建筑施工企業(yè)稅收籌劃及涉稅風(fēng)險點(diǎn)防范策略

張言 北京建工集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

近年來，我國提出“營改增”，營業(yè)稅改增值稅的稅收政策，該政策的實(shí)施給建筑施工企業(yè)帶來了機(jī)遇，同時也帶來了風(fēng)險和挑戰(zhàn)。因此建筑施工企業(yè)要合理利用稅法和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，在保證依法繳納稅款的前提下，合法經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，同時提升建筑企業(yè)防范涉稅風(fēng)險點(diǎn)的意識和能力，以此促進(jìn)建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營和工作期間，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)環(huán)境的波動，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險的影響，建筑施工企業(yè)難免會遭遇涉稅風(fēng)險點(diǎn)，因此要合理籌劃稅收，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險點(diǎn)防范。一方面，保障建筑企業(yè)稅收的合法合理性；另一方面，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，保證國家稅收安全，保障生產(chǎn)生活建設(shè)。針對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，本文將針對建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險點(diǎn)的特點(diǎn)，談?wù)勅绾畏婪?，抵御稅收風(fēng)險，首先介紹建筑行業(yè)稅收納稅特點(diǎn)和意義，其次分析建筑施工企業(yè)稅收籌劃措施，創(chuàng)新建筑施工企業(yè)稅收籌劃措施，最后分析涉稅風(fēng)險點(diǎn)的防范策略，提升防范意識和防范能力，促進(jìn)建筑施工企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃特點(diǎn)及意義分析

（一）具有合法性的特點(diǎn)

合法合理是任何行業(yè)在納稅時都必須堅(jiān)守的底線，國家為企業(yè)提供了政策支持、穩(wěn)定的社會環(huán)境和市場環(huán)境、一系列的保護(hù)措施等，這些都是由國家保障的，在享受國家保護(hù)和福利的同時也應(yīng)該履行相應(yīng)的責(zé)任。我國稅收法律規(guī)定，在達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的前提下，任何公民和企業(yè)都有義務(wù)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅款，履行作為國家公民和社會企業(yè)的職責(zé)。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要堅(jiān)守憲法和稅收法律道德底線，堅(jiān)決抵制違法亂紀(jì)行為。不做有損國家和集體利益的事，將國家利益和集體利益放在首位，要有較高的法律覺悟和思想道德覺悟，自覺依法繳納應(yīng)交的稅款，在法律和稅法允許的范圍內(nèi)合理籌劃稅收，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一方面，稅法保障了國家的稅收來源和稅收安全，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供后勤物質(zhì)保障；另一方面，稅法法律也保障了企業(yè)和個人的合法利益，納稅人只需要承擔(dān)在法律范圍內(nèi)以及國家規(guī)定的稅款，任何個人和組織不得要求其多繳納稅款[1]。

（二）具有籌劃性的特點(diǎn)

籌劃性是指個人和企業(yè)的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益之后發(fā)生的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益的高低來決定稅收比例，以及稅款高低，具有滯后性的特點(diǎn)，這種滯后性的特點(diǎn)為稅收籌劃提供了機(jī)會，使得企業(yè)稅收籌劃成為可能性，是企業(yè)經(jīng)營的一種手段。企業(yè)根據(jù)國家的稅收政策及稅法，調(diào)整經(jīng)營方案，以此達(dá)到減少稅款的目的。但是前提是合法合理避稅，在國家政策和稅法允許范圍內(nèi)，在繳納稅款之前，通過制定新的納稅方案，在一定程度上減少企業(yè)稅款，節(jié)省企業(yè)經(jīng)營成本，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營，但同時也應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)[2]。

（三）具有目的性的特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時通常帶有一定的目的性，希望通過稅收籌劃達(dá)到某種目的，一方面，希望通過合理的稅收籌劃降低建筑企業(yè)稅收支出，減少經(jīng)營成本，積累原始財(cái)富，從而進(jìn)行下一輪生產(chǎn)投資；另一方面，希望通過稅收優(yōu)化建筑施工企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展，為建筑施工企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。任何企業(yè)都希望通過降低生產(chǎn)成本贏得市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，因此，合理的稅收籌劃成為企業(yè)降低稅收支出、降低生產(chǎn)成本的一種途徑和方式，建筑施工行業(yè)也是如此，通過稅收籌劃達(dá)到長期盈利的目的。企業(yè)盈利不僅是企業(yè)的目的，也是國家希望看到的市場景象，企業(yè)長期穩(wěn)定盈利代表市場經(jīng)濟(jì)相對穩(wěn)定，社會秩序井然，人們生活安定且物質(zhì)和精神水平較高。

（四）有助于促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展

合理有效的稅收籌劃措施有助于促進(jìn)建筑施工企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展，既遵守了憲法和稅法的底線，依法繳納稅款，又達(dá)到企業(yè)減少稅收支出，降低運(yùn)營成本的目的，一舉兩得，能夠使建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中走得更遠(yuǎn)、更廣闊。建筑施工企業(yè)與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)，關(guān)乎社會民生基礎(chǔ)問題，與人民群眾的利益直接相連。降低生產(chǎn)經(jīng)營成本之后，將更多的資金用于提升房屋建筑的質(zhì)量及后續(xù)服務(wù)工作方面，提升社會群眾的幸福感，做到“取之與社會，服務(wù)與社會”，具有感恩、報(bào)恩的經(jīng)營理念，造福社會群眾。

（五）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

稅收籌劃措施也屬于企業(yè)經(jīng)營管理范圍內(nèi)的職責(zé)，提升建筑企業(yè)稅收籌劃水平，降低建筑企業(yè)運(yùn)營成本是建筑企業(yè)管理水平的高度體現(xiàn)，使建筑施工企業(yè)朝更專業(yè)化、現(xiàn)代化、科學(xué)化的方向發(fā)展。一方面，提升了建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使企業(yè)投資更加合法、合理、合情，促使建筑施工企業(yè)全面和諧發(fā)展；另一方面，也有助于維護(hù)建筑行業(yè)市場秩序，使之井然有序，各行各業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中大放異彩，發(fā)揮自身的作用和價值，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會價值。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃措施

（一）轉(zhuǎn)變建筑施工企業(yè)稅收籌劃觀念

企業(yè)經(jīng)營觀念在一定程度上影響企業(yè)的運(yùn)營狀況以及后續(xù)經(jīng)營狀況，成為一種隱形的企業(yè)文化，影響著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，而企業(yè)的稅收籌劃觀念也會影響企業(yè)的稅收支出，從而影響企業(yè)整體管理水平，因此要改變企業(yè)的稅收籌劃觀念。據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段部分企業(yè)沒有充分意識到稅收籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性，特別是一些中小型建筑施工企業(yè)，沒有意識到稅收籌劃的必要性和重要性，因此常年支付巨額的稅款。出現(xiàn)該現(xiàn)象的原因，一方面，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面的稅收觀念有關(guān)；另一方面，與企業(yè)的管理理念和企業(yè)文化也有關(guān)系[3]。

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為繳納稅款是每個公民和企業(yè)的義務(wù)，沒有可籌劃調(diào)整的空間，顯然這種觀念是傳統(tǒng)的、片面的，自從國家提出營業(yè)稅改增值稅之后，就是為企業(yè)稅收提供了可籌劃和調(diào)整的空間，企業(yè)應(yīng)該利用這個機(jī)會進(jìn)行稅收籌劃。另外，與企業(yè)管理理念和企業(yè)文化也有一定的聯(lián)系，一些企業(yè)秉持著穩(wěn)定經(jīng)營的管理理念和企業(yè)文化，保守發(fā)展，認(rèn)為稅收籌劃可能存在安全風(fēng)險，因此忽視稅收籌劃措施。為改變這種現(xiàn)狀，就要改變建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的稅收觀念，創(chuàng)新稅收意識和稅收策略，在尊重國家政策和法律的基礎(chǔ)下，合理設(shè)計(jì)稅收籌劃措施，盡量減少企業(yè)稅收支出，降低企業(yè)運(yùn)營成本。

（二）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)成本管控

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本包括材料成本、設(shè)備成本、人力成本等，要加強(qiáng)對材料、設(shè)備和人力成本的控制。針對材料成本的管控，企業(yè)內(nèi)部要統(tǒng)一采購建筑材料，與建筑材料供應(yīng)商簽訂長期合作的協(xié)議，將材料成本降至最低，當(dāng)然是在保障建筑材料質(zhì)量的前提下。多個對比，綜合考量，最后選擇性價比最高的建筑材料供應(yīng)商，有效控制建筑材料成本。針對建筑設(shè)備成本的管控，建筑施工企業(yè)要結(jié)合自身情況和實(shí)際需要選擇最合適的建筑設(shè)備，既要考慮到建筑施工設(shè)備的質(zhì)量，也要考慮到成本的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。針對人力成本管控，一方面，要關(guān)注到建筑施工團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，能夠在較短時間內(nèi)高質(zhì)量地完成建筑工程，縮短建筑工期，保質(zhì)保量地完成工作；另一方面，也要關(guān)注到施工團(tuán)隊(duì)的勞務(wù)費(fèi)用，既要在正常工資范圍內(nèi)，不損害勞動工人的利益，也要保證建筑公司的利益。因此可以選擇與勞務(wù)公司簽訂合同關(guān)系的方式，聘用臨時工和合同工，獲取能夠用于抵扣勞務(wù)成本的發(fā)票[4]。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃與信息技術(shù)的聯(lián)系

信息化時代下，各行各業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)聯(lián)系緊密，在建筑施工企業(yè)中，也可以利用信息技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃，加強(qiáng)信息技術(shù)與建筑企業(yè)稅收籌劃的聯(lián)系，提升信息化水平，通過數(shù)據(jù)分析的方式把控稅收風(fēng)險，再通過計(jì)算將風(fēng)險降至最低，合法合理減少企業(yè)稅收支出，完善企業(yè)稅收籌劃工作。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)及防范策略

（一）企業(yè)對于稅法及稅收政策的理解

我國稅收政策和稅收法律意義重大，一方面可以為國家提供稅收收入，保證國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展的需要；另一方面可以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)治，在國家統(tǒng)籌發(fā)展的基礎(chǔ)上，主動發(fā)揮市場對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。對于國家、企業(yè)和個人而言，稅收政策及稅法都有著重要的作用，企業(yè)和個人都應(yīng)該對國家稅法有所了解，特別是企業(yè)，企業(yè)只有在充分了解國家稅收政策和稅法的基礎(chǔ)上，才能合法合理地利用稅收優(yōu)惠政策，同時避免因?yàn)槿狈Χ惙ㄖR而無意觸碰國家稅法，出現(xiàn)違法問題。綜上，企業(yè)對于國家稅收政策及稅法的了解和掌握是企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)之一，為此，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對國家稅法稅收政策的了解。

首先，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要加強(qiáng)對國家稅法和稅收政策的理解，從領(lǐng)導(dǎo)層面提升企業(yè)對稅法相關(guān)內(nèi)容的理解。第一，要做到認(rèn)真了解國家政策和最新政策動態(tài)，關(guān)注國家大事，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國家的方針政策。第二，要加深對稅法和稅收政策的理解，特別是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)相關(guān)的條例，在充分理解稅法條例內(nèi)涵的前提下，利用稅法合理籌劃企業(yè)稅收，以此達(dá)到減少企業(yè)稅收支出、降低經(jīng)營成本的目的。第三，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要樹立終身學(xué)習(xí)的意識，不斷學(xué)習(xí)新知識、新政策、新技術(shù)，創(chuàng)新管理理念，提升管理水平，提升涉稅風(fēng)險點(diǎn)防范意識和防范手段，為企業(yè)注入新的發(fā)展活力[5]。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理部門也要加強(qiáng)對國家稅法和稅收政策的理解，因?yàn)樨?cái)務(wù)基礎(chǔ)工作會影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)申報(bào)，因此要提升財(cái)務(wù)會計(jì)管理部門的工作水平。第一，加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，幫助財(cái)會人員提升綜合素質(zhì)，使之具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和較高的稅法意識。第二，優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)部門的管理體制，通過制度和規(guī)則約束財(cái)會人員的行為，端正工作態(tài)度，提高工作積極性。第三，健全責(zé)任機(jī)制，統(tǒng)一管理，上下級負(fù)責(zé)制，責(zé)任到人，避免出現(xiàn)責(zé)任不明確，出現(xiàn)問題互相推卸責(zé)任的情況。

（二）建筑施工企業(yè)發(fā)票風(fēng)險

根據(jù)國家稅務(wù)法規(guī)定，如果納稅人將建筑施工設(shè)備，例如，腳手架、鉤機(jī)等建筑施工設(shè)備出租給企業(yè)或他人使用，并配備有操作人員，這種情況下應(yīng)該按照建筑服務(wù)繳納增值稅，應(yīng)取得稅率為百分之九的增值稅。但是實(shí)際工作過程中，可能由于工作人員稅收知識的匱乏，購進(jìn)有形動產(chǎn)，取得稅率為百分之十三的增值稅發(fā)票，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險點(diǎn)。針對該涉稅風(fēng)險點(diǎn)的防范，建筑施工企業(yè)工作人員在承租建筑施工設(shè)備的過程中應(yīng)該關(guān)注其是否配備有設(shè)備操作人員，取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，避免該涉稅風(fēng)險點(diǎn)。同時增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對建筑施行業(yè)相關(guān)稅收政策和收稅條例的了解，提升涉稅風(fēng)險點(diǎn)的防范意識和防范能力[6]。

（三）加強(qiáng)對營改增的理解

就目前經(jīng)濟(jì)形勢而言，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響較大，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機(jī)會，但是由于部分企業(yè)對營改增的稅收政策不夠了解，沒有充分利用這一稅收政策的優(yōu)勢，以致在市場經(jīng)濟(jì)競爭中處于劣勢地位，讓本該是降低企業(yè)稅收支出的途徑變成企業(yè)的涉稅風(fēng)險點(diǎn)。因此建筑施工企業(yè)要加大對營改增政策的學(xué)習(xí)力度，學(xué)習(xí)在營改增的稅收背景下，應(yīng)該如何利用該政策合理籌劃稅收，減少稅收支出，同時提高涉稅風(fēng)險點(diǎn)的防范能力。另外，加大營業(yè)稅改增值稅的宣傳力度，在企業(yè)內(nèi)部宣傳，讓企業(yè)工作人員了解該稅收政策，豐富財(cái)務(wù)工作人員的知識儲備，提升專業(yè)素養(yǎng)，從而提升涉稅風(fēng)險點(diǎn)的防范能力[7]。

（四）完善風(fēng)險規(guī)避措施

完善風(fēng)險規(guī)避措施是提升建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)防范能力的重要舉措，首先，要做到健全企業(yè)稅收風(fēng)險規(guī)避體系，對相關(guān)的稅務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，制定較為細(xì)化且嚴(yán)格的管理制度，提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)稅收部門的風(fēng)險防范意識和能力。其次，對企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行稅收風(fēng)險評估，并結(jié)合實(shí)際情況提前制定風(fēng)險預(yù)防方案，規(guī)定風(fēng)險。因此在項(xiàng)目開展之前，要對市場進(jìn)行調(diào)研，科學(xué)評估可能存在的風(fēng)險，并針對問題提出可預(yù)防解決的方案措施。最后，健全風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，實(shí)施獎懲政策，提高企業(yè)工作人員風(fēng)險監(jiān)督的積極性[8]。

結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)和營改增的背景下，建筑施工企業(yè)要合理籌劃稅收，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收支出，降低企業(yè)運(yùn)營成本，同時提高對涉稅風(fēng)險點(diǎn)的防范意識和防范能力，促進(jìn)建筑施工企業(yè)全面發(fā)展。