通號分公司專業(yè)成本版塊預(yù)算管理方法及應(yīng)用研究

邢星

（上海地鐵維護(hù)保障有限公司通號分公司，上海 200235）

一、緒論

（一）背景及意義

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國內(nèi)各省市均開始建立地鐵網(wǎng)絡(luò)，上海作為首批開展地鐵線路建設(shè)的城市，運營線路里程位居全國首位，日均客流量也遠(yuǎn)超同級省市。根據(jù)上海申通地鐵集團(tuán)有限公司建設(shè)規(guī)劃，到2020年、2025年，上海軌道交通網(wǎng)絡(luò)運營線路長度將分別達(dá)到800公里、1000公里，工作日客流預(yù)計將達(dá)到1400萬、1800萬乘次，標(biāo)志著上海軌道交通將正式進(jìn)入超大規(guī)模網(wǎng)絡(luò)運營時代。

作為地鐵維護(hù)保障單位，隨著運營里程及客流量的不斷增加，維護(hù)壓力也隨之日益增高，秉承專業(yè)化、精細(xì)化、智能化、集約化的改革發(fā)展方向，如何有效進(jìn)行維護(hù)成本的管理也成為公司發(fā)展戰(zhàn)略的重中之重。全面預(yù)算作為一種提高資源合理配置效率與使用效益的管理控制工具，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的作用也在逐步凸顯。

（二）研究內(nèi)容及方法

本文以通號分公司為研究對象，通過對業(yè)務(wù)專業(yè)版塊分析、分版塊預(yù)算編制、版塊成本執(zhí)行、版塊成本分析方面的研究，最終探索通號分公司在以生產(chǎn)專業(yè)劃分為主要生產(chǎn)運作模式的成本管理問題，實現(xiàn)版塊成本的有效管控。

版塊成本預(yù)算管理體系的成功實施需要多種預(yù)算管理工具及方法的支持，在實施的過程中主要以企業(yè)成本結(jié)構(gòu)分解及業(yè)務(wù)專業(yè)劃分作為結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。本文通過文獻(xiàn)研究法、數(shù)據(jù)對比法、比率分析法、案例法等研究方法進(jìn)行討論，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，將成本結(jié)構(gòu)分解為人工成本、委外人工、生產(chǎn)成本、制造費用四大模塊，按照專業(yè)性質(zhì)以及工作內(nèi)容配比法確定版塊劃分，以線路版塊成本項目數(shù)作為最小預(yù)算單元進(jìn)行預(yù)算的制定和決算的核算，并通過橫向?qū)Ρ确▽︻A(yù)算指標(biāo)和決算數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析，最終實現(xiàn)企業(yè)版塊成本的有效管控。

企業(yè)版塊成本預(yù)算管理本身是一項復(fù)雜、綜合且涉及企業(yè)部門眾多的工作流程，在具體工作中存在諸多的新要求，需要全員參與，預(yù)先明確預(yù)算管理的重要性及成本目標(biāo)控制思想，貫徹基于生產(chǎn)業(yè)務(wù)匹配成本的管理手段，形成動態(tài)的預(yù)算管理體系，并伴有相應(yīng)的制度以確保實施。

二、現(xiàn)有預(yù)算管理手段

（一）公司概況

上海地鐵維護(hù)保障有限公司通號分公司最早成立于1993年，經(jīng)過多次架構(gòu)調(diào)整，目前為上海地鐵維護(hù)保障有限公司下屬專業(yè)設(shè)施設(shè)備維護(hù)單位，主要負(fù)責(zé)上海軌道交通通信、信號、信息、綜合監(jiān)控等系統(tǒng)的運維保障、維修檢測、項目建設(shè)、大修改造等工作為主體的業(yè)務(wù)體系。所轄設(shè)備分布范圍覆蓋676公里15條運營線路、926列列車、377座車站、1230個機(jī)房，以及9個控制中心、2個網(wǎng)絡(luò)運營協(xié)調(diào)與應(yīng)急指揮中心（COCC）。

維護(hù)設(shè)備共計215947臺套，其中：信號專業(yè)設(shè)備45296臺套，通信專業(yè)設(shè)備168713臺套，信息專業(yè)設(shè)備1303臺套，綜合監(jiān)控設(shè)備639臺套。通號分公司目前共設(shè)7個管理職能部室，生產(chǎn)部門按照線路和路網(wǎng)劃分，共有6個線路級生產(chǎn)部門以及5個路網(wǎng)級生產(chǎn)部門，詳見圖1。

圖1 企業(yè)組織架構(gòu)圖

（二）全面預(yù)算管理發(fā)展及現(xiàn)狀

通號分公司全面預(yù)算體系由財務(wù)部歸口管理，自2009年開始施行，現(xiàn)預(yù)算管理規(guī)定根據(jù)上海申通地鐵集團(tuán)有限公司2018年發(fā)布的《上海申通地鐵集團(tuán)有限公司全面預(yù)算管理規(guī)定》（滬地鐵[2018]21號）文件，及上海地鐵維護(hù)保障有限公司2019年發(fā)布的《預(yù)算管理規(guī)定》（Q/SD-WBZFB-CW-G4-2019）文件執(zhí)行。

作為以保障運營安全、控制財務(wù)風(fēng)險及降本增效為向?qū)?，對資金籌措、資產(chǎn)運營、成本控制、收益分配、重組清算等實施的全面預(yù)算管理體系，將生產(chǎn)計劃與財務(wù)管理相結(jié)合，以控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量管理管控為重點，以信息化系統(tǒng)為支持，通過分散權(quán)責(zé)和集中監(jiān)督，促進(jìn)分公司資源的有效配置。

（三）現(xiàn)有預(yù)算管理體系

在預(yù)算的分類上，分公司根據(jù)成本類型和入賬情況將預(yù)算劃分為運營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、其他預(yù)算指標(biāo)、新線項目預(yù)算、大修及更新改造等專項項目預(yù)算幾大類，其中，運營預(yù)算分為經(jīng)營收入預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營成本預(yù)算、經(jīng)營成本預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、投資收益預(yù)算、政府補助預(yù)算。

對于企業(yè)經(jīng)營成本，又細(xì)分為由實施項目維修維護(hù)需要的直接人工成本（含委外人工成本）、實施項目維修需要的直接材料費用、實施項目維修需要的維修費用、實施項目維修維護(hù)需要的其他直接成本所構(gòu)成的直接生產(chǎn)成本，和由制造費用構(gòu)成的間接生產(chǎn)成本。在此之外，分公司依據(jù)成本歸集線路、支付月份的不同以及資金與成本數(shù)將預(yù)算更進(jìn)一步細(xì)分為分線預(yù)算、分月預(yù)算、資金預(yù)算。

第一，分線預(yù)算。分線預(yù)算是在成本項目劃分的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按照既有維護(hù)線路進(jìn)行劃分，通號分公司現(xiàn)有維護(hù)線路包含一號線、二號線、三號線、四號線、五號線、六號線、七號線、八號線、九號線、十一號線、十二號線、十三號線、十六號線以及十七號線，每條線路由于運行年限不同，運營里程不同，客流量不同，設(shè)備狀態(tài)不同，設(shè)備型號不同等方面的原因，所需維護(hù)成本也有所差異，分公司根據(jù)每條線路的實際情況制定相應(yīng)的年度預(yù)算，確保預(yù)算更具有針對性、可行性。

第二，分月預(yù)算。通號分公司付款計劃包含按月支付的運營性款項以及季度支付的周期性合同款，因此分公司根據(jù)各部門實際支付計劃在成本項目劃分的基礎(chǔ)上編制的全年各月預(yù)算，并結(jié)合月度、季度預(yù)算執(zhí)行分析，明晰分公司成本執(zhí)行變化趨勢，并由此對付款計劃和資金使用進(jìn)行統(tǒng)籌管理。

第三，資金預(yù)算。通常意義上的預(yù)算代表成本預(yù)算，即不含稅預(yù)算，但合同的簽訂管理、資金的實際支付均需要包含稅款，為了將成本預(yù)算與實際更進(jìn)一步結(jié)合，也為了使預(yù)算更具有執(zhí)行參考性，分公司在成本預(yù)算的基礎(chǔ)上編制了含稅資金預(yù)算，使得部門執(zhí)行更為明晰，完成情況一目了然。

三、生產(chǎn)版塊預(yù)算管理方法構(gòu)建

（一）企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)性質(zhì)

1.通信版塊

通信是目前討論最多的課題之一，也是信息交換和傳遞的重要基礎(chǔ)，是完成信息傳輸技術(shù)和系統(tǒng)的綜合，其中主要有電話系統(tǒng)、專用通話系統(tǒng)、廣播、時間以及集中監(jiān)控等多個環(huán)節(jié)，通信專業(yè)對應(yīng)工作內(nèi)容包含各個子系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的性能管理、故障管理、配置管理、安全管理，進(jìn)行實時監(jiān)控和定期維護(hù)，對關(guān)鍵模塊的備件保障管理等，以確保整個通信系統(tǒng)的高可靠性和安全性。

2.信號版塊

信號系統(tǒng)是指揮列車安全運行的關(guān)鍵設(shè)備，擔(dān)負(fù)著確保運輸安全的重要使命。隨著控制系統(tǒng)技術(shù)在不斷更新，通號分公司維護(hù)的信號系統(tǒng)跨度也隨之增大，現(xiàn)有維護(hù)系統(tǒng)包含復(fù)線自動閉塞系統(tǒng)（ATS）、計算機(jī)實時控制列車運行自動控制系統(tǒng)（ATC）、基于無線通信的列車自動控制系統(tǒng)（CBTC）等，并正逐步改善舊有線路信號系統(tǒng)，進(jìn)一步縮短行車間隔，為真正實現(xiàn)列車自動運行奠定基礎(chǔ)。

3.信息版塊

信息版塊主要是企業(yè)日常工作相關(guān)平臺管理維護(hù)，主要是辦公自動化（OA）等系統(tǒng)的日常維護(hù)與系統(tǒng)更新工作，確保日常生產(chǎn)管理工作有序進(jìn)行，提高工作效率，使得人員時間成本大大降低。

4.綜合監(jiān)控版塊

綜合監(jiān)控系統(tǒng)（ISCS）是一個將各分散孤立的自動化系統(tǒng)聯(lián)結(jié)集合在一臺終端上進(jìn)行監(jiān)控、操作，實現(xiàn)各專業(yè)相關(guān)系統(tǒng)之間的信息互通、資源共享。綜合監(jiān)控系統(tǒng)分車站級和中心級，對各個系統(tǒng)和電源的狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)視和監(jiān)控，實時跟蹤，切實提高協(xié)調(diào)配合能力和線路運營調(diào)度的整體自動化水平。

（二）基于生產(chǎn)專業(yè)性質(zhì)編制的預(yù)算體系

1.人工成本

人工成本分為自主人工成本及委外人工成本兩大類，自主人工成本主要為分公司現(xiàn)有人員，由一線生產(chǎn)人員以及管理人員兩部分組成。在一線管理人員中，由于專業(yè)性質(zhì)不同，崗位職責(zé)劃分明確，不同專業(yè)維護(hù)人員并不兼容，由人事部可以得到準(zhǔn)確的各專業(yè)一線人員數(shù)額。

管理人員則由于面向公司所有業(yè)務(wù)，無法準(zhǔn)確劃分專業(yè)，需要根據(jù)一線人員占各專業(yè)的人數(shù)比率分?jǐn)傊翆I(yè)中，將總體人工成本按照專業(yè)人數(shù)比率（含管理人員）分?jǐn)?，能夠得到較為準(zhǔn)確的專業(yè)版塊人工成本數(shù)據(jù)。委外人工同樣能夠根據(jù)合同簽訂的各專業(yè)配置人數(shù)核算分?jǐn)偙嚷?，再按照委外人工成本總?shù)分?jǐn)傊粮鱾€專業(yè)。

2.生產(chǎn)成本

通號分公司生產(chǎn)成本主要分為委外維修、物料消耗、直接運營經(jīng)費三個部分。其中，委外維修根據(jù)維修內(nèi)容差異，可以明確區(qū)分專業(yè)。物料消耗根據(jù)所領(lǐng)用的備件性質(zhì)及適用設(shè)備不同，同樣能夠劃分專業(yè)。而直接運營經(jīng)費主要包含用于生產(chǎn)支持的電話費、汽車相關(guān)費、低值易耗品攤銷，以及搶修誤餐交通費、招投標(biāo)代理費、審價費等其他雜費，所面向的是綜合業(yè)務(wù)，難以區(qū)分專業(yè)，可以將這部分成本按照物料消耗和委外維修加總的各專業(yè)成本占總成本比率進(jìn)行分?jǐn)?，得出相對恰?dāng)?shù)膶I(yè)成本數(shù)據(jù)。

3.制造費用

制造費用主要用于公司層面，包含日常維修費、印花稅、折舊、辦公費、差旅費、會務(wù)費、宣傳費、低值易耗品、技術(shù)資料費、警衛(wèi)消防費、業(yè)務(wù)招待費、物業(yè)費、無形資產(chǎn)攤銷以及其他零星費用，難以進(jìn)行專業(yè)劃分?？紤]到制造費用與生產(chǎn)成本的密切性大于人工成本，擬按照生產(chǎn)成本專業(yè)占比進(jìn)行分?jǐn)偅贸龈鲗I(yè)制造費用成本數(shù)據(jù)。

（三）專業(yè)版塊預(yù)算體系與現(xiàn)有預(yù)算體系的結(jié)合

1.專業(yè)版塊預(yù)算體系與分線成本核算體系結(jié)合

由于通號分公司面向的是全網(wǎng)絡(luò)地鐵維護(hù)，各專業(yè)也囊括了既有十四條線路的維護(hù)維修工作，在確定專業(yè)版塊預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)實際合同簽訂線路、各線路人員配置情況，以及線路分?jǐn)偙嚷士梢缘贸鰧I(yè)版塊分線預(yù)算，對整體預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化。

2.專業(yè)版塊預(yù)算體系與分月成本核算體系結(jié)合

在專業(yè)版塊預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)實際合同簽訂付款計劃、人員變動計劃、物資采購計劃、日常付款計劃確定專業(yè)版塊分月預(yù)算，以付款時間維度進(jìn)行細(xì)分，便于定期評估預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行實時動態(tài)跟蹤。

3.專業(yè)模塊預(yù)算體系與資金預(yù)算體系結(jié)合

在專業(yè)成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同成本類別測算稅率，進(jìn)而推算出專業(yè)含稅資金預(yù)算，由于生產(chǎn)部門的直接數(shù)據(jù)往往是含稅金額，制定專業(yè)資金預(yù)算對合同執(zhí)行情況、物資采購等工作更加的明確和直觀，方便生產(chǎn)部門進(jìn)行統(tǒng)計和分析。

四、專業(yè)版塊預(yù)算執(zhí)行與分析的具體應(yīng)用

（一）財務(wù)流程配合工作

根據(jù)前述專業(yè)版塊預(yù)算構(gòu)架體系，分公司調(diào)整了部分財務(wù)科目的輔助核算科目，在物料消耗、委外維修、委外人工、直接運營經(jīng)費會計科目下設(shè)置版塊分類輔助核算項，內(nèi)含通信業(yè)務(wù)、信號業(yè)務(wù)、綜合監(jiān)控業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)五個輔助明細(xì)，要求各部門上報財務(wù)事項時進(jìn)行專業(yè)劃分，入賬時直接錄入輔助核算科目，使得賬面能夠直觀、準(zhǔn)確的體現(xiàn)出各專業(yè)版塊的成本結(jié)構(gòu)和執(zhí)行情況。

（二）專業(yè)版塊預(yù)算執(zhí)行分析表式

1.專業(yè)成本分線預(yù)算

在專業(yè)分線成本預(yù)算中，根據(jù)現(xiàn)有成本四大類別進(jìn)行專業(yè)版塊成本劃分，各專業(yè)成本單獨統(tǒng)計，按照線路進(jìn)行細(xì)分，明確各線路專業(yè)成本情況，將執(zhí)行與預(yù)算進(jìn)行比對分析，確認(rèn)成本變化趨勢，詳見表1。

表1 專業(yè)成本分線預(yù)算表

2.專業(yè)成本分月預(yù)算

在專業(yè)成本分月預(yù)算中，各專業(yè)成本同樣單獨統(tǒng)計，根據(jù)現(xiàn)有成本四大類別進(jìn)行專業(yè)版塊成本劃分，之后按照各月預(yù)算安排編制分月預(yù)算，并在月度結(jié)束后統(tǒng)計執(zhí)行數(shù)據(jù)，計算執(zhí)行比率，分析未完成預(yù)算項，提高預(yù)算體系的合理性與可執(zhí)行性，詳見表2。

表2 專業(yè)成本分月預(yù)算表

3.專業(yè)成本資金預(yù)算

在專業(yè)成本分月預(yù)算的基礎(chǔ)上，測算含稅資金需求，將各月資金預(yù)算與成本預(yù)算共同列示，并按月統(tǒng)計資金執(zhí)行情況，與資金預(yù)算進(jìn)行對比分析，詳見表3。

表3 專業(yè)成本資金預(yù)算表

4.匯總分析

根據(jù)上述統(tǒng)計分析匯總預(yù)算，按照明細(xì)項目列示，分專業(yè)統(tǒng)計預(yù)算金額，并最終匯總，可以直觀顯示出不同專業(yè)成本預(yù)算占分公司整體預(yù)算的比重，與實際生產(chǎn)業(yè)務(wù)貼合，是分公司專業(yè)版塊成本結(jié)構(gòu)的直觀體現(xiàn)，對于公司業(yè)務(wù)調(diào)整、版塊運營及成本分析有著較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，詳見表4。

表4 專業(yè)成本匯總表

五、結(jié)束語

本文較為系統(tǒng)的回顧了全面預(yù)算管理相關(guān)的文件，然后對通號分公司當(dāng)前實施的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出分公司當(dāng)前預(yù)算管理存在的主要問題，接著為解決這些問題，本文構(gòu)建了以生產(chǎn)業(yè)務(wù)專業(yè)版塊為依托的專業(yè)版塊預(yù)算管理體系，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行專業(yè)版塊預(yù)算制定，并根據(jù)預(yù)算、決算分析各個專業(yè)版塊成本變動情況，實現(xiàn)生產(chǎn)工作與財務(wù)相結(jié)合的動態(tài)追蹤預(yù)算管理體系，最后通過專業(yè)版塊成本預(yù)算體系與現(xiàn)有預(yù)算管理體系相結(jié)合的綜合分析手段，對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，對過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析解決，結(jié)合財務(wù)工作進(jìn)行落實，使之成為可行、便捷、適用的管理方法。