何艷春 福建永榮控股集團(tuán)有限公司
稅收政策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù),也是企業(yè)稅務(wù)管理的重要手段。而稅務(wù)管理,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的法律,運(yùn)用各種手段,對納稅人的納稅活動實(shí)施監(jiān)督和管理的活動。在我國稅收制度不斷改革和完善的背景下,尤其是新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,對企業(yè)稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了重要影響,這也使得企業(yè)需要更加注重稅務(wù)管理,采取一系列措施來確保稅務(wù)管理的有效性。
在當(dāng)前市場信息背景下,新會計(jì)準(zhǔn)則具體變化包含了三個(gè)方面內(nèi)容,具體分為存貨期末計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組以及價(jià)值計(jì)量變化。
首先,從存貨期末計(jì)價(jià)變化的內(nèi)容來看,該變化內(nèi)容是在企業(yè)以往存貨管理方法基礎(chǔ)上進(jìn)行改變,存貨管理是指將貨物完全儲存后,根據(jù)實(shí)際的價(jià)格進(jìn)行管理。而存貨期末計(jì)價(jià)是在“先進(jìn)先出”的原則基礎(chǔ)上進(jìn)行記賬管理。通過對比可以發(fā)現(xiàn),存貨期末計(jì)價(jià)變化記錄方式相對簡單,且具有較強(qiáng)的自主性,可保證記錄內(nèi)容的完整,尤其是在利潤調(diào)整方面,可使其具有較強(qiáng)的機(jī)動性,改變了以往記錄過程中的單一性。受外部環(huán)境因素的影響,當(dāng)企業(yè)存貨過程中出現(xiàn)價(jià)格上漲的現(xiàn)象,企業(yè)銷售成本會進(jìn)一步增加,導(dǎo)致企業(yè)利潤或下降,反之同樣如此。因此為解決這一情況,可通過存貨期末計(jì)價(jià)方式的應(yīng)用進(jìn)行操作,盡可能減少價(jià)格方面的影響,進(jìn)而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。從整體應(yīng)用效果來看,存貨期末計(jì)價(jià)方式雖然對企業(yè)一部分自主權(quán)采取了限制,對企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)利益造成一定影響,但是由于采用著“先進(jìn)先出”的記錄原則,對于企業(yè)長期發(fā)展有著積極促進(jìn)作用。因此新會計(jì)準(zhǔn)則變化方式得到了廣泛應(yīng)用,企業(yè)需要正確合理地看待這一變化內(nèi)容[1]。
其次,從債務(wù)重組變化內(nèi)容來看,在新會計(jì)準(zhǔn)則中明確提出企業(yè)在債務(wù)重組中獲得經(jīng)濟(jì)效益的方式,并且將企業(yè)收入體系和營業(yè)體系完全分離,使企業(yè)收入體系保持良好的獨(dú)立性。除了對獲得經(jīng)濟(jì)效益的方式進(jìn)行改變外,還對企業(yè)債務(wù)償還的方式進(jìn)行了改變,比如可采用大量非現(xiàn)金的方式進(jìn)行償還,使企業(yè)債務(wù)的償還更加順利。從整體應(yīng)用效果來看,通過對企業(yè)債務(wù)償還內(nèi)容的改變,使得企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益得到了充分的保障,并且能夠隨著營業(yè)收入增長而不斷提高,所獲得的經(jīng)濟(jì)效益被劃入到企業(yè)整體的效益中,債務(wù)償還方式也更加豐富。因此企業(yè)為進(jìn)一步提升整體經(jīng)濟(jì)效益,保證債務(wù)償還的順利,就要進(jìn)一步提高對這一變化的重視程度,通過相關(guān)制度的建立對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)行優(yōu)化重組,使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的環(huán)境更加安全,以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容要求。
最后,從價(jià)值計(jì)量變化內(nèi)容來看,在新會計(jì)準(zhǔn)則中通過對價(jià)值計(jì)量變化內(nèi)容的添加,可保證企業(yè)在產(chǎn)品交易的過程中更具公平性,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益提供充足保障。從內(nèi)容方面來看,價(jià)值計(jì)量內(nèi)容規(guī)則設(shè)置是根據(jù)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢所規(guī)定的,目前我國許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作存在著一定缺陷,需要通過對價(jià)值計(jì)量方法的應(yīng)用進(jìn)行規(guī)范,同時(shí)能夠有效收集當(dāng)前市場中的會計(jì)信息,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定更加明確的規(guī)范要求,為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供良好的信息基礎(chǔ)。
1.強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量要求
在新會計(jì)準(zhǔn)則中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公允的、一貫的、具有說服力的計(jì)量屬性,確定各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值,并按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,確認(rèn)相應(yīng)的收益和費(fèi)用。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重要性原則,將交易或者事項(xiàng)中涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給其他相關(guān)方,確認(rèn)一項(xiàng)交易或者事項(xiàng)中產(chǎn)生的利得和損失,應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露。上述規(guī)定,有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量,增強(qiáng)其可比性,從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征收管理提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。
2.提高了納稅申報(bào)準(zhǔn)確性和及時(shí)性要求
在新會計(jì)準(zhǔn)則中,除合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍發(fā)生變化外,企業(yè)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度開始日,應(yīng)當(dāng)對上一納稅年度發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行全面清查。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在自實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)起的15 日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者預(yù)繳稅款有困難的,可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納。這些規(guī)定,有利于督促納稅人依法履行法定義務(wù),提高企業(yè)納稅的遵從度。
3.完善了關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來及利潤分配的管理
新會計(jì)準(zhǔn)則明確,對于與本期形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的各公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行核算,并將有關(guān)情況告知對方,同時(shí),還強(qiáng)調(diào)如果存在需要說明的情況,應(yīng)充分考慮各種因素的影響,并按照重要性的原則恰當(dāng)分?jǐn)偅倚枰诟阶⒅凶鞒鲈敿?xì)說明。這些措施有助于進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,防范利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷逃國家稅收的風(fēng)險(xiǎn)[2]。
4.財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求更加嚴(yán)格
新準(zhǔn)則要求企業(yè)披露更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。這些報(bào)表的披露要求更加嚴(yán)格,企業(yè)需要更加注重財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露質(zhì)量。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的可讀性和可理解性提高。這意味著企業(yè)需要更加注重財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方式,以便投資者和其他利益相關(guān)者能夠更好地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。此外,財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度提高,這也要求企業(yè)采用更加精確的會計(jì)處理方法,例如公允價(jià)值計(jì)量、穩(wěn)健性原則等,從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度,使得企業(yè)稅務(wù)管理更加有效。
5.企業(yè)稅務(wù)管理需要更加謹(jǐn)慎
新準(zhǔn)則要求企業(yè)更加注重稅務(wù)管理,包括稅務(wù)籌劃、稅務(wù)合規(guī)性和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等。并需要更加注重稅務(wù)管理的質(zhì)量,以確保稅務(wù)管理符合國家法規(guī)和政策的要求。同時(shí),企業(yè)還要更加注重現(xiàn)金流量的披露。新準(zhǔn)則要求企業(yè)披露更為詳細(xì)的現(xiàn)金流量信息,包括現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充信息和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)等。以便投資者和其他利益相關(guān)者,能夠更好地理解企業(yè)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況。
1.增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
新會計(jì)準(zhǔn)則的提出,一方面對企業(yè)的稅務(wù)管理有積極的影響,但另一方面其也產(chǎn)生了不利的影響,總體來說還是利大于弊。新會計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)了些許超前稅務(wù)的相關(guān)內(nèi)容,一定程度上這一規(guī)定具有前瞻性,但其并沒有和目前實(shí)行的稅務(wù)制度,以及相關(guān)的法律規(guī)定形成統(tǒng)一,缺少一定的完善性,從而增加了企業(yè)的納稅時(shí)間,同時(shí)也使企業(yè)在納稅任務(wù)中增加了更多的不確定性,這樣企業(yè)就需要承擔(dān)更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
新實(shí)施的準(zhǔn)則中,實(shí)行的成本計(jì)量方式,可以對企業(yè)納稅價(jià)值觀的形成起引導(dǎo)作用,但也使企業(yè)的工作量增加,加大了企業(yè)納稅管理工作的成本,一定程度制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的提高,對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。
為使企業(yè)的稅務(wù)管理能力有效提升,在新的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下,首先,企業(yè)要更加重視自身的稅務(wù)管理。一方面,對于企業(yè)的管理層,可以通過相關(guān)的培訓(xùn),提高其對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識,以及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,在管理工作中,不僅可以具備豐富的專業(yè)知識,還能掌握較高的稅務(wù)技能。另一方面,在稅務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)過程中,都要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范,管理人員在制定稅務(wù)管理方案的過程中,能充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展的影響,并能對引起風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行全面的考慮,在有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下,最大程度地提高稅務(wù)管理的效果。同時(shí),在企業(yè)的文化建設(shè)中,也要融入稅務(wù)管理工作,使企業(yè)員工可以在潛移默化中認(rèn)識到稅務(wù)管理的重要性,從而使企業(yè)形成一種自上而下的稅務(wù)管理氛圍。此外,最重要的一點(diǎn),為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性,企業(yè)還要將新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)更新,使相關(guān)的管理人員可以及時(shí)掌握標(biāo)制度要求,及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況,了解企業(yè)的資金流動,保證企業(yè)的生產(chǎn)活動符合國家的法律要求,從而更好地開展稅務(wù)管理工作,降低企業(yè)發(fā)展中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
在新會計(jì)準(zhǔn)則中,企業(yè)實(shí)際開展財(cái)務(wù)管理工作的能力仍然不高,對于新機(jī)遇的出現(xiàn)無法緊緊抓住,無法對企業(yè)自身的發(fā)展產(chǎn)生有效的促進(jìn)作用。為此,企業(yè)要注重以下內(nèi)容的實(shí)施,使稅務(wù)管理的層次得以提升。第一,要對稅務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行拓展??梢栽谪?cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的升華。企業(yè)要明確需要拓展的內(nèi)容,即稅金、金融風(fēng)險(xiǎn)管理以及保險(xiǎn)等內(nèi)容,從而使企業(yè)在發(fā)展中的信息、技術(shù)人才等知識性的資本內(nèi)容,能夠得到進(jìn)一步拓展,從而完善企業(yè)的稅務(wù)管理。第二,要加強(qiáng)改革財(cái)務(wù)管理的方式,在實(shí)際的管理工作中,要充分結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況,通過滾動預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)決策以及定量預(yù)測等方法,革新財(cái)務(wù)管理的方式。并要加大對財(cái)務(wù)的控制力度,以提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。第三,要對稅務(wù)管理的方式進(jìn)行優(yōu)化,可以在企業(yè)規(guī)劃資源的基礎(chǔ)上,利用網(wǎng)絡(luò)化以及信息化的建設(shè)和發(fā)展,對管理的手段進(jìn)行完善和優(yōu)化,從而提升管理的質(zhì)量。
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況,通過稅務(wù)籌劃降低成本,提高企業(yè)的市場競爭力。但是,企業(yè)也需要注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),避免過度稅務(wù)籌劃所帶來的額外成本。在企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的過程中,其是基于分析成本效益進(jìn)行的,可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,從而更有效地進(jìn)行稅務(wù)管理。為此,需要企業(yè)提高對分析籌劃成本效益的重視,并采取有針對性的措施促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。首先,為保證成本效益分析工作的質(zhì)量,需要保證企業(yè)在發(fā)展過程中,企業(yè)所獲得的效益要比企業(yè)進(jìn)行稅收管理工作的成本大。其次,要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況,制定合理的稅務(wù)籌劃計(jì)劃,從而可以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展提供保障。此外,企業(yè)要對員工進(jìn)行引導(dǎo),強(qiáng)化其對稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)識,并能進(jìn)一步明確這項(xiàng)工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容,更加需要每一位員工的積極參與。在此基礎(chǔ)上,促進(jìn)全員參與到稅務(wù)籌劃工作中,從而可以使企業(yè)各部門之間的決策交流得到強(qiáng)化,以共同商議決策工作,進(jìn)一步確保企業(yè)稅務(wù)管理的效果[3]。
企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,了解最新的稅務(wù)政策和規(guī)定,確保企業(yè)的稅務(wù)處理符合相關(guān)規(guī)定。同時(shí),企業(yè)也應(yīng)該主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,及時(shí)解決稅務(wù)爭議,維護(hù)自身的合法權(quán)益。為此,需要企業(yè)在行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部具備良好的形象,通過優(yōu)秀形象的樹立,積極取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。一方面可以增強(qiáng)溝通的效果,另一方面也可以使企業(yè)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的充分信任,從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理效果的提升。同時(shí),企業(yè)也可以借助網(wǎng)絡(luò)以及電話,或者采用拜訪的方式,促進(jìn)自身與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流,以提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的認(rèn)同。除此之外,在稅務(wù)管理工作中,企業(yè)還要及時(shí)主動地咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門,以保證企業(yè)可以在第一時(shí)間內(nèi)掌握新會計(jì)準(zhǔn)則的變化以及了解相應(yīng)的政策規(guī)范,從而使企業(yè)的稅務(wù)管理工作有牢固的政策基礎(chǔ)。另外,還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部以及外部的監(jiān)管,提高監(jiān)督和管控的能力。為此,可以在企業(yè)內(nèi)部,建設(shè)和完善信息化系統(tǒng),進(jìn)而實(shí)時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流,并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善,優(yōu)化獎(jiǎng)懲體制,提升企業(yè)人員的工作活力和積極性。
要使企業(yè)的稅務(wù)管理具有長遠(yuǎn)規(guī)劃性,這一點(diǎn)與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。在新準(zhǔn)則中,沒有明確規(guī)定企業(yè)的投資方式,因此,企業(yè)要想在政策規(guī)定下獲得對項(xiàng)目實(shí)控的權(quán)利,就需要與成本法、公允價(jià)值計(jì)量,以及項(xiàng)目在市場中的實(shí)際報(bào)價(jià)進(jìn)行結(jié)合,全面考量,提高對項(xiàng)目長期收益的重視。在考量的過程中,還要與其管理方法進(jìn)行結(jié)合,從而判斷項(xiàng)目是否可以投資。并要將其與合作單位或者是在項(xiàng)目上存在的競爭以及矛盾進(jìn)行充分考慮,從而保證企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)可以獲得合法保護(hù)?;谛聹?zhǔn)則,還要相應(yīng)調(diào)整企業(yè)在管理中面臨的稅務(wù)壓力,以保證企業(yè)有良好的市場競爭能力。這就要求相關(guān)的稅務(wù)管理人員,對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行評估,保證企業(yè)財(cái)務(wù)情況與相關(guān)要求相符,使企業(yè)在后期的工作中,自身的效益能夠更加明確。此外,在進(jìn)行長期規(guī)劃稅務(wù)管理工作時(shí),要保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,可以獲得法律的充分保障[4]。為此,需要企業(yè)的管理者以及稅務(wù)管理人員在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí),要更加慎重,避免企業(yè)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述,新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,在企業(yè)的稅務(wù)管理工作中產(chǎn)生了巨大的影響,這也就要求企業(yè)能在新準(zhǔn)則的要求下,改革稅務(wù)管理的方式,促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。