一體化預(yù)算環(huán)境下事業(yè)單位會計核算面對的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略

劉樂 中國外文局翻譯院

引言

事業(yè)單位是為社會提供公共服務(wù)的組織，其運(yùn)營工作離不開財政資金的支持，因而充分做好預(yù)算規(guī)劃，才能提高財政資金的使用效能，預(yù)算管理也成為財政制度改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。針對傳統(tǒng)預(yù)算管理體系中信息量大、管理效率不高等問題，預(yù)算管理一體化的實(shí)行使預(yù)算、會計核算工作有機(jī)關(guān)聯(lián)起來，對于加強(qiáng)預(yù)算資金管控、保證會計核算的準(zhǔn)確性具有重要意義。但是一體化預(yù)算環(huán)境的構(gòu)建還處于起步階段，事業(yè)單位會計核算工作也會面臨諸多方面的挑戰(zhàn)，需要從深層次制定相應(yīng)的管理舉措，從而推動預(yù)算一體化的發(fā)展。

一、事業(yè)單位預(yù)算管理一體化概述

2020 年財政部發(fā)布《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，各地相繼開啟預(yù)算管理一體化建設(shè)，將預(yù)算和會計核算合并為一體，旨在加強(qiáng)預(yù)算資金使用管控，提高會計核算的準(zhǔn)確性和及時性，同時預(yù)算管理一體化的實(shí)行也對會計核算工作產(chǎn)生一系列的影響。

（一）事業(yè)單位預(yù)算管理一體化的基本內(nèi)涵

傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系往往面臨數(shù)據(jù)量大、信息傳遞不及時、會計核算滯后等問題，特別是收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足預(yù)算、核算管理的要求。為此，我國開始推行預(yù)算管理一體系化，力求從制度與規(guī)范入手，在信息技術(shù)的支持下，整合財務(wù)工作流程，創(chuàng)建全新的預(yù)算管理模式，更好地保護(hù)國有資產(chǎn)，提高財政資金的利用率。具體而言，預(yù)算管理一體化就是將預(yù)算與會計核算合并，使預(yù)算管理和會計核算緊密銜接，通過信息化管理，實(shí)時掌握事業(yè)單位的財務(wù)運(yùn)營情況，將實(shí)際的收支與預(yù)算對比，確保預(yù)算計劃得到有效執(zhí)行。

預(yù)算管理一體化包含總預(yù)算會計核算、單位會計核算、預(yù)算指標(biāo)會計核算。總預(yù)算會計是財政部門對財政各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算[1]。單位會計核算是由事業(yè)單位對發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算。所以預(yù)算管理一體化涵蓋了預(yù)算會計和財務(wù)會計兩部分，以利于清晰顯示事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及相關(guān)會計信息，并為決算報告的制定提供依據(jù)。

（二）事業(yè)單位預(yù)算管理一體化的意義

在我國財政制度改革工作中，預(yù)算是尤為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是各項(xiàng)財務(wù)活動的起點(diǎn)，實(shí)行預(yù)算管理一體化有助于增強(qiáng)各部門的責(zé)任意識，加強(qiáng)對預(yù)算資金的管控，構(gòu)建高效的治理體系。

第一，增強(qiáng)各部門的責(zé)任意識。預(yù)算管理是事業(yè)單位各項(xiàng)財務(wù)活動執(zhí)行的依據(jù)，科學(xué)的預(yù)算規(guī)劃才能使事業(yè)單位的資金使用更加高效，減少不必要的浪費(fèi)。這就需要各部門能夠共同參與到預(yù)算管理中來，從本部門出發(fā)，合理規(guī)劃業(yè)務(wù)收支。但在實(shí)際的預(yù)算工作中，很大程度上是財務(wù)人員遵循既定的程序編制預(yù)算計劃，各部門參與意識不強(qiáng)。這就導(dǎo)致預(yù)算的科學(xué)性受到影響，財務(wù)部門有可能對業(yè)務(wù)部門缺乏足夠的了解。預(yù)算管理一體化要求事業(yè)單位各部門共同參與預(yù)算編制，并通過對實(shí)際支出的及時核算，使各部門充分認(rèn)識到自身的責(zé)任。

第二，加強(qiáng)對預(yù)算資金的管控。事業(yè)單位是為社會提供公共服務(wù)的組織，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會范圍內(nèi)教科文衛(wèi)等領(lǐng)域的公共服務(wù)水平也在不斷提升。這就需要事業(yè)單位深入開展基層建設(shè)，從而更好地滿足社會公共服務(wù)需求。但是在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財政資金的支出持續(xù)增長，收入增速有所回落，如何提高財政資金的使用效率成為一項(xiàng)重要問題。低效率的資金使用勢必會造成財政資金的緊張，難以滿足諸多領(lǐng)域的建設(shè)需求。一體化預(yù)算管理的實(shí)施便于對項(xiàng)目支出合理性的審查，及時跟蹤預(yù)算資金的使用是否符合計劃要求，避免不符合預(yù)算指標(biāo)的資金使用情況發(fā)生。

第三，構(gòu)建高效率的治理體系。信息時代的到來為預(yù)算管理工作帶來了全新的技術(shù)支持，海量的財務(wù)數(shù)據(jù)信息可以在信息化管理平臺進(jìn)行傳遞，不僅信息傳輸效率得到提升，還可以實(shí)現(xiàn)更為深入的數(shù)據(jù)挖掘。所以預(yù)算管理一體化既改變了傳統(tǒng)的管理理念，也能夠立足信息化管理的需求，重新整合財務(wù)工作流程，使管理制度與技術(shù)之間有機(jī)融合，幫助事業(yè)單位有效開展預(yù)算管理的動態(tài)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)中央和地方之間的一體化管理，從根本上構(gòu)建更加高效的治理體系。

（三）事業(yè)單位預(yù)算管理一體化對會計核算的影響

預(yù)算與會計核算之間有著緊密的關(guān)聯(lián)。預(yù)算和會計核算都是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對事業(yè)單位運(yùn)營活動有著直接的影響，各項(xiàng)財務(wù)支出都需要依據(jù)預(yù)算計劃執(zhí)行，并經(jīng)過會計核算檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況，因而兩者的結(jié)合是為了提高財務(wù)管理效率，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算資金的合理應(yīng)用。而且會計核算通過分析預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，還可為決策提供參考，明確預(yù)算執(zhí)行是否理想，進(jìn)而采取相應(yīng)的調(diào)整措施。因此，預(yù)算管理一體化也會對會計核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

一方面，會計核算的科目及報表會產(chǎn)生變化。預(yù)算管理一體化環(huán)境下，“雙功能+雙基礎(chǔ)”的運(yùn)行模式有助于更為清晰地展現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)運(yùn)行情況，使預(yù)算會計核算以及單位會計核算等按照更加規(guī)范的流程執(zhí)行。所以單位會計核算工作中，在建賬、審核、結(jié)賬、報表等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生相應(yīng)的變化。由于會計核算要將實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)符合預(yù)算指標(biāo)才能支付，其支付環(huán)節(jié)上取消了“零余額賬戶用款額度”科目，從而能夠更加真實(shí)地反映事業(yè)單位的收支狀況，也利于對事業(yè)單位財務(wù)活動的監(jiān)督。與此同時，會計報表按照一體化預(yù)算管理的指導(dǎo)，開始應(yīng)用雙報告的形式，預(yù)算報告和會計核算報告兩者相互補(bǔ)充，事業(yè)單位的核算工作也更為精細(xì)。

另一方面，會計核算的開展需符合預(yù)算指標(biāo)。一體化預(yù)算管理要求從根源上評估項(xiàng)目支出的可行性，經(jīng)過系統(tǒng)的審查予以確認(rèn)。如果該項(xiàng)目具有預(yù)算指標(biāo)以及明確的歸屬項(xiàng)目、可用金額，則項(xiàng)目可以獲得審批，并按實(shí)際所支出的金額進(jìn)行會計核算，由一體化平臺自動生成會計分錄。因此，只有確認(rèn)項(xiàng)目與預(yù)算指標(biāo)相符，才能開展相應(yīng)的會計核算，一體化預(yù)算管理相當(dāng)于對會計核算設(shè)立了嚴(yán)格的審核條件，其目標(biāo)在于提升預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)性以及會計核算的及時性。而且一體化平臺的使用對審批手續(xù)重新規(guī)劃和精簡，財務(wù)工作的效率顯著提高。

二、一體化預(yù)算環(huán)境下事業(yè)單位會計核算面對的挑戰(zhàn)

一體化預(yù)算環(huán)境下，事業(yè)單位會計核算工作的改革還處于起步階段，會計核算在與預(yù)算對接過程中也會面臨一系列的挑戰(zhàn)，需要事業(yè)單位深化改革工作，制定科學(xué)的應(yīng)對策略。

（一）預(yù)算與會計核算存在差距

預(yù)算是事業(yè)單位結(jié)合社會公共服務(wù)需求所制定的、未來一段時間內(nèi)的財務(wù)計劃，因而是基于對未來環(huán)境的預(yù)判和分析，其中也會涉及一些不確定因素，例如市場價格的波動、政策的變化，進(jìn)而影響到會計核算的準(zhǔn)確性。預(yù)算編制需要結(jié)合以往的數(shù)據(jù)信息，對未來的財務(wù)活動給予預(yù)測，一旦實(shí)際支出的規(guī)模與預(yù)算產(chǎn)生偏差，就會造成兩者的不一致。而且預(yù)算的目標(biāo)是指導(dǎo)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，包括績效的考核也是圍繞這一目標(biāo)，而在各種因素的影響下，績效考核結(jié)果有可能沒有達(dá)到預(yù)期水平。

（二）會計核算制度不健全

一體化預(yù)算環(huán)境下，事業(yè)單位會計核算需要遵循具體的制度，使核算工作有章可循。但現(xiàn)有規(guī)章制度還處于完善和健全的過程，預(yù)算與會計核算的協(xié)調(diào)工作還需從制度層面進(jìn)一步清晰。按照一體化預(yù)算管理的要求，預(yù)算的制定和會計核算應(yīng)當(dāng)由多個部門共同參與和配合，力求節(jié)約資金，提高效能。但是部門之間在開展工作配合時，相關(guān)的制度尚未統(tǒng)一，不同的部門對于制度的理解和執(zhí)行會產(chǎn)生一定的差異，進(jìn)而影響到預(yù)算與會計核算的協(xié)調(diào)一致。

（三）部門之間銜接不力

一體化預(yù)算環(huán)境倡導(dǎo)各部門之間的溝通交流與協(xié)作，共同服務(wù)于預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。所以各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間應(yīng)當(dāng)緊密銜接，促進(jìn)信息的高效傳遞，使預(yù)算執(zhí)行情況能夠得到及時反饋，加速會計核算。而實(shí)際工作中，財務(wù)部門與各個業(yè)務(wù)部門的銜接配合還有待發(fā)展，業(yè)務(wù)部門尚未深刻認(rèn)識到部門間相互關(guān)聯(lián)配合的重要性，溝通交流不足，且不同部門的預(yù)算指標(biāo)還會存在一定差異，一些項(xiàng)目支出有可能涉及較長的時間周期，導(dǎo)致溝通的持續(xù)性不強(qiáng)。

（四）歸口管理不夠清晰

一體化預(yù)算環(huán)境下，會計核算需要經(jīng)過預(yù)算指標(biāo)的審核，才能進(jìn)入核算環(huán)節(jié)，這就涉及項(xiàng)目的歸口管理問題。由于相關(guān)制度的建設(shè)還在不斷完善，實(shí)際執(zhí)行過程中目標(biāo)和內(nèi)容的匹配時常會遇到挑戰(zhàn)，例如一些預(yù)算編制中涵蓋的項(xiàng)目，實(shí)際無法精確到特定的部門，現(xiàn)有支出項(xiàng)目難以找到對應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，這對于后期的動態(tài)監(jiān)督也會產(chǎn)生影響。此外，職能相近的部門對于項(xiàng)目的申請也可能產(chǎn)生重復(fù)，例如競爭性項(xiàng)目在不同職能部門同時申請，就會存在歸口不嚴(yán)的問題。

（五）專業(yè)管理人才匱乏

一體化預(yù)算環(huán)境的構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，從管理理念的更新，到管理制度的制定，以及信息技術(shù)的應(yīng)用和管理方法的革新，都離不開專業(yè)人才的支持。因此，改革對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)也提出了更高要求。作為從事預(yù)算以及會計核算的人員，不僅要具備財務(wù)專業(yè)知識，還要適應(yīng)信息時代的要求，理解預(yù)算管理一體化對于部門間職責(zé)、關(guān)聯(lián)的需求，以及信息傳遞和應(yīng)用上的邏輯關(guān)系，善于和不同業(yè)務(wù)部門展開溝通，而具備以上復(fù)合型能力的專業(yè)人才較為匱乏。

三、一體化預(yù)算環(huán)境下事業(yè)單位會計核算的應(yīng)對策略

針對會計核算遇到的各種挑戰(zhàn)，新時期事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算與會計核算的溝通，健全預(yù)算一體化會計核算制度，深化部門聯(lián)動管理，強(qiáng)化動態(tài)實(shí)時監(jiān)督，組建高素質(zhì)人才隊(duì)伍，從而實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理的目標(biāo)。

（一）加強(qiáng)預(yù)算與會計核算的溝通

由于預(yù)算與會計核算立足的視角不同，在推行預(yù)算管理一體化的進(jìn)程中，預(yù)算與會計核算人員應(yīng)當(dāng)展開深入的溝通交流，提出預(yù)算執(zhí)行中遇到的問題，解決兩者之間產(chǎn)生差距的根源。預(yù)算的制定不僅要參考事業(yè)單位以往的數(shù)據(jù)信息，更要體現(xiàn)其管理的前瞻性，緊密結(jié)合當(dāng)前的市場動態(tài)，科學(xué)編制預(yù)算計劃。同時，會計核算人員也要及時反饋預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)波動的原因，協(xié)助預(yù)算人員總結(jié)預(yù)算管理實(shí)施等方面存在的問題，為未來預(yù)算實(shí)施提供參考[2]。

（二）健全預(yù)算一體化會計核算制度

一體化預(yù)算的充分落實(shí)離不開制度的規(guī)范，事業(yè)單位首先應(yīng)從預(yù)算編制入手，健全現(xiàn)有的管理制度，從預(yù)算指標(biāo)的確定、執(zhí)行的步驟、部門的職責(zé)、考核的目標(biāo)等多方面給予規(guī)范，提出具體的制度要求，以便增強(qiáng)各部門的責(zé)任意識，共同配合預(yù)算與會計核算工作。同時，預(yù)算與會計核算的一體化還應(yīng)具備相應(yīng)的監(jiān)督和反饋機(jī)制，對于會計核算期間遇到的問題要及時反饋，避免兩者之間產(chǎn)生差距。此外，事業(yè)單位各部門應(yīng)制定統(tǒng)一的管理制度[3]，促進(jìn)各部門更快地適應(yīng)一體化預(yù)算的工作要求。

（三）深化部門聯(lián)動管理

部門間的協(xié)作是預(yù)算一體化落實(shí)的重要基礎(chǔ)，尤其是在信息時代，部門間的聯(lián)動可以顯著提升財務(wù)管理效率。為此，各單位應(yīng)積極尋找現(xiàn)有系統(tǒng)與一體化系統(tǒng)的最佳結(jié)合點(diǎn)[4]，深化信息化的橋梁建設(shè)，建立起全方位多主體的管理架構(gòu)，使預(yù)算與會計核算工作實(shí)現(xiàn)集成管理。在推動部門聯(lián)動管理的過程中，事業(yè)單位也要重視相關(guān)審批手續(xù)的改革與優(yōu)化，消除各部門間的合作壁壘，形成清晰的預(yù)算管理流程，確保各部門會計核算都能找到對應(yīng)的歸口，避免管理中的漏洞。

（四）強(qiáng)化動態(tài)實(shí)時監(jiān)督

預(yù)算管理一體化有助于增強(qiáng)會計核算的及時性，預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理也不再局限于傳統(tǒng)的事前管理與事后追責(zé)，而是更加注重對于過程的控制，保證預(yù)算計劃的有效落實(shí)。所以事業(yè)單位要強(qiáng)化動態(tài)的跟蹤與監(jiān)督，梳理現(xiàn)有的會計核算流程，緊密圍繞預(yù)算指標(biāo)，實(shí)時反映資金使用情況，推動財務(wù)管理的自動化和智能化[5]。通過隨時的監(jiān)督和反饋，事業(yè)單位可以全面掌握預(yù)算制度的落實(shí)情況，進(jìn)而根據(jù)實(shí)際中遇到的問題，提出調(diào)整方向，以利于下一階段的工作發(fā)展。

（五）組建高素質(zhì)人才隊(duì)伍

信息化是一體化預(yù)算環(huán)境建設(shè)的重要支撐，無論是會計科目以及報表的生成，還是預(yù)算與會計核算的對接，都需要借助信息技術(shù)，加強(qiáng)部門間的聯(lián)動。所以事業(yè)單位應(yīng)重視財務(wù)人員復(fù)合型技能的培養(yǎng)，吸納具備財務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)以及較高信息素養(yǎng)的人才，參與到預(yù)算管理改革的工作當(dāng)中，使財務(wù)人員能夠立足信息化管理的視角，深入推進(jìn)部門間的溝通與協(xié)作。事業(yè)單位也要重視對財務(wù)人員的持續(xù)培訓(xùn)，促進(jìn)財務(wù)人員提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。

結(jié)語

預(yù)算是事業(yè)單位財務(wù)運(yùn)行的指導(dǎo)和依據(jù)，通過制定科學(xué)的預(yù)算計劃并嚴(yán)格落實(shí)，才能使財政資金的使用更加嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算管理一體化的實(shí)施作為一項(xiàng)重要的改革舉措，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算與會計核算的有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。因此，新時期事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視一體化預(yù)算環(huán)境的建設(shè)，深化部門間的溝通協(xié)作，并借助信息技術(shù)支持，完善動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，吸納高素質(zhì)人才，切實(shí)為預(yù)算管理的改革提供有力支持。