企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的策略分析

劉小芬 湖北省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司隨州分公司

引言

隨著國家整體實(shí)力的提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，許多企業(yè)已經(jīng)無法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，要想繼續(xù)生存下去，就必須盡量降低成本，提高利潤，做好財(cái)務(wù)成本管理。根據(jù)調(diào)查研究顯示，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益大多數(shù)來源于財(cái)務(wù)成本管理和納稅籌劃，納稅籌劃憑借資產(chǎn)統(tǒng)籌和調(diào)節(jié)的優(yōu)勢(shì)被企業(yè)管理者廣泛應(yīng)用，提高稅收效益。企業(yè)要從自身的財(cái)務(wù)情況考慮，對(duì)其進(jìn)行合理的規(guī)劃，增加相關(guān)的納稅籌劃人員，以應(yīng)對(duì)公司的稅務(wù)問題，并要及時(shí)解決當(dāng)前存在的財(cái)務(wù)成本管理問題，要對(duì)納稅籌劃工作有正確的理解，從而提升有關(guān)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)公司良好發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)成本管理和納稅籌劃內(nèi)涵

財(cái)務(wù)成本管理是一個(gè)投資決策、籌資決策再到股利分配的一個(gè)循環(huán)過程，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)診斷等環(huán)節(jié)都屬于財(cái)務(wù)成本管理工作范疇，這些環(huán)節(jié)是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵，它們關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是指在特定的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理所要取得的期望成果，是企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理工作的導(dǎo)向機(jī)制、出發(fā)點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)管理與公司的生存和發(fā)展有著直接的聯(lián)系，其目的是確保企業(yè)的資本流動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部合理、有序地進(jìn)行。納稅籌劃指的是對(duì)涉稅業(yè)務(wù)展開規(guī)劃，進(jìn)而制定出一套完備的納稅操作方案，為納稅節(jié)省費(fèi)用的過程[1]。納稅籌劃節(jié)稅的根本要求是在不違反國家稅法的前提下，使企業(yè)的價(jià)值最大化，與企業(yè)偷稅漏稅相比，最根本的區(qū)別在于，納稅籌劃的合理性與合法性，既能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，又能維護(hù)國家的現(xiàn)實(shí)利益，營造出國家與企業(yè)的“共贏”局面。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的影響

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)納稅籌劃的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是納稅籌劃的前提條件，它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的根基，相對(duì)于稅收籌劃來說，納稅籌劃在減少稅負(fù)和延遲納稅上更具優(yōu)勢(shì)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是靠每一個(gè)小目標(biāo)環(huán)環(huán)相扣來實(shí)現(xiàn)的，而這些小目標(biāo)就是獲得納稅籌劃利益的保障。鑒于此，納稅籌劃方案要隨企業(yè)管理模式的調(diào)整而不斷改變。在實(shí)際的應(yīng)用過程中，一味地追求納稅負(fù)擔(dān)和成本減少并不能實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)效益，必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r，分析納稅籌劃方案是否符合企業(yè)的實(shí)際要求，以此來制定科學(xué)合理的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容對(duì)納稅籌劃的影響

籌資、投資、資本運(yùn)營和利潤分配都屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理范圍，但要想使企業(yè)獲得更好的實(shí)際價(jià)值，還需將納稅籌劃理念融入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，有效落實(shí)納稅籌劃思想，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性。比如：在籌資過程中，考慮到債務(wù)利息減免的效果，企業(yè)可以選擇債券融資；當(dāng)進(jìn)行投資時(shí)，可以選擇那些享受稅務(wù)優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)。以此來對(duì)企業(yè)的采購、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃，為提高股票增值稅率做鋪墊。還可以應(yīng)用激勵(lì)策略來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員工作積極性[2]。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)納稅籌劃的影響

企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境共同構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必須在此環(huán)境中進(jìn)行，勢(shì)必會(huì)受到環(huán)境因素的影響。而納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一部分，同樣也會(huì)受到各類因素的影響，對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者要對(duì)環(huán)境因素進(jìn)行仔細(xì)分析，保證納稅籌劃可以在此基礎(chǔ)上良性運(yùn)行，為早日實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)做保障。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要以降低企業(yè)的總體稅負(fù)為目標(biāo)，要知道，每一種稅種都是有聯(lián)系的，一種稅種的減少會(huì)導(dǎo)致另外一種稅種的增加。除此之外，還需要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分的考量，能夠減少目前稅負(fù)的籌劃，有可能會(huì)提高企業(yè)將來的稅負(fù)，因此，在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該將不同時(shí)期的稅負(fù)折算為現(xiàn)值，并進(jìn)行對(duì)比，既要謀近，又要謀遠(yuǎn)，從全局出發(fā)，對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行規(guī)劃。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與納稅籌劃的關(guān)系

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理是納稅籌劃的前提

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括現(xiàn)金管理、成本管理、固定資產(chǎn)管理、投資管理、融資管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)命脈，它決定著企業(yè)的發(fā)展方向，同時(shí)也在為企業(yè)的發(fā)展注入活力。納稅籌劃可以以真實(shí)完成的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，來展開基礎(chǔ)工作。如果財(cái)務(wù)報(bào)表有誤，納稅籌劃工作也會(huì)停止，健康的財(cái)務(wù)管理可以促進(jìn)納稅籌劃工作的順利進(jìn)行。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是進(jìn)行納稅籌劃最根本的保證，所以，在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，一定要對(duì)財(cái)務(wù)成本管理工作給予足夠的關(guān)注，以免因管理不善而導(dǎo)致納稅籌劃工作出現(xiàn)失誤。

（二）納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方向標(biāo)志

在現(xiàn)代企業(yè)中，納稅籌劃是一項(xiàng)重要的節(jié)稅措施，要通過對(duì)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和創(chuàng)新，來推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的高效開展。納稅籌劃與當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展需要相適應(yīng)，但是，如果在企業(yè)發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)管理手段的運(yùn)用不得當(dāng)，那么納稅籌劃方案也會(huì)就此失敗。所以，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理工作提出了一個(gè)要求，那就是要穩(wěn)定，以此來提升財(cái)務(wù)管理水平。因此稅收籌劃計(jì)劃的實(shí)施與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是密不可分的。

四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）籌資活動(dòng)

籌資指的是通過一定的渠道、采取一定的措施等來籌集資金的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，不管采用何種方式，都要付出一定的代價(jià)。吸收投資、發(fā)行股票、向銀行借款、商業(yè)信貸、發(fā)行債券、融資租賃，這些都是企業(yè)融資的主要手段[3]。在不同的渠道獲得資金的成本上，稅收法律的規(guī)定是不一樣的，稅負(fù)的輕重通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)水平來確定的，企業(yè)在遇到困難之后，通常都會(huì)選擇融資，融資不需要支付固定的利息，而是要支付股息，而股息是從凈利潤中扣除的，這使得它的稅基很難抵銷。

（二）投資活動(dòng)

近年來，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展變化，企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)變成了最主要的競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，不可避免會(huì)有要選擇企業(yè)或者公司的過程。對(duì)于合伙企業(yè)而言，它們通常都不具備法人地位，都是普通公民和居民，要根據(jù)自身收入進(jìn)行納稅。而企業(yè)與合伙企業(yè)不一樣，公司具有法人地位，營業(yè)利潤要交企業(yè)所得稅，并且要給股東進(jìn)行利益分紅，是我國稅收經(jīng)濟(jì)來源之一。但是，合伙企業(yè)并不能享受到企業(yè)所享受到的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，所以，可以采用納稅籌劃的方式，來降低公司的財(cái)務(wù)成本，減輕稅負(fù)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）經(jīng)營過程

在選用存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行定價(jià)，是公司財(cái)務(wù)中的一種做法，它與企業(yè)本期銷售費(fèi)用的高低和公司本期利潤的高低有直接聯(lián)系。通過不同的定價(jià)方式，可以使企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收益相對(duì)較低，進(jìn)而使企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅所得有所減少。而固定資產(chǎn)折舊法屬于一種折舊費(fèi)用變動(dòng)成本的方法，當(dāng)固定資產(chǎn)的使用率降低時(shí)，其計(jì)提的資產(chǎn)也會(huì)減少，因此，采用固定資產(chǎn)折舊法能夠相應(yīng)地降低了企業(yè)的應(yīng)納所得稅。

五、當(dāng)前納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)作的主要問題

（一）對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足

在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)管理人員都沒有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，對(duì)其缺乏引導(dǎo)性的認(rèn)知，使其成為制約納稅籌劃健康發(fā)展的主要因素。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者普遍認(rèn)為納稅籌劃就是與稅務(wù)局進(jìn)行“勾兌”，開始利用各種手段偷逃稅款，以偷稅漏稅為主要目的，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了嚴(yán)重的影響[4]。

（二）注重效益的提升，忽視了成本和風(fēng)險(xiǎn)的管控

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，過度地關(guān)注納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)忽視其根本價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者只關(guān)注眼前利益，使得成本付出不斷增加，籌劃風(fēng)險(xiǎn)不斷涌現(xiàn)。從客觀層面分析，一切稅種和所在的經(jīng)營活動(dòng)都必須以納稅籌劃為依據(jù)，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者并沒有從成本利益的角度出發(fā)，忽略了對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)可行性的排查，使得成本和利益之間的關(guān)系嚴(yán)重失衡，這種重效益、輕成本和風(fēng)險(xiǎn)的管理模式無法促進(jìn)納稅籌劃終極目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（三）靜態(tài)籌劃高于動(dòng)態(tài)籌劃

在納稅籌劃方案的選擇上，可能會(huì)受到稅收政策、經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營模式的影響，但大多數(shù)企業(yè)沒有考慮到外部因素對(duì)納稅籌劃的影響，致使原本很好的納稅籌劃方案因沒有及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致與企業(yè)經(jīng)營模式軌道相脫離。在這種只注重方案設(shè)計(jì)、忽視方案制造的工作氛圍下，只會(huì)使納稅籌劃方案流于形式，很難帶動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理工作順利開展。

（四）案例研究嚴(yán)重不足

在企業(yè)的納稅籌劃中，需要讓企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況與稅收法規(guī)之間保證一定的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性，但一味地追隨稅收政策的腳步，很難使方案理論價(jià)值更好地發(fā)揮出來，操作可行性以及實(shí)用性一直受其影響，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃方案與企業(yè)實(shí)際效益嚴(yán)重不平衡。對(duì)此，企業(yè)在納稅籌劃經(jīng)營中，還需改變重視理論研究，忽視案例研究的想法，促使納稅籌劃方案一直具備靈活性。

六、企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的策略

（一）培養(yǎng)工作者納稅籌劃意識(shí)，確保籌劃方案的可行性

提高納稅警覺性、樹立良好的納稅籌劃意識(shí)是企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的先決條件，如果將企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與納稅籌劃結(jié)合起來，就可以為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。在我國，納稅籌劃工作一般是在法律法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具體的工作開展需要相關(guān)人員結(jié)合報(bào)表的實(shí)際來制定納稅籌劃檔案，可行性的方案是納稅籌劃的前提，只有這樣，才可以盡可能地減少企業(yè)資金輸出，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[5]。與此同時(shí)，為減少各類因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，還需相關(guān)人員結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)營形勢(shì)的變化來不斷革新納稅籌劃方案，提前制定和預(yù)防納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃，保證企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理和納稅籌劃結(jié)合的時(shí)效性。

（二）加大財(cái)務(wù)部門的管控力度，科學(xué)合理控制財(cái)務(wù)成本

在我國市場(chǎng)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)的迫切驅(qū)使下，企業(yè)和各部門對(duì)管理力度和人員綜合水平提出了全新的發(fā)展要求，所以，為了讓財(cái)務(wù)人員可以滿足崗位需要，在各個(gè)部門之間可以達(dá)到有效的合作，近年來，各企業(yè)將財(cái)務(wù)成本管理與納稅籌劃結(jié)合起來，就需要對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和技能進(jìn)行定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。特別是現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算工作變得越來越煩瑣，財(cái)務(wù)人員要全面掌握企業(yè)資金的走向，構(gòu)建科學(xué)、合理的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理與防范體系，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅收制度進(jìn)行改進(jìn)，使企業(yè)可以及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開預(yù)警和防范，以便能夠及時(shí)地提出相應(yīng)的解決方案。尤其是企業(yè)開展預(yù)算控制與稅收籌劃的階段，可以有效地解決企業(yè)財(cái)務(wù)成本問題，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的定位功能

納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用，它可以促使企業(yè)管理活動(dòng)安排更加妥當(dāng)，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的活動(dòng)。就目前形勢(shì)分析，納稅籌劃工作是實(shí)現(xiàn)資源有效配置的主要途徑，它以企業(yè)的實(shí)際價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，改變了傳統(tǒng)納稅籌劃在稅負(fù)上避重就輕的弊端，促使企業(yè)資源利用更加科學(xué)合理。企業(yè)的納稅籌劃是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，對(duì)企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等方面的決策。納稅籌劃不能脫離上述決策過程，而是要為公司的財(cái)務(wù)決策服務(wù)，否則勢(shì)必會(huì)影響公司財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性、可行性，從而使公司的財(cái)務(wù)決策出現(xiàn)失誤。與此同時(shí)，如果只追求最小稅負(fù)，給企業(yè)帶來了不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響，企業(yè)要清晰認(rèn)知納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的定位，保證二者結(jié)合更加緊密。

（四）合理規(guī)劃好納稅籌劃的范圍

納稅籌劃并非一項(xiàng)獨(dú)立的行動(dòng)，而是要與企業(yè)經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，并與每一個(gè)環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的稅收制度相匹配。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，可以有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，從而達(dá)到降低國家稅收的目的。為了避免納稅人將納稅計(jì)劃轉(zhuǎn)化為逃稅行為，稅務(wù)部門每年都要對(duì)其進(jìn)行一次稅務(wù)檢查[6]。此外，隨著時(shí)間的持續(xù)流逝，稅收立法與稅收?qǐng)?zhí)法中存在的不足之處會(huì)持續(xù)地被修正和彌補(bǔ)，優(yōu)惠政策也會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)生改變。鑒于此，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)進(jìn)行，并盡量減少因納稅籌劃而產(chǎn)生的不利影響。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與納稅籌劃相結(jié)合對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。為進(jìn)一步確保二者相結(jié)合的有效性和規(guī)范性，還需從結(jié)合策略與企業(yè)經(jīng)營情況入手，從客觀因素針對(duì)性地有效分析，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率、規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展奠定基礎(chǔ)。