企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

謝雅娟

摘要：隨著后疫情時代的到來，我國經(jīng)濟環(huán)境逐漸回暖，但是近年來經(jīng)濟的低迷卻讓企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展承受了致命性的打擊，對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略造成了很大的挑戰(zhàn)。面臨這種情況，就需要企業(yè)在扭轉(zhuǎn)不利經(jīng)營局面的同時，要制定長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標，不斷加強自身的企業(yè)管理和風(fēng)險防范。對于目前的大多數(shù)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效掌控，促進各項資源的有效配置，從而促進企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險有效控制，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化的重要措施和保障。因此，如何運用好全面預(yù)算管理的這一管理工具是企業(yè)需要重點關(guān)注的主要內(nèi)容之一。本文介紹了企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與加強全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義，然后以A公司的預(yù)算管理現(xiàn)狀為背景進行分析，揭示出當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的現(xiàn)狀，從企業(yè)人員的全面預(yù)算管理意識、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績效考核、信息化水平與管理團隊素質(zhì)等方面分析了企業(yè)在推動全面預(yù)算管理過程中面臨的主要問題。針對這些問題，給出了相應(yīng)的完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議。

關(guān)鍵詞：發(fā)展戰(zhàn)略；企業(yè)管理；全面預(yù)算管理

隨著我國市場經(jīng)濟由高速增長階段逐漸向高質(zhì)量增長發(fā)展，企業(yè)集團也面臨著日益嚴峻的市場競爭壓力。企業(yè)必須通過加強內(nèi)部管理能力，實行全面預(yù)算管理，才能夠有效填補傳統(tǒng)的管理漏洞，以促進企業(yè)高質(zhì)量的長遠發(fā)展。但是，目前有些企業(yè)在管理中盲目采用全面預(yù)算管理，結(jié)果不僅沒有達到預(yù)期目標，反而產(chǎn)生了許多隱患和漏洞，由此導(dǎo)致全面預(yù)算管理的壓力不斷增加[1]。因此，企業(yè)集團亟需創(chuàng)新全面預(yù)算管理的方式方法，進一步提高企業(yè)的綜合管理實力。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)涵

預(yù)算管理是一項企業(yè)的管理活動，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為中心，對企業(yè)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動進行綜合的預(yù)判和規(guī)劃，對最終呈現(xiàn)的經(jīng)營成果和財務(wù)結(jié)果進行動態(tài)的預(yù)測，通過科學(xué)合理地配置企業(yè)的各項財務(wù)資源與非財務(wù)資源，監(jiān)督和全面分析預(yù)算執(zhí)行過程，全面評價和反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，以加強企業(yè)經(jīng)營活動的改善和整合，從而推動企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。給預(yù)算管理加上“全面”二字，引出了全面預(yù)算管理的概念。它是一種綜合管理系統(tǒng)，要求所有人都參與其中，覆蓋所有業(yè)務(wù)范圍，并全程跟蹤管理流程。

（二）企業(yè)加強全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

1.有助于增強各部門的信息溝通

高效的預(yù)算管理能有效的深化企業(yè)內(nèi)部各部門之間的良性溝通，為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的布局與實施、經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供更多保障。全面預(yù)算管理的實施對企業(yè)的每個部門都產(chǎn)生了積極影響，使它們不再閉門造車，而是個更加注重了部門間的相互協(xié)作和有效溝通的重要性?？茖W(xué)的預(yù)算管理體系，能夠?qū)㈩A(yù)算和各業(yè)務(wù)部門更好的結(jié)合在一起，帶動全員參與進來，承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，促進各業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門間的高效協(xié)同。只有加強各部門的內(nèi)部溝通，才能更加靈活地運用預(yù)算管理機制，從而達到預(yù)防各種風(fēng)險、解決問題和有效控制的目的。由此可以看出，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同發(fā)展中扮演了重要角色，其有效應(yīng)用已成為保障協(xié)同發(fā)展的關(guān)鍵。

2.有助于完善企業(yè)考核監(jiān)督機制

企業(yè)全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行，需要一套完整且行之有效的預(yù)算考核監(jiān)督體系來為之保駕護航。全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中所體現(xiàn)的價值和運行的結(jié)果，需要通過最終的考核評價結(jié)果來檢驗，這就促使企業(yè)通過不斷地修改完善自身的考核體系，來更好的與預(yù)算管理相結(jié)合，從定性與定量角度出發(fā)，來評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，發(fā)揮全面預(yù)算管理對于明確企業(yè)人員權(quán)責(zé)，激發(fā)員工工作熱情的作用。同時，不少企業(yè)未能結(jié)合運營的實際情況建立有效的監(jiān)督反饋機制，使得預(yù)算在實際執(zhí)行中存在資源配置不合理、超預(yù)算執(zhí)行的情況，這就嚴重削弱了全面預(yù)算管理的效能，而且阻礙了預(yù)算運行中的問題無法及時傳遞反饋給企業(yè)管理層。為了解決以上暴露出的問題，企業(yè)就會針對問題來修補完善現(xiàn)有的監(jiān)督反饋制度體系的漏洞，并加大對預(yù)算執(zhí)行中事中、事后的控制力度，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，以更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，從而提高全面預(yù)算管理的水平。

3.有助于改善企業(yè)的經(jīng)營管理

通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以實現(xiàn)其各項資源的有效、合理分布，帶動企業(yè)各個層級、各個環(huán)節(jié)進行有效的運行，來提高企業(yè)的運行效率。全面預(yù)算管理的運行引導(dǎo)企業(yè)在事前做好統(tǒng)籌工作，在事中做好監(jiān)督控制，在事后開展考評工作，通過進行資金流、業(yè)務(wù)流以及信息流的整合，從而形成較為全面的企業(yè)發(fā)展方案，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標[2]。同時，正是全面預(yù)算管理的這種全面性，使得企業(yè)在發(fā)展運行過程中，能夠從全面的角度出發(fā)對經(jīng)營工作進行統(tǒng)籌安排，思考問題更加全面，同時通過與企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險控制機制相結(jié)合，對于企業(yè)運行的每個階段和過程起到動態(tài)監(jiān)督的作用，從而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理水平，能夠?qū)崟r的將企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀與存在的主要問題——以A公司為例

A公司是一家集團性企業(yè)下屬的分公司，獨立核算，自負盈虧。負責(zé)集團地產(chǎn)板塊的運營以及物業(yè)管理，定位為科技服務(wù)業(yè)。A公司有獨立的經(jīng)營管理層，下分職能中心、營銷中心及生產(chǎn)中心，共由9個部門組成。A公司支部委員會和總經(jīng)理辦公會按照集團及公司三重一大制度的要求以及各自的職責(zé)，負責(zé)進行公司日常經(jīng)營的決策。A公司按照集團公司全面預(yù)算管理工作的統(tǒng)一部署開展工作，履行相應(yīng)的決策流程。目前，該公司在實施全面預(yù)算管理上存在的具體問題包括以下幾個方面：

（一）全面預(yù)算管理意識不強

全面預(yù)算管理體現(xiàn)的就是在企業(yè)管理中全員參與制定預(yù)算，只有全員參與，才能體現(xiàn)出其全員性質(zhì)，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展助力。A公司屬于集團公司下屬的分公司，一直以來由于企業(yè)對于全面預(yù)算管理的宣傳不到位，企業(yè)中的員工，尤其是非財務(wù)部門的人員，缺乏關(guān)于預(yù)算管理的認知和意識，不能有效融入全面預(yù)算體系。在編制預(yù)算的過程中，財務(wù)部門想要獲取生產(chǎn)部門的成本數(shù)據(jù)、銷售部門的銷售數(shù)據(jù)、人力資源部門的人工成本數(shù)據(jù)以及其他各部門的所承擔(dān)成本費用數(shù)據(jù)難上加難。上述部門并不能把全面預(yù)算當(dāng)成自己的工作來對待，而是認為財務(wù)部門是在給他們增加工作量，這就導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門存在抵觸情緒，不能配合財務(wù)部門的工作。在業(yè)務(wù)部門的人員意識中，預(yù)算數(shù)據(jù)就是編出來的，只要滿足管理層的要求即可，跟企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。業(yè)務(wù)部門只是更多的注重自己負責(zé)的工作的完成情況，沒有真正意識到預(yù)算管理的重要性。

（二）缺乏全面預(yù)算編制和執(zhí)行的精準性

全面預(yù)算管理的起點與基礎(chǔ)是全面預(yù)算的編制，預(yù)算管理的有效執(zhí)行直接受到預(yù)算編制的準確度的影響。A公司預(yù)算的編制完全由財務(wù)部門負責(zé)。財務(wù)部門根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)提出的營業(yè)收入、利潤總額、固定費用等集團等經(jīng)營指標來編制預(yù)算。預(yù)算中涉及的各項成本費用，現(xiàn)金流量等大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，需要財務(wù)人員依據(jù)以往年度數(shù)據(jù)湊出來，使其得到的財務(wù)數(shù)據(jù)既要滿足管理層的要求，同時還要看起來合理。以上的預(yù)算編制并沒有與A公司的戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)合起來，由于編制人員的思想的局限性，也未考慮預(yù)算期間可能發(fā)生的風(fēng)險因素，純粹是為了湊數(shù)而湊數(shù)，使得編制出來的預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性與準確性大大降低，所體現(xiàn)出來的財務(wù)指標失去了利用價值。從而導(dǎo)致公司在后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行中，實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)偏差較大，從而削弱了全面預(yù)算管理所發(fā)揮的作用。

（三）缺乏績效考核監(jiān)督機制和相應(yīng)的預(yù)算考核制度體系

執(zhí)行全面預(yù)算管理需要有效的預(yù)算考核監(jiān)督體系作為重要保障。A公司由于整體對全面預(yù)算管理認識的嚴重不足，導(dǎo)致公司并沒有形成相關(guān)的績效考核制度體系以及監(jiān)督機制。使預(yù)算管理在公司中只是流于形式，在預(yù)算執(zhí)行中，并沒有人去監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的效果與結(jié)果。公司年終獎勵的發(fā)放，也只是公司一把手一人的主觀想法，包括確定獎金的受惠人和金額。在沒有相關(guān)考核監(jiān)督體系的指導(dǎo)下，這種方式容易造成獎勵機制的嚴重失衡，失去了應(yīng)有的公平性，會削弱一些員工的工作積極性，給公司整體工作開展帶來了負面影響。

（四）全面預(yù)算管理的信息化水平不高

預(yù)算數(shù)據(jù)的高效收集與處理、匯總與分析是實施全面預(yù)算管理的最基本的保障。而A公司并沒有建立起預(yù)算管理的信息化平臺。首先，在預(yù)算編制過程中，沒有預(yù)算編制系統(tǒng)做支撐，財務(wù)人員只是運用EXCEL表格進行預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計，需要建立多個EXCEL表和設(shè)置許多公式來實現(xiàn)表與表之間數(shù)據(jù)的引用，已達到財務(wù)報表關(guān)系的平衡。這種編制方式容易出現(xiàn)公式不正確或是跨表鏈接的混亂，給預(yù)算編制帶了難度。同時，尤其編制后期需要進行多稿數(shù)據(jù)的修改，如果表與表之間的關(guān)聯(lián)不能實現(xiàn)聯(lián)動，就會導(dǎo)致修改的數(shù)據(jù)得不到更新，造成預(yù)算編制的效率大大降低，影響整體的預(yù)算編制進度。其次，沒有先進的預(yù)算管理系統(tǒng)，公司在執(zhí)行預(yù)算時，就不能實時的得到預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，同時分析結(jié)果也可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)前后的邏輯不通，無法達到公司管理層的需求。

（五）全面預(yù)算管理團隊能力不足

在我國大部分企業(yè)中，企業(yè)管理者對于全面預(yù)算管理的認識流于形式，把預(yù)算管理簡單定義為一種財務(wù)行為或者成本費用控制的工具，只需財務(wù)部門負責(zé)就可以，造成管理層對全面預(yù)算管理重視度不足[3]。而A公司也不例外，管理層并沒有對于全面預(yù)算管理的內(nèi)涵進行深入的分析和了解，存在“只是為了完成集團公司布置的任務(wù)，財務(wù)部門只要完成預(yù)算的編制即可”的思想，并沒有意識到全面預(yù)算管理的真正魅力和對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性。

三、進一步完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）加強全面預(yù)算管理理念的宣傳，提高全員參與度

在企業(yè)文化建設(shè)中滲透全面預(yù)算管理的理念，能夠營造全體人員積極參與的優(yōu)良氛圍[4]。公司應(yīng)從管理層做起，通過聘請外部培訓(xùn)專家進行全面預(yù)算管理相關(guān)知識的系統(tǒng)培訓(xùn)、完善預(yù)算管理制度體系等方式，使每一位員工充分了解全面預(yù)算管理，并明白該管理的重要性和必要性。公司應(yīng)重視員工的專業(yè)技能的培養(yǎng)，在公司中貫徹業(yè)財融合的觀念，使員工更加順暢地參與全面預(yù)算管理工作。

（二）提高對全面預(yù)算管理的認知，樹立全面預(yù)算管理的權(quán)威性

企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)的、合理的技術(shù)方法，在實施全面預(yù)算管理時，因地制宜的使這項管理工具真正的落地。這就需要公司員工提高對全面預(yù)算管理體系的認知，才能在實施預(yù)算管理中的各個階段快速的響應(yīng)，降低風(fēng)險，堵塞漏洞，以提升公司整體的預(yù)算管理水平。全面預(yù)算管理覆蓋面廣、影響度深的特點決使它成為鮮明的“一把手”工程，不僅牽扯到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而且對企業(yè)的日常經(jīng)營管理具有重要的影響力。只有公司管理層對于全面預(yù)算管理工作高度的重視與支持，帶頭維護預(yù)算管理工作的權(quán)威性，才能使預(yù)算管理的全面性有效的落地，實現(xiàn)預(yù)算管理工作真正的全覆蓋到公司的各部門以及每一位員工。同時，各個業(yè)務(wù)部門才能更積極主動的與財務(wù)部門配合，更加全面的考慮問題，共同參與完成全面預(yù)算管理工作。因此，全員對全面預(yù)算管理的認知越高，全面預(yù)算管理的權(quán)威性也越強，對于推動預(yù)算的各項工作也更加順利。

（三）合理的設(shè)置績效考核指標體系，建立健全預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督機制

公司通過制定相關(guān)的績效考核制度，設(shè)置合理的績效考核指標，并與員工的薪酬掛勾。在績效考核指標的有效推行下，能有效的激發(fā)員工的工作熱情與發(fā)揮工作的主觀能動性，使其更加努力的去工作，為提高公司整體的經(jīng)營水平創(chuàng)造價值。公司應(yīng)該根據(jù)實際情況建立健全的預(yù)算監(jiān)督機制，提升員工的專業(yè)化水平和應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，以增強對公司在執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中的監(jiān)督能力。以便及時發(fā)現(xiàn)問題、提出整改意見，并及時向公司管理層報告，以便做出決策。另外，公司需及時披露全面預(yù)算管理相關(guān)信息，并告知全體員工，全體員工需充分發(fā)揮民主監(jiān)督的職能作用，積極主動提出反饋意見[5]，從而提升員工對全面預(yù)算的參與度，使全面預(yù)算管理工作順利的推進和高效的開展。

（四）充分利用現(xiàn)有的ERP信息系統(tǒng)，提高預(yù)算管理的信息化水平

公司應(yīng)該與ERP供應(yīng)商建立良好的溝通，學(xué)習(xí)ERP系統(tǒng)中預(yù)算管理模塊的功能，并結(jié)合公司的經(jīng)營現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及部門人員的配置，提出模塊應(yīng)用的需求，連同供應(yīng)商開發(fā)和優(yōu)化預(yù)算管理模塊的各項功能，并將其充分應(yīng)用于公司的全面預(yù)算管理中。通過這種對于預(yù)算管理信息化的提升，可以提高預(yù)算編制的效率和準確性，減輕預(yù)算編制人員的工作壓力；同時建立風(fēng)險預(yù)警機制，根據(jù)不同的數(shù)據(jù)范圍，設(shè)置不同的風(fēng)險等級，針對各個等級配備相應(yīng)的預(yù)警顏色，這樣在預(yù)算執(zhí)行中，當(dāng)實際發(fā)生值超過預(yù)算指標時，系統(tǒng)能更加直觀、及時的識別出風(fēng)險，有助于公司能及時采取對策，控制風(fēng)險或是規(guī)避風(fēng)險；在后期的預(yù)算考核與分析中，系統(tǒng)能高效的抓取數(shù)據(jù)，完成各項對比分析，能及時為公司管理層經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支撐。

綜上所述，全面預(yù)算管理對企業(yè)有多重的益處，包括資源配置的優(yōu)化，生產(chǎn)經(jīng)營成本的降低，整體管理水平的提高，從而有利于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中不可或缺的工具，可以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要想更好地實施全面預(yù)算管理，需提高整體的戰(zhàn)略定位，強化全員預(yù)算認識，優(yōu)化制度體系文件，加強內(nèi)部控制管理，借力先進的信息化系統(tǒng)，來為全面預(yù)算管理的運行保駕護航。

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