珠寶企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性與優(yōu)化策略探析

張正煥

（廣州艾德旺斯珠寶科技有限公司，廣東 廣州 511400）

較之本土企業(yè)，外資企業(yè)有著更為完善的管理制度，但隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展以及我國經(jīng)濟市場的不斷變化，外資企業(yè)發(fā)展也遇到了諸多不可控因素，原有的優(yōu)勢在不斷削減。因珠寶行業(yè)的特殊性，存貨資金是維持其運營以及發(fā)展的基礎(chǔ)，因資金貫穿企業(yè)經(jīng)營活動各個流程，具有較強的流動性以及高風險性特點，需密切關(guān)注其穩(wěn)定性以及效益性等方面的風險控制。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及運用能夠保障企業(yè)有序運作，以合理的制度規(guī)范內(nèi)部資金使用情況，防范財務風險，提高經(jīng)濟效益。

一、內(nèi)部控制及風險管理概念與內(nèi)涵闡述

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保障生產(chǎn)經(jīng)營活動有序開展的存在于企業(yè)內(nèi)部的制度、措施以及手段的總稱。雖以實現(xiàn)經(jīng)營管理目標為最終目的，但不能絕對保障目標的實現(xiàn)。風險控制是企業(yè)在經(jīng)營管理中及時識別以及分析所發(fā)生的與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，并采取相應的防范策略[1]。

從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展規(guī)劃來看，內(nèi)部控制與風險管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標。同時，兩者之間具有較大互補性，風險控制能夠及時識別企業(yè)潛在風險，再通過內(nèi)部控制落實風險防控，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標。同時，內(nèi)部控制的有效性依賴于風險管理的識別以及評估，兩者之間互補性特點明顯。

二、珠寶行業(yè)內(nèi)部控制的特殊性

《2020年度中國企業(yè)員工舞弊犯罪司法裁判大數(shù)據(jù)報告（節(jié)選）》（以下簡稱“報告”）指出，經(jīng)過司法裁判的企業(yè)員工舞弊案件共4164例，較2019年統(tǒng)計的3995例增長4.23%。2021年新華社客戶端上海最新發(fā)布的《2021年度中國企業(yè)員工舞弊犯罪司法裁判大數(shù)據(jù)報告》顯示，2021年，全國舞弊案件查處2245例、涉案人員2459名、總案值達到48億元。其中，職務侵占罪的案件數(shù)量最多，共計1517件；挪用資金罪的涉及金額最高，達到28.06億元。通過上述數(shù)據(jù)可見，全國舞弊案例發(fā)生率較高，且絕大部分因企業(yè)內(nèi)部管理不當造成，可見，內(nèi)部控制對企業(yè)良性發(fā)展的重要意義。

就珠寶企業(yè)發(fā)展而言，仍處于粗放型管理經(jīng)營階段，主要以黃金銷售為主，從業(yè)人數(shù)較多。二十一世紀后，我國珠寶市場對外開放廣度以及深度不斷增強，全面與國際接軌，出現(xiàn)了供不應求的發(fā)展現(xiàn)狀。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)最終經(jīng)營目的是獲取利潤，隨著企業(yè)間競爭逐漸加劇，導致企業(yè)之間利潤不斷縮水，企業(yè)為贏得消費者務必要優(yōu)化服務體系。

例如，產(chǎn)品“三包、售后服務、買送”活動等，其銷售行為在獲取利潤時，自身風險也在不斷加劇，因此如何控制這類風險成為珠寶企業(yè)探討重點。因珠寶企業(yè)的特性，絕大部分企業(yè)將內(nèi)部控制重點放在存貨管理以及運營管理上。

但現(xiàn)階段，該行業(yè)普遍存在內(nèi)部控制意識淡薄、信息化建設(shè)水平較低等問題，因此，要想落實內(nèi)部控制務必要統(tǒng)一思想，強化執(zhí)行力度，完善管理制度，結(jié)合信息化建設(shè)，依托監(jiān)督設(shè)計。同時重視存貨細化管理，保障資產(chǎn)安全。因珠寶企業(yè)屬于奢侈品零售行業(yè)，存在存貨周期長、占用資金量大等特征，該種情況下若急于擴張會增加財務風險，因此唯有通過內(nèi)部控制管理，方可提升核心競爭力。

三、珠寶行業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題分析

與國內(nèi)企業(yè)相較，外資企業(yè)的管理制度較為完善，管理工作已走在了世界的前沿，尤其是在企業(yè)內(nèi)部控制方面，具有較良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。然而，隨著本土企業(yè)的不斷發(fā)展，其管理方法不斷改進，加劇了市場競爭力，致使外資企業(yè)所具備的優(yōu)勢被削減，一些隱藏的內(nèi)部控制問題逐漸暴露出來。

COSO內(nèi)部控制框架的提出，為各企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實提供了一種更為精簡、更具動態(tài)的內(nèi)部控制基本架構(gòu)?！端_班斯法案》第404條款的「最終細則」也明確表明COSO內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。該框架中指出內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。以此為導向，本文分析了各要素在珠寶企業(yè)落實過程中存在的困境以及解決路徑。

（一）珠寶企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識不夠

一方面，剛進入國內(nèi)的外資企業(yè)，管理者更為重視如何打開中國市場，提高市場占有率，未能重視內(nèi)部控制，致使現(xiàn)行的管理制度與企業(yè)實際發(fā)展需求不匹配[2]。因領(lǐng)導意識的缺乏，未能發(fā)揮引導作用，導致企業(yè)從業(yè)工作人員內(nèi)部控制意識薄弱，存在被動管理現(xiàn)象，阻礙了各項工作有序開展。

另一方面，絕大部分企業(yè)屬于直線型組織結(jié)構(gòu)，存在高度集權(quán)現(xiàn)象，管理者意識會影響企業(yè)全體員工，形成“一言堂”局面，該種組織模式已無法滿足企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展需求。依據(jù)調(diào)查問卷的結(jié)果總體來看，企業(yè)領(lǐng)導以及員工不太清楚什么是內(nèi)部控制，只是聽說過，超過一半的被調(diào)查對象不夠重視內(nèi)部控制（見表1）。

表1 企業(yè)領(lǐng)導以及員工對內(nèi)部控制重視情況

（二）珠寶行業(yè)內(nèi)部控制管理體系與工具需完善

諸多外資珠寶企業(yè)管理者完善了內(nèi)部控制制度，但仍有不合理現(xiàn)象，因其缺乏體系化，僅僅局限于制度書面層次上，缺乏科學性以及可行性，加之內(nèi)部控制創(chuàng)新性不足，僅僅將其與財務內(nèi)部控制制度相結(jié)合，無法徹底實現(xiàn)全面控制。與此同時，現(xiàn)行的管理手段存在滯后弊端，各項工作落實過程中存在盲目弊端，缺乏制度約束[3]。

（三）內(nèi)控風險監(jiān)督體系不完善，執(zhí)行力不足

部分外資珠寶企業(yè)未能成立風險控制部門，例如高級管理層均為外派人員，相應崗位以及工作人員缺乏，也未能形成成文的制度規(guī)定，其應對風險采取的相應措施均屬于管理者個人經(jīng)驗，存在較強的主觀性、隨意性。風險應對絕大部分采取承擔的方式，給企業(yè)帶來較大的損失，若長此以往，企業(yè)面臨的風險問題會不斷增加。因珠寶企業(yè)的特殊性，生產(chǎn)經(jīng)營過程中任何一項經(jīng)營活動需大量資金，因企業(yè)裙帶關(guān)系明顯，以信任代替管理的形式成為內(nèi)部控制執(zhí)行阻礙因素。

（四）內(nèi)部控制的信息化建設(shè)有待進一步優(yōu)化

從內(nèi)部控制角度而言，信息化建設(shè)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若能將相應的控制階段設(shè)置到程序中去，能夠為工作提供便利的同時起到監(jiān)督作用。但受到工作人員計算機能力限制，往往只能機械地使用，未能將系統(tǒng)整體效能發(fā)揮出來。

加之珠寶企業(yè)不斷發(fā)展，原有的系統(tǒng)軟件存在功能不完善、各系統(tǒng)獨立運行弊端，不能有效對接，給企業(yè)造成了成本損失[4]，甚至部分企業(yè)為了降低成本，多從市場上遴選通用版軟件，致使其適用性較低，阻礙了信息化建設(shè)推進進程。新常態(tài)背景下，企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)相關(guān)信息無障礙傳輸是實現(xiàn)跨國交流以及銷售的關(guān)鍵手段，能夠幫助企業(yè)減少信息不對稱現(xiàn)象，對此，企業(yè)需從信息化建設(shè)方面入手，提高自身競爭優(yōu)勢。

四、優(yōu)化珠寶企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的策略探析

以著名的安然事件為例，安然曾經(jīng)是叱咤風云的“能源帝國”，20xx年總收入高達1000億美元。20xx年10月16日，安然公司宣布虧損總計達到6.18億美元，引起了投資者、媒體以及管理層的高度關(guān)注，自此，拉開了安然事件的序幕。20xx年12月2日，該公司突然向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，清單所列資產(chǎn)高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)，引起了廣泛的關(guān)注。

20xx年9月，在COSO推動下，普華會計師事務所執(zhí)筆完成的企業(yè)風險管理一整套內(nèi)部控制規(guī)范正式公布。在安然宣布破產(chǎn)后第三天，前“五大”立即發(fā)表聯(lián)合聲明指出，安然的問題就是現(xiàn)行財務報告制度本身存在局限性所致，這一觀點引起了空前的共鳴，因一系列財務虛假案暴露了美國現(xiàn)行法律的諸多不足。

2002年7月30日美國總統(tǒng)布什簽署的《2002年薩班斯－奧克斯利法案》（以下簡稱《法案》），成為資本市場發(fā)展史上的一項重大變革，這一法案的頒布促進了我國企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)體系的建設(shè)。以下內(nèi)容是通過整理有關(guān)資料，將法案相關(guān)內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相結(jié)合，提出的內(nèi)部控制優(yōu)化策略。

（一）強化全員的內(nèi)部控制思想建設(shè)

第一，企業(yè)管理者需革新思想認知，迎合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化情況，全面解讀內(nèi)部控制的重要性，提高重視程度。積極學習以及引進先進管理理念或手段，對企業(yè)實際發(fā)展情況進行綜合性分析，優(yōu)化管理模式，使其能夠適應企業(yè)發(fā)展需求。

第二，企業(yè)管理者需加強員工思想建設(shè)，內(nèi)部控制相關(guān)部門制定內(nèi)部控制學習手冊，組織員工學習相關(guān)知識并進行統(tǒng)一考核，強化員工思想認知。同時可以通過適當?shù)奈镔|(zhì)激勵，激發(fā)員工自主學習興趣，主動參與各類專業(yè)考試，提高專業(yè)技能，為全員參與內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

第三，需完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，無論是采用直線職能式、事業(yè)部式以及矩陣型組織結(jié)構(gòu)，需基于企業(yè)形式，確保上下級以及業(yè)務之間信息能夠及時流通。同時也要讓企業(yè)各員工知曉自身職責，發(fā)揮自主能動性，提高管理效率。

第四，需將內(nèi)部控制、風險防控與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合，以線上，例如微信群、QQ以及其他社交軟件等，以線下，例如專題會議、專家講座等形式，強化員工內(nèi)部控制思想認知，發(fā)布相關(guān)內(nèi)容，使其知曉其落實要點以及路徑，營造良好的企業(yè)氛圍環(huán)境。

（二）建立以產(chǎn)品價值為核心的珠寶行業(yè)內(nèi)部控制管理體系

第一，企業(yè)管理者需重視內(nèi)部控制管理各個環(huán)節(jié)，著力處理傳統(tǒng)管理體系留下的相關(guān)問題，以自身發(fā)展需求為基準，以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，構(gòu)建一個有序的、精準的、以產(chǎn)品價值為核心的內(nèi)部管理體系，貫徹以“以客戶為中心、服務過程為依靠、利益為目標”的經(jīng)營管理制度。

第二，需完善授權(quán)審批制度，剔除傳統(tǒng)的家族式管理模式。

第三，落實不相容崗位分離制度，確保各崗位有專人負責，形成員工間合作以及監(jiān)督的工作機制。

第四，需落實預算管理，規(guī)范預算編制、執(zhí)行、考核以及調(diào)整相關(guān)程序，以預算管理控制各項經(jīng)濟業(yè)務活動開展，達到降本增益的目的，提高企業(yè)產(chǎn)品價值效益。

第五，完善長效問責制度，合理劃分權(quán)責，強化員工責任意識。

第六，完善績效考核制度，以公平公正原則對內(nèi)部控制執(zhí)行效果進行考核，以細化的考核指標明確各部門內(nèi)部控制實際落實情況，針對偏差出現(xiàn)原因進行改進，促使內(nèi)部控制水平得到螺旋式提高。合理運用績效考核結(jié)果，將其作為獎懲依據(jù)，以此形成閉環(huán)管理，強化內(nèi)部控制執(zhí)行力度。

（三）加強內(nèi)部控制風險監(jiān)督機制建設(shè)

第一，需成立風險管理委員會，強化內(nèi)部監(jiān)督力度，負責風險防控策略的制定，也要聘請外部專家，針對潛在風險因素制定科學合理的防范措施。企業(yè)管理者需構(gòu)建風險評估體系，從風險識別、風險分析以及風險應對三個方面入手。

企業(yè)管理者需要對所有業(yè)務活動進行劃分，風控部門收集相關(guān)信息，借助財務報表分析法、流程圖分析法、現(xiàn)場調(diào)查法等，對各項業(yè)務活動潛在風險源進行判斷，明確該風險會給企業(yè)造成的損失，明確風險事項，便于制定針對性防范策略，具體流程見圖1。風險識別后，風險管控部門需要選擇適宜的應對策略，依據(jù)風險特性選擇恰當?shù)目刂剖侄?，這一過程中需兼顧成本與效益的原則，保障風險防控效果，通過對珠寶企業(yè)風險梳理，具體應對策略（見表2）。

圖1 企業(yè)風險識別流程圖

表2 企業(yè)主要風險以及應對策略

第二，健全存貨預算管理監(jiān)督機制。首先，企業(yè)需確定合理的存貨預算指標，依據(jù)市場發(fā)展前景、客戶需求等，制定年度以及季度預算[5]。其次，完善存貨預算執(zhí)行分析制度，落實預算執(zhí)行以及預算規(guī)劃之間存在的差異，提出優(yōu)化措施。最后，需建立存貨預算考核機制，保障預算方案能夠得到有效實施。同時需要借助信息化系統(tǒng)，完善存貨監(jiān)控機制，做好相關(guān)資料的保管，以防重要文件或數(shù)據(jù)丟失。加強對存貨驗收以及入庫的監(jiān)督，加大相關(guān)信息的核查，例如數(shù)量、規(guī)格以及重量等。

第三，需完善資金管理監(jiān)督機制，以資金預算以及系統(tǒng)化管理程序控制資金收支活動，尤其是資金危機處理以及現(xiàn)金流管理等，以免增加資金運營風險[6]。落實審批制度，簡化審批程序，以成本效益的原則，加大資金支付審批力度。完成大額資金支付審批信息化，以財務軟件為支撐，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，分設(shè)業(yè)務核查、記錄、執(zhí)行以及授權(quán)等關(guān)鍵點，將監(jiān)督轉(zhuǎn)為控制，確保各項信息透明化。

除此之外，外資企業(yè)可適當委派國內(nèi)員工參與高層管理，以實現(xiàn)優(yōu)勢互補與相互牽制，讓中方員工與外方員工共同成立監(jiān)督隊伍，形成合力監(jiān)督機制，避免營私舞弊現(xiàn)象發(fā)生，也可利用現(xiàn)代信息化技術(shù)實現(xiàn)對設(shè)立的外資企業(yè)財務動態(tài)化監(jiān)督，保障資金管理效益。

第四，投資管理。為了保障投資資產(chǎn)的安全性，投資者需做好投資項目立項管理，邀請專家分析投資方案的可行性，合理編制投資計劃，并明確責任人。委派專人全過程跟蹤投資項目，定期收回投資效益，及時應對投資減值風險。落實投資項目歸檔管理，在信息化系統(tǒng)中落實有關(guān)文檔資料的登記工作，以便備查。積極引入現(xiàn)代化信息技術(shù)，及時預測未知風險，設(shè)置風險預警值，降低企業(yè)損失，實現(xiàn)智能化、自動化風險管控。

（四）加強智能化管理系統(tǒng)建設(shè)，提高內(nèi)部控制效率

第一，企業(yè)管理者需知曉信息化建設(shè)的重要性，加大投入力度，從市場中遴選適宜可行系統(tǒng)軟件，借助大數(shù)據(jù)以及云計算等手段提高管理者以及員工對信息的收集以及加工能力，保障信息真實可靠。同時需要強化企業(yè)內(nèi)部溝通，實現(xiàn)同一級部門或不同部門之間的橫向溝通，提高工作效率以及質(zhì)量。

第二，需建立網(wǎng)絡(luò)化溝通渠道，強化網(wǎng)絡(luò)安全控制機制建設(shè)，保障信息傳遞的安全性以及及時性。這一過程中需要邀請專業(yè)人士對企業(yè)工作人員進行技能培訓，使其具備豐富的理論知識以及專業(yè)化技能水平，避免人為操作不當而增加信息失真風險。

第三，需要重視信息反饋渠道建設(shè)，建立信息反饋平臺，確保其開放暢通，確保能夠向相關(guān)人員及時反饋有效信息，為企業(yè)決策或風險風控提供信息支撐，提高企業(yè)整體管理水平。

第四，通過信息溝通渠道的搭建，拓展海外市場，此過程中政府可借助地區(qū)珠寶品牌，整合資源，帶領(lǐng)企業(yè)共同走向國際市場，也要積極針對企業(yè)向外拓展制定多項鼓勵政策，例如每年出口增量返還、銀行信貸優(yōu)惠、參展補貼等。此外，可構(gòu)建更加廣闊的交流平臺，實現(xiàn)國際無障礙化交流，為珠寶企業(yè)整合海外經(jīng)貿(mào)拓展行為提供有力保障與服務，實現(xiàn)企業(yè)更有效的信息溝通，了解市場產(chǎn)供銷動向，針對性解決珠寶企業(yè)現(xiàn)階段面臨的需求以及問題。

第五，加大資金投入力度，與第三方軟件公司合作，對企業(yè)運行系統(tǒng)進行二次升級，使其功能日臻完善。在推進信息化建設(shè)過程中需避免重復建設(shè)，以免增加企業(yè)負擔，同時也要在對未來發(fā)展定位充分預測的基礎(chǔ)上，預留更多的兼容接口，聘請專業(yè)化人才，夯實人才梯隊建設(shè)。同時需將授權(quán)管理制度鑲嵌到信息系統(tǒng)中去，借助信息化技術(shù)進行控制，確保工作人員操作痕跡可追溯，提高管理效率。此外，需要將信息化系統(tǒng)與企業(yè)各項業(yè)務活動有效銜接，做好信息安全維護工作。借助路由器以及防火墻等設(shè)備，強化網(wǎng)絡(luò)安全。

五、結(jié)束語

現(xiàn)階段，珠寶企業(yè)在落實內(nèi)部控制過程中存在諸多漏洞和不足，也未能將風險防控機制與其有機結(jié)合，導致管理效果不理想。建議企業(yè)以自身發(fā)展狀況為基礎(chǔ)，以戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導向，明確內(nèi)部控制范疇并不斷探索適宜自身發(fā)展需求的管理體系，從多角度入手，從思想建設(shè)、管理體系、風險防控以及信息化建設(shè)等方面著手，落實內(nèi)部控制全面管控原則，助力企業(yè)穩(wěn)定長久發(fā)展。