約束執(zhí)行狀況等方面提供有效參考?？h級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部門也可以基于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果開(kāi)展相關(guān)工作，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在監(jiān)督和服務(wù)方面的作用，有利于提高縣級(jí)政府和財(cái)稅部門的工作效率和工作質(zhì)量。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，政府可以借鑒鄰近縣市的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本地區(qū)的資源整合程度來(lái)制定政府工作報(bào)告文件，為采購(gòu)管理活動(dòng)的開(kāi)展提供政策層面的支持，確保各項(xiàng)工作透明、合理。

確保縣級(jí)財(cái)稅部門的工作有效性

縣級(jí)財(cái)稅部門在運(yùn)行過(guò)程中會(huì)受到本級(jí)縣委和縣政府的領(lǐng)導(dǎo)，需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)政稅務(wù)收入進(jìn)行組織與安排，堅(jiān)持量入為出的原則完成資金的調(diào)配。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，保障縣級(jí)財(cái)稅部門各項(xiàng)工作開(kāi)展的有效性。具體來(lái)說(shuō)，可以確保內(nèi)部所有工作人員工資支出的合理性，使重點(diǎn)項(xiàng)目工程在建設(shè)過(guò)程中有充足的款項(xiàng)予以支持。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所開(kāi)展的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作予以支持和理解，為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造良好的條件，促進(jìn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，還可以將這種認(rèn)識(shí)統(tǒng)一到財(cái)政管理工作中來(lái)，促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

審計(jì)全覆蓋下縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的問(wèn)題

審計(jì)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高

當(dāng)前，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作在開(kāi)展過(guò)程中還沒(méi)有形成明確的指導(dǎo)思想。對(duì)于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候需要為人大監(jiān)督預(yù)算和黨委政府決策提供服務(wù)，同時(shí)還要促進(jìn)公共財(cái)政建設(shè)。但這種思想并沒(méi)有明確樹(shù)立。同時(shí)，在審計(jì)理念方面，也沒(méi)有形成促進(jìn)縣級(jí)財(cái)政規(guī)范化管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、防范和控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的理念，導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果難以為政府的宏觀決策提供服務(wù)，審計(jì)質(zhì)量不高?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候，只是簡(jiǎn)單地對(duì)收入的合理性和合法性、是否存在漏繳稅費(fèi)、是否存在漏繳預(yù)算外統(tǒng)籌金等進(jìn)行審計(jì)，表現(xiàn)出單一性和片面性的特點(diǎn)。同時(shí)，縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，預(yù)算管理體制中的深層次問(wèn)題沒(méi)有被有效揭露，同時(shí)也沒(méi)有提出針對(duì)性的意見(jiàn)，難以對(duì)預(yù)算管理形成有效的指導(dǎo)。

審計(jì)執(zhí)法力度不足

在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度還有待加大，并沒(méi)有真正做到依法審計(jì)和有效處理。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要有兩個(gè)。第一，在利益關(guān)系方面存在問(wèn)題。比如縣級(jí)財(cái)稅部門為了自身利益可能會(huì)隱瞞和截留相關(guān)信息，同時(shí)還會(huì)調(diào)節(jié)預(yù)算收支規(guī)模。作為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，在信息披露時(shí)受到地方保護(hù)主義思想的影響，難以如實(shí)披露和全面披露，執(zhí)法嚴(yán)格程度也有待提升。第二，審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中容易受到財(cái)政部門財(cái)權(quán)的限制，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性難以提升。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)獨(dú)立方面的問(wèn)題難以有效解決，容易受到財(cái)政部門的限制。在這樣的情況下，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督財(cái)政部門時(shí)難以真正做到公平公正，導(dǎo)致審計(jì)的監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)防范是一項(xiàng)極為重要的工作。然而，當(dāng)前無(wú)論是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)還是內(nèi)部審計(jì)人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)都較為不足。一方面，在對(duì)被審計(jì)單位所提供資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行審查時(shí)，不夠嚴(yán)格，如果發(fā)現(xiàn)資料存在問(wèn)題也無(wú)法采取相應(yīng)的措施進(jìn)行制裁，導(dǎo)致后期容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)問(wèn)題。另一方面，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的廣度和深度還有待拓展。受審計(jì)時(shí)間、人員素質(zhì)、審計(jì)手段以及審計(jì)權(quán)限等因素的限制，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)就賬審賬的現(xiàn)象，難以廣泛采集相關(guān)資料保證審深、審?fù)?。除此之外，審?jì)過(guò)程中采用的手段比較落后、單一，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的重要原因。

審計(jì)全覆蓋下縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的策略

明確指導(dǎo)思想，抓住重點(diǎn)，提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)層次

開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)需要運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理念，同時(shí)要融入科學(xué)合理的發(fā)展觀和政績(jī)觀，這可以為審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供指導(dǎo)。在此基礎(chǔ)上，要明確指導(dǎo)思想，明確預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目的是為人大監(jiān)督預(yù)算、為政府宏觀調(diào)控和決策提供指導(dǎo)，同時(shí)為公共財(cái)政服務(wù)的構(gòu)建服務(wù)。同時(shí)，要通過(guò)有效的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，使現(xiàn)有的財(cái)政資金得到科學(xué)合理運(yùn)用，使資金效益得到最大化發(fā)揮，增強(qiáng)財(cái)政管理的規(guī)范性，同時(shí)促進(jìn)財(cái)政資金使用效率的提升。在明確思想的基礎(chǔ)上，還要堅(jiān)持重點(diǎn)明確的原則，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)層次的不斷提升。具體來(lái)說(shuō)，要重視財(cái)稅部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，尤其是要將重點(diǎn)資金和重要項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)，按照國(guó)家和地方的法律規(guī)定處理財(cái)政收支管理過(guò)程中存在的重要違法違紀(jì)問(wèn)題，同時(shí)密切關(guān)注那些與政府宏觀調(diào)控有關(guān)、與群眾生活有關(guān)的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。除此之外，對(duì)于預(yù)算管理體制中的深層次問(wèn)題，要站在宏觀角度分析，基于體制、機(jī)制、管理、人員等多個(gè)層面，分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因，進(jìn)而抓住問(wèn)題本質(zhì)，提出解決問(wèn)題的方法，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)層次和審計(jì)質(zhì)量的提升。

開(kāi)辟新思路，創(chuàng)新方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量

首先，開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作要適當(dāng)拓寬審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)的目標(biāo)，這是審計(jì)全覆蓋的必然要求。第一，除了要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)之外，還要對(duì)預(yù)算編制情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)編制方法的科學(xué)性和編制內(nèi)容的合理性進(jìn)行檢查。第二，要對(duì)縣級(jí)財(cái)政資金進(jìn)行全面審計(jì)。除了要關(guān)注預(yù)算內(nèi)的資金之外，還要關(guān)注預(yù)算外資金，對(duì)其他來(lái)源的資金進(jìn)行審查。除了要關(guān)注由財(cái)政部門主管的資金之外，還要關(guān)注由其他部門掌管的資金，兼顧政府性資金和公共性資金，并對(duì)這些資金進(jìn)行全方位審計(jì)。第三，要使審計(jì)范圍由一級(jí)預(yù)算單位延伸到二級(jí)單位和三級(jí)單位，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

其次，要對(duì)具體的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行深化，并突出績(jī)效審計(jì)的作用。近年來(lái)，我國(guó)公共財(cái)政體系越來(lái)越完善，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中提高財(cái)政資金使用效益已經(jīng)成了重要的目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變觀念，運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)方法。在對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，增強(qiáng)真實(shí)性和合法性，同時(shí)要運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的方法。此外，還要關(guān)注那些政府重視的項(xiàng)目和與群眾利益相關(guān)的領(lǐng)域，對(duì)其中的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)資金效益的提升。還要關(guān)注轉(zhuǎn)移支付資金，將其作為審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)跟蹤審計(jì)和全過(guò)程審計(jì)的方式來(lái)確保這部分資金撥付與使用的合理性。除此之外，還要做好審計(jì)采購(gòu)審計(jì)，將其納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的范疇。同時(shí)對(duì)政府采購(gòu)方式和采購(gòu)程序的規(guī)范性和合理性進(jìn)行審計(jì)，確保資金撥付的合法性和合規(guī)性。

再次，要?jiǎng)?chuàng)新預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法。在對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，要關(guān)注部門預(yù)算執(zhí)行情況和其他專業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，增強(qiáng)審計(jì)的全面性。同時(shí)，面對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金，可以運(yùn)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，還可以通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查來(lái)增強(qiáng)信息獲取的全面性。

最后，還要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)輔助手段，構(gòu)建AO 系統(tǒng)加大審計(jì)力度。大數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)在信息查詢和分析方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)，可以為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提供有力支持。

加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)執(zhí)法水平

開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，構(gòu)建一支專業(yè)素質(zhì)高、綜合能力強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，這樣才能提高審計(jì)執(zhí)法水平，同時(shí)更好地踐行審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)。

首先，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要在內(nèi)部基于政治經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)政政策、財(cái)政體制以及財(cái)政管理等方面對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們了解國(guó)家在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方面的最新政策和規(guī)定，并將其運(yùn)用到實(shí)際工作中，保持方向的正確性。

其次，要對(duì)人員業(yè)務(wù)技能進(jìn)行培訓(xùn)，使他們?cè)陂_(kāi)展業(yè)務(wù)的時(shí)候表現(xiàn)出更強(qiáng)的能力。比如要組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)宏觀經(jīng)濟(jì)理論，了解行業(yè)最新指示，學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的審計(jì)手段，關(guān)注新的審計(jì)內(nèi)容等。在知識(shí)更新與視野開(kāi)闊的情況下，審計(jì)人員可以更好地開(kāi)展相關(guān)工作，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)運(yùn)行的背景下，財(cái)政審計(jì)系統(tǒng)越來(lái)越完善，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也面臨著新的挑戰(zhàn)，需要通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)來(lái)履行法定職責(zé)，摸清財(cái)政預(yù)算執(zhí)行家底，并在這個(gè)基礎(chǔ)上發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用，增強(qiáng)財(cái)稅部門工作的有效性。在審計(jì)全覆蓋下，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)層次，實(shí)現(xiàn)方法的創(chuàng)新和加強(qiáng)隊(duì)伍的建設(shè)。