制造企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)及解決對(duì)策

徐妍妍/文

當(dāng)前企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，制造企業(yè)生存和發(fā)展愈發(fā)困難，甚至部分企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算等。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用更加科學(xué)合理的管理方式，特別是加強(qiáng)全面預(yù)算管理。其不僅有利于更好地提升制造企業(yè)管理水平，還可以有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然很多制造企業(yè)開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理，但分析具體情況發(fā)現(xiàn)，依舊存在諸多問(wèn)題，如預(yù)算制度不完善、預(yù)算編制合理性不足、預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力、缺乏評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制等，直接影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。為更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，應(yīng)當(dāng)科學(xué)解決現(xiàn)有問(wèn)題，通過(guò)健全預(yù)算制度、優(yōu)化預(yù)算編制、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)等方式，更好地保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

制造企業(yè) 全面預(yù)算管理 難點(diǎn) 重點(diǎn)

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中形成的，能有機(jī)融合業(yè)務(wù)部門、人力資源、財(cái)務(wù)管理等，還可以有效管控財(cái)務(wù)收支，有利于提升經(jīng)營(yíng)管理水平，保障制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，制造企業(yè)紛紛應(yīng)用全面預(yù)算管理體系，但是其作用未得到充分發(fā)揮，難以推動(dòng)制造企業(yè)有效開(kāi)展預(yù)算管理工作。為保障制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，依托企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，逐步提升預(yù)算管理水平，有利于更好地發(fā)揮資金應(yīng)用價(jià)值，提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

全面預(yù)算管理的定義及特點(diǎn)

全面預(yù)算管理不同于以往的預(yù)算管理，與其進(jìn)行比較，全面預(yù)算管理體現(xiàn)出全面性，運(yùn)用于企業(yè)所有部門，有利于充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)外部資源的作用，更好地提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。全面預(yù)算管理是在企業(yè)限定時(shí)間內(nèi)對(duì)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、資金等方面進(jìn)行全面預(yù)測(cè)，其包括多個(gè)部分，如經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、銷售采購(gòu)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。企業(yè)通過(guò)制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，并分解戰(zhàn)略目標(biāo)，將其落實(shí)到企業(yè)各個(gè)部門的工作中，使用年度預(yù)算預(yù)測(cè)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，借助預(yù)算管理方法對(duì)具體實(shí)施情況和預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的有效方法，更好地管控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性、全面性、全員性、全程性、目標(biāo)性、指令性六個(gè)特點(diǎn)。從戰(zhàn)略導(dǎo)向性層面分析，全面預(yù)算管理的本質(zhì)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要基于戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，才能發(fā)揮積極作用，更好地保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從全面性層面分析，全面預(yù)算管理基本覆蓋企業(yè)所有管理工作，包括戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。從全員性層面分析，全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行合理安排形成的制度，既需要財(cái)務(wù)部門人員參與，又需要企業(yè)其他部門人員參與，如此才能有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。從全程性層面分析，全面預(yù)算管理需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行管控，并對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。從目標(biāo)性層面分析，全面預(yù)算管理有非常明確的目標(biāo)，如戰(zhàn)略目標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)等。從指令性層面分析，全面預(yù)算管理受到企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的管控，并且全面預(yù)算得到批準(zhǔn)后，不能隨意變更。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)

預(yù)算管理精細(xì)化

制造企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)成本高、資金密集等特點(diǎn)，包含多個(gè)流程和環(huán)節(jié)，存在現(xiàn)金項(xiàng)目和非現(xiàn)金項(xiàng)目等。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重精細(xì)化管理，如此才能更好地發(fā)揮其作用，有利于提升制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

預(yù)算管理的全面性

制造企業(yè)的生產(chǎn)管理涉及多個(gè)部門，這就需要全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展充分體現(xiàn)出全面性，要求全體相關(guān)人員參與，有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在具體管理工作中，部分制造企業(yè)落實(shí)預(yù)算管理時(shí)，因管理層對(duì)預(yù)算管理缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)預(yù)算管理不夠重視，所以預(yù)算管理作用未得到有效發(fā)揮，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果。基于這種情況，在全面預(yù)算管理工作中，應(yīng)當(dāng)充分掌握企業(yè)真實(shí)情況，體現(xiàn)出預(yù)算管理的系統(tǒng)性、全面性，還要拓展預(yù)算管理范圍，更好地保障企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算管理的有效性

只有將全面預(yù)算管理和制造企業(yè)各項(xiàng)工作充分融合，才能更好發(fā)揮預(yù)算管理的作用。當(dāng)前，部分管理層對(duì)預(yù)算管理工作重視不足，內(nèi)部管理部門多。部門間缺乏協(xié)作配合，導(dǎo)致預(yù)算管理工作無(wú)法有效落實(shí)，直接影響預(yù)算管理效果?；诖耍圃炱髽I(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)情況，明確預(yù)算管理目標(biāo)，保障預(yù)算管理的有效性，逐步提升預(yù)算管理水平。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

預(yù)算制度不完善

分析制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)際應(yīng)用發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)都存在預(yù)算制度不完善的問(wèn)題。對(duì)制造企業(yè)而言，實(shí)施全面預(yù)算管理需要有完善的管理制度，才能更好地發(fā)揮出預(yù)算管理的作用，這是企業(yè)開(kāi)展預(yù)算工作的依據(jù)。分析具體情況發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)預(yù)算管理制度不健全，導(dǎo)致各項(xiàng)工作的開(kāi)展缺乏有效約束，更多按照以往年度支出進(jìn)行預(yù)算編制，基本上使用“基數(shù)+增長(zhǎng)”的增量編制方法，不重視具體工作的需要。針對(duì)這種情況，一旦將這類預(yù)算編制運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際情況將會(huì)出現(xiàn)很大差異，無(wú)法利用預(yù)算管理工具有效管控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，導(dǎo)致實(shí)際管理過(guò)程中出現(xiàn)諸多問(wèn)題，直接影響企業(yè)正常發(fā)展，甚至給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

預(yù)算編制合理性不足

預(yù)算編制是制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，只有科學(xué)合理編制預(yù)算，才能保障后續(xù)工作合理開(kāi)展。如果預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，預(yù)算管理就無(wú)法發(fā)揮作用，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，許多企業(yè)都存在預(yù)算編制不合理的問(wèn)題。預(yù)算報(bào)表編制質(zhì)量直接影響全面預(yù)算管理的效果，當(dāng)前預(yù)算內(nèi)容不全面，編制方法單一，預(yù)算指標(biāo)不夠明確，因此編制結(jié)果缺乏真實(shí)性。如此無(wú)法判斷實(shí)際和預(yù)算情況，甚至?xí)?dǎo)致決策錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力

預(yù)算編制完成后，進(jìn)入執(zhí)行環(huán)節(jié)，只有保障預(yù)算得到有效落實(shí)，才能更好地發(fā)揮預(yù)算管理的作用。部分制造企業(yè)雖然非常重視預(yù)算編制，但是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不夠重視，沒(méi)有應(yīng)用有效制度和配備相應(yīng)人員，更多將預(yù)算執(zhí)行停留在形式層面，導(dǎo)致預(yù)算管理作用得不到有效發(fā)揮。此外，企業(yè)高層不夠重視，預(yù)算執(zhí)行流于形式。部分?jǐn)?shù)據(jù)資料是錯(cuò)誤的，無(wú)法和企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)接軌，導(dǎo)致預(yù)算管理作用得不到有效發(fā)揮。

缺乏評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，能有效反映全面預(yù)算管理的成效，也可以找出企業(yè)存在的問(wèn)題，更好地提升企業(yè)管理水平。通過(guò)科學(xué)合理地開(kāi)展預(yù)算評(píng)價(jià)工作，可以分析出預(yù)算管理中的問(wèn)題。分析實(shí)際情況，許多企業(yè)都沒(méi)有構(gòu)建科學(xué)有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，也沒(méi)有設(shè)置動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督管理模式，導(dǎo)致預(yù)算管理作用發(fā)揮不充分。企業(yè)全面預(yù)算被分解到各個(gè)部門中，并且各部門使用預(yù)算目標(biāo)作為績(jī)效考核指標(biāo)，缺乏有效評(píng)價(jià)機(jī)制，難以發(fā)揮預(yù)算管理的作用，無(wú)法對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。

制造企業(yè)科學(xué)實(shí)施全面預(yù)算管理的策略

健全預(yù)算制度

制造企業(yè)要想發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，就應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的預(yù)算制度，明確預(yù)算目標(biāo)，選擇適合企業(yè)的預(yù)算管理模式，規(guī)范預(yù)算管理流程，劃分各個(gè)崗位人員的權(quán)責(zé)，逐步形成總預(yù)算、部門預(yù)算、責(zé)任預(yù)算三級(jí)預(yù)算體系，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。全面預(yù)算管理組織體系主要包括管理部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門、評(píng)價(jià)部門等。其中，管理部門是全面預(yù)算管理委員會(huì)，屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃部，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面管理企業(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展過(guò)程。執(zhí)行部門是企業(yè)所有業(yè)務(wù)及職能部門的組合，如業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)管理部門、生產(chǎn)部門等。監(jiān)督部門的主要工作是監(jiān)督管理預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，通過(guò)分析預(yù)算管理工作存在的問(wèn)題，預(yù)防相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，更好地提升預(yù)算管理水平。評(píng)價(jià)部門主要是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，更好地反映全面預(yù)算管理的效果。通過(guò)四個(gè)部門的緊密聯(lián)系，形成“編制—執(zhí)行—監(jiān)督—評(píng)價(jià)”閉環(huán)管理體系。

優(yōu)化預(yù)算編制

要想充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能，就要提高預(yù)算編制水平。預(yù)算編制包括目標(biāo)體系、方法體系、編制流程三個(gè)方面，其中目標(biāo)體系主要包括總體目標(biāo)和各子項(xiàng)目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況及未來(lái)預(yù)期制定總體目標(biāo)，結(jié)合各部門任務(wù)分工制定各子項(xiàng)目標(biāo)。方法體系是編制預(yù)算的方法，主要有增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇合適的編制方法，確保其適用、合理、有效。編制流程有三種：自下而上、自上而下、上下結(jié)合。企業(yè)需要綜合考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略、管理風(fēng)格等，選擇與自身契合的編制流程。目前，主流的方式是上下結(jié)合的編制流程，既方便統(tǒng)一管理，又較好地體現(xiàn)了公平公正原則。不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式、管理層等存在差異，因此所選擇的預(yù)算編制方法往往是不同的，這需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況。此外，預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到僅僅依靠財(cái)務(wù)部門是無(wú)法完成預(yù)算編制工作的，需要企業(yè)各部門通力合作，提供真實(shí)可靠的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，從而保障預(yù)算編制的合理性。

監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算編制后，需要得到有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮出預(yù)算管理的作用。對(duì)制造企業(yè)而言，各個(gè)部門及崗位人員要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，更好地保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照全面預(yù)算編制方案管控經(jīng)費(fèi)，進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，需要選擇具體的預(yù)算項(xiàng)目，經(jīng)部門主管簽字，再將其提交財(cái)務(wù)部門審核，財(cái)務(wù)審核沒(méi)有問(wèn)題后，才能生成付款單據(jù)，將其計(jì)入不同的預(yù)算科目，從而有效分析預(yù)算和實(shí)際情況。如果需要增加或者調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目，就要編制預(yù)算調(diào)節(jié)表，經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)審核后，才能調(diào)整預(yù)算，進(jìn)而按照新的預(yù)算報(bào)表進(jìn)行報(bào)銷和管理。為更好地監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，應(yīng)當(dāng)實(shí)施預(yù)算全過(guò)程管理，充分利用ERP 系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，更好地監(jiān)督評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，掌握預(yù)算執(zhí)行情況。

開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)

在制造企業(yè)全面預(yù)算管理中，超預(yù)算情況頻繁出現(xiàn)，造成資金鏈斷裂。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)能對(duì)預(yù)算管理結(jié)果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，也可以合理獎(jiǎng)懲部門及崗位人員，為后續(xù)預(yù)算管理提供科學(xué)合理依據(jù)，完善預(yù)算管理體系。當(dāng)前，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)有財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)標(biāo)、超越預(yù)算評(píng)價(jià)、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)附加值評(píng)價(jià)四種方法。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)更多將利潤(rùn)作為主要評(píng)價(jià)依據(jù)；超越預(yù)算評(píng)價(jià)更多將經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)作為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)；平衡計(jì)分卡綜合性較強(qiáng)，將財(cái)務(wù)和超越預(yù)算有機(jī)融合，對(duì)各個(gè)部門采用相對(duì)評(píng)價(jià)，將預(yù)算評(píng)價(jià)作為輔助。制造企業(yè)預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理進(jìn)行監(jiān)督管理，充分反映預(yù)算執(zhí)行效果，有效管控部門及崗位人員，還要與管理層及時(shí)溝通，合理分析預(yù)算管理過(guò)程。

當(dāng)前，制造企業(yè)面臨的問(wèn)題增多，加上外部管理體制更加嚴(yán)格，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，要想保障制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就需要調(diào)整粗放型管理模式，科學(xué)合理落實(shí)全面預(yù)算管理，使企業(yè)每一筆資金都可以得到有效使用，更好地提高資金使用效率，促使制造企業(yè)開(kāi)始走向精細(xì)化管理。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的作用，科學(xué)合理地實(shí)施全面預(yù)算管理，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。