新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

何艷春 福建永榮控股集團(tuán)有限公司

引言

稅收政策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)稅務(wù)管理的重要手段。而稅務(wù)管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的法律，運(yùn)用各種手段，對(duì)納稅人的納稅活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督和管理的活動(dòng)。在我國(guó)稅收制度不斷改革和完善的背景下，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了重要影響，這也使得企業(yè)需要更加注重稅務(wù)管理，采取一系列措施來(lái)確保稅務(wù)管理的有效性。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

在當(dāng)前市場(chǎng)信息背景下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體變化包含了三個(gè)方面內(nèi)容，具體分為存貨期末計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組以及價(jià)值計(jì)量變化。

首先，從存貨期末計(jì)價(jià)變化的內(nèi)容來(lái)看，該變化內(nèi)容是在企業(yè)以往存貨管理方法基礎(chǔ)上進(jìn)行改變，存貨管理是指將貨物完全儲(chǔ)存后，根據(jù)實(shí)際的價(jià)格進(jìn)行管理。而存貨期末計(jì)價(jià)是在“先進(jìn)先出”的原則基礎(chǔ)上進(jìn)行記賬管理。通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，存貨期末計(jì)價(jià)變化記錄方式相對(duì)簡(jiǎn)單，且具有較強(qiáng)的自主性，可保證記錄內(nèi)容的完整，尤其是在利潤(rùn)調(diào)整方面，可使其具有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性，改變了以往記錄過(guò)程中的單一性。受外部環(huán)境因素的影響，當(dāng)企業(yè)存貨過(guò)程中出現(xiàn)價(jià)格上漲的現(xiàn)象，企業(yè)銷(xiāo)售成本會(huì)進(jìn)一步增加，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)或下降，反之同樣如此。因此為解決這一情況，可通過(guò)存貨期末計(jì)價(jià)方式的應(yīng)用進(jìn)行操作，盡可能減少價(jià)格方面的影響，進(jìn)而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。從整體應(yīng)用效果來(lái)看，存貨期末計(jì)價(jià)方式雖然對(duì)企業(yè)一部分自主權(quán)采取了限制，對(duì)企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)利益造成一定影響，但是由于采用著“先進(jìn)先出”的記錄原則，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有著積極促進(jìn)作用。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化方式得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)需要正確合理地看待這一變化內(nèi)容[1]。

其次，從債務(wù)重組變化內(nèi)容來(lái)看，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出企業(yè)在債務(wù)重組中獲得經(jīng)濟(jì)效益的方式，并且將企業(yè)收入體系和營(yíng)業(yè)體系完全分離，使企業(yè)收入體系保持良好的獨(dú)立性。除了對(duì)獲得經(jīng)濟(jì)效益的方式進(jìn)行改變外，還對(duì)企業(yè)債務(wù)償還的方式進(jìn)行了改變，比如可采用大量非現(xiàn)金的方式進(jìn)行償還，使企業(yè)債務(wù)的償還更加順利。從整體應(yīng)用效果來(lái)看，通過(guò)對(duì)企業(yè)債務(wù)償還內(nèi)容的改變，使得企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益得到了充分的保障，并且能夠隨著營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)而不斷提高，所獲得的經(jīng)濟(jì)效益被劃入到企業(yè)整體的效益中，債務(wù)償還方式也更加豐富。因此企業(yè)為進(jìn)一步提升整體經(jīng)濟(jì)效益，保證債務(wù)償還的順利，就要進(jìn)一步提高對(duì)這一變化的重視程度，通過(guò)相關(guān)制度的建立對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)行優(yōu)化重組，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的環(huán)境更加安全，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容要求。

最后，從價(jià)值計(jì)量變化內(nèi)容來(lái)看，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中通過(guò)對(duì)價(jià)值計(jì)量變化內(nèi)容的添加，可保證企業(yè)在產(chǎn)品交易的過(guò)程中更具公平性，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益提供充足保障。從內(nèi)容方面來(lái)看，價(jià)值計(jì)量?jī)?nèi)容規(guī)則設(shè)置是根據(jù)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所規(guī)定的，目前我國(guó)許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在著一定缺陷，需要通過(guò)對(duì)價(jià)值計(jì)量方法的應(yīng)用進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)能夠有效收集當(dāng)前市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定更加明確的規(guī)范要求，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供良好的信息基礎(chǔ)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

（一）積極影響

1.強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量要求

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公允的、一貫的、具有說(shuō)服力的計(jì)量屬性，確定各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，并按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，確認(rèn)相應(yīng)的收益和費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，將交易或者事項(xiàng)中涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給其他相關(guān)方，確認(rèn)一項(xiàng)交易或者事項(xiàng)中產(chǎn)生的利得和損失，應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露。上述規(guī)定，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，增強(qiáng)其可比性，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征收管理提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

2.提高了納稅申報(bào)準(zhǔn)確性和及時(shí)性要求

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍發(fā)生變化外，企業(yè)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度開(kāi)始日，應(yīng)當(dāng)對(duì)上一納稅年度發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行全面清查。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在自實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)起的15 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者預(yù)繳稅款有困難的，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納。這些規(guī)定，有利于督促納稅人依法履行法定義務(wù)，提高企業(yè)納稅的遵從度。

3.完善了關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)及利潤(rùn)分配的管理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確，對(duì)于與本期形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的各公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行核算，并將有關(guān)情況告知對(duì)方，同時(shí)，還強(qiáng)調(diào)如果存在需要說(shuō)明的情況，應(yīng)充分考慮各種因素的影響，并按照重要性的原則恰當(dāng)分?jǐn)?，且需要在附注中作出詳?xì)說(shuō)明。這些措施有助于進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，防范利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷逃國(guó)家稅收的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求更加嚴(yán)格

新準(zhǔn)則要求企業(yè)披露更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等。這些報(bào)表的披露要求更加嚴(yán)格，企業(yè)需要更加注重財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露質(zhì)量。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的可讀性和可理解性提高。這意味著企業(yè)需要更加注重財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方式，以便投資者和其他利益相關(guān)者能夠更好地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度提高，這也要求企業(yè)采用更加精確的會(huì)計(jì)處理方法，例如公允價(jià)值計(jì)量、穩(wěn)健性原則等，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度，使得企業(yè)稅務(wù)管理更加有效。

5.企業(yè)稅務(wù)管理需要更加謹(jǐn)慎

新準(zhǔn)則要求企業(yè)更加注重稅務(wù)管理，包括稅務(wù)籌劃、稅務(wù)合規(guī)性和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等。并需要更加注重稅務(wù)管理的質(zhì)量，以確保稅務(wù)管理符合國(guó)家法規(guī)和政策的要求。同時(shí)，企業(yè)還要更加注重現(xiàn)金流量的披露。新準(zhǔn)則要求企業(yè)披露更為詳細(xì)的現(xiàn)金流量信息，包括現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充信息和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)等。以便投資者和其他利益相關(guān)者，能夠更好地理解企業(yè)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況。

（二）不利影響

1.增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，一方面對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理有積極的影響，但另一方面其也產(chǎn)生了不利的影響，總體來(lái)說(shuō)還是利大于弊。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)了些許超前稅務(wù)的相關(guān)內(nèi)容，一定程度上這一規(guī)定具有前瞻性，但其并沒(méi)有和目前實(shí)行的稅務(wù)制度，以及相關(guān)的法律規(guī)定形成統(tǒng)一，缺少一定的完善性，從而增加了企業(yè)的納稅時(shí)間，同時(shí)也使企業(yè)在納稅任務(wù)中增加了更多的不確定性，這樣企業(yè)就需要承擔(dān)更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

新實(shí)施的準(zhǔn)則中，實(shí)行的成本計(jì)量方式，可以對(duì)企業(yè)納稅價(jià)值觀的形成起引導(dǎo)作用，但也使企業(yè)的工作量增加，加大了企業(yè)納稅管理工作的成本，一定程度制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的提高，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理的措施

（一）強(qiáng)化稅務(wù)管理的重視意識(shí)

為使企業(yè)的稅務(wù)管理能力有效提升，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，首先，企業(yè)要更加重視自身的稅務(wù)管理。一方面，對(duì)于企業(yè)的管理層，可以通過(guò)相關(guān)的培訓(xùn)，提高其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，以及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，在管理工作中，不僅可以具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還能掌握較高的稅務(wù)技能。另一方面，在稅務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)過(guò)程中，都要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，管理人員在制定稅務(wù)管理方案的過(guò)程中，能充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，并能對(duì)引起風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行全面的考慮，在有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，最大程度地提高稅務(wù)管理的效果。同時(shí)，在企業(yè)的文化建設(shè)中，也要融入稅務(wù)管理工作，使企業(yè)員工可以在潛移默化中認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，從而使企業(yè)形成一種自上而下的稅務(wù)管理氛圍。此外，最重要的一點(diǎn)，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，企業(yè)還要將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)更新，使相關(guān)的管理人員可以及時(shí)掌握標(biāo)制度要求，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解企業(yè)的資金流動(dòng)，保證企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)符合國(guó)家的法律要求，從而更好地開(kāi)展稅務(wù)管理工作，降低企業(yè)發(fā)展中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（二）提高稅務(wù)管理層次

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的能力仍然不高，對(duì)于新機(jī)遇的出現(xiàn)無(wú)法緊緊抓住，無(wú)法對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展產(chǎn)生有效的促進(jìn)作用。為此，企業(yè)要注重以下內(nèi)容的實(shí)施，使稅務(wù)管理的層次得以提升。第一，要對(duì)稅務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行拓展?？梢栽谪?cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的升華。企業(yè)要明確需要拓展的內(nèi)容，即稅金、金融風(fēng)險(xiǎn)管理以及保險(xiǎn)等內(nèi)容，從而使企業(yè)在發(fā)展中的信息、技術(shù)人才等知識(shí)性的資本內(nèi)容，能夠得到進(jìn)一步拓展，從而完善企業(yè)的稅務(wù)管理。第二，要加強(qiáng)改革財(cái)務(wù)管理的方式，在實(shí)際的管理工作中，要充分結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)決策以及定量預(yù)測(cè)等方法，革新財(cái)務(wù)管理的方式。并要加大對(duì)財(cái)務(wù)的控制力度，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。第三，要對(duì)稅務(wù)管理的方式進(jìn)行優(yōu)化，可以在企業(yè)規(guī)劃資源的基礎(chǔ)上，利用網(wǎng)絡(luò)化以及信息化的建設(shè)和發(fā)展，對(duì)管理的手段進(jìn)行完善和優(yōu)化，從而提升管理的質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化分析稅務(wù)籌劃成本效益

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，通過(guò)稅務(wù)籌劃降低成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，企業(yè)也需要注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，避免過(guò)度稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的額外成本。在企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，其是基于分析成本效益進(jìn)行的，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而更有效地進(jìn)行稅務(wù)管理。為此，需要企業(yè)提高對(duì)分析籌劃成本效益的重視，并采取有針對(duì)性的措施促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。首先，為保證成本效益分析工作的質(zhì)量，需要保證企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)所獲得的效益要比企業(yè)進(jìn)行稅收管理工作的成本大。其次，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，制定合理的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，從而可以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展提供保障。此外，企業(yè)要對(duì)員工進(jìn)行引導(dǎo)，強(qiáng)化其對(duì)稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)識(shí)，并能進(jìn)一步明確這項(xiàng)工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容，更加需要每一位員工的積極參與。在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)全員參與到稅務(wù)籌劃工作中，從而可以使企業(yè)各部門(mén)之間的決策交流得到強(qiáng)化，以共同商議決策工作，進(jìn)一步確保企業(yè)稅務(wù)管理的效果[3]。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解最新的稅務(wù)政策和規(guī)定，確保企業(yè)的稅務(wù)處理符合相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)解決稅務(wù)爭(zhēng)議，維護(hù)自身的合法權(quán)益。為此，需要企業(yè)在行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部具備良好的形象，通過(guò)優(yōu)秀形象的樹(shù)立，積極取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。一方面可以增強(qiáng)溝通的效果，另一方面也可以使企業(yè)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的充分信任，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理效果的提升。同時(shí)，企業(yè)也可以借助網(wǎng)絡(luò)以及電話，或者采用拜訪的方式，促進(jìn)自身與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，以提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同。除此之外，在稅務(wù)管理工作中，企業(yè)還要及時(shí)主動(dòng)地咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門(mén)，以保證企業(yè)可以在第一時(shí)間內(nèi)掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化以及了解相應(yīng)的政策規(guī)范，從而使企業(yè)的稅務(wù)管理工作有牢固的政策基礎(chǔ)。另外，還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部以及外部的監(jiān)管，提高監(jiān)督和管控的能力。為此，可以在企業(yè)內(nèi)部，建設(shè)和完善信息化系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，優(yōu)化獎(jiǎng)懲體制，提升企業(yè)人員的工作活力和積極性。

（五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)劃

要使企業(yè)的稅務(wù)管理具有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃性，這一點(diǎn)與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。在新準(zhǔn)則中，沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)的投資方式，因此，企業(yè)要想在政策規(guī)定下獲得對(duì)項(xiàng)目實(shí)控的權(quán)利，就需要與成本法、公允價(jià)值計(jì)量，以及項(xiàng)目在市場(chǎng)中的實(shí)際報(bào)價(jià)進(jìn)行結(jié)合，全面考量，提高對(duì)項(xiàng)目長(zhǎng)期收益的重視。在考量的過(guò)程中，還要與其管理方法進(jìn)行結(jié)合，從而判斷項(xiàng)目是否可以投資。并要將其與合作單位或者是在項(xiàng)目上存在的競(jìng)爭(zhēng)以及矛盾進(jìn)行充分考慮，從而保證企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)可以獲得合法保護(hù)。基于新準(zhǔn)則，還要相應(yīng)調(diào)整企業(yè)在管理中面臨的稅務(wù)壓力，以保證企業(yè)有良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。這就要求相關(guān)的稅務(wù)管理人員，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，保證企業(yè)財(cái)務(wù)情況與相關(guān)要求相符，使企業(yè)在后期的工作中，自身的效益能夠更加明確。此外，在進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃稅務(wù)管理工作時(shí)，要保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，可以獲得法律的充分保障[4]。為此，需要企業(yè)的管理者以及稅務(wù)管理人員在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，要更加慎重，避免企業(yè)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在企業(yè)的稅務(wù)管理工作中產(chǎn)生了巨大的影響，這也就要求企業(yè)能在新準(zhǔn)則的要求下，改革稅務(wù)管理的方式，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。