會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制的難點(diǎn)及對(duì)策

任一優(yōu)/文

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理工作中，成本控制是重要內(nèi)容之一，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)一席之地的關(guān)鍵手段。作為典型的輕資產(chǎn)企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本把控與傳統(tǒng)制造型、銷(xiāo)售型等企業(yè)相比較弱，很難實(shí)現(xiàn)成本與收入完全匹配，且就會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部而言，不同規(guī)模的事務(wù)所，收費(fèi)存在很大的差異，尤其是與國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，本土?xí)?jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力、持續(xù)發(fā)展力都不足，要想更好地在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上存活下去，除了過(guò)硬的軟實(shí)力外，還要從成本管控入手。文章從成本控制的基本內(nèi)容出發(fā)，簡(jiǎn)述當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制的難點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)際提出成本控制優(yōu)化建議，以期幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地發(fā)揮審計(jì)作用，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所 成本控制 財(cái)務(wù)管理

成本控制是我國(guó)理論界研究的重點(diǎn)內(nèi)容，有關(guān)理論文獻(xiàn)十分豐富，涉及方向較為廣泛，但從其主要使用者來(lái)看，大多集中在大中型的生產(chǎn)制造型、服務(wù)型等企業(yè)上，而針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這類(lèi)業(yè)務(wù)靈活性強(qiáng)、業(yè)務(wù)時(shí)間不固定、人員流失較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)組織，適用的理論研究較少。本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所出發(fā)，分析其成本控制內(nèi)容，構(gòu)建出與會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)深度契合的成本控制體系，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展成本控制工作。同時(shí)，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制的實(shí)踐內(nèi)容，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性的優(yōu)化建議，提高成本控制質(zhì)量，并豐富理論體系，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的相互補(bǔ)充。

成本控制的基本內(nèi)容

成本控制的內(nèi)容十分廣泛，目前有關(guān)成本控制的理解，理論界形成了如下兩種看法。第一種認(rèn)為成本控制就是對(duì)主要的成本支出（業(yè)務(wù)）進(jìn)行控制，降低支出，增加經(jīng)濟(jì)收益；第二種認(rèn)為成本控制是對(duì)所有支出進(jìn)行控制，對(duì)任何成本消耗的影響因素進(jìn)行管控，一切支出都隸屬于成本控制范疇，即全面成本控制。第二種理解得到了大部分投資者、管理者的認(rèn)同，如今已成為成本控制的主流思想。

從組織結(jié)構(gòu)層面來(lái)看，成本控制的主體大致分為三種：一是決策主體，即高層管理者，負(fù)責(zé)對(duì)成本控制的方案進(jìn)行決策判斷；二是組織主體，即根據(jù)決策結(jié)果協(xié)調(diào)企業(yè)成本控制，落實(shí)具體實(shí)施步驟；三是執(zhí)行主體，即對(duì)具體部門(mén)、層級(jí)、環(huán)節(jié)、崗位等發(fā)生的成本實(shí)施控制的主體。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制的難點(diǎn)

相較于其他行業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)咨詢(xún)類(lèi)企業(yè)，理論上在成本控制等財(cái)務(wù)管理工作上具有一定的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)踐中并非如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍未形成成套的成本控制體系，存在諸多控制難題，本文將從人力成本、項(xiàng)目成本、審計(jì)成本控制方面展開(kāi)具體分析。

人力成本控制難

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力成本主要包括薪酬、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、日常耗費(fèi)以及辦公費(fèi)、稅費(fèi)等，同時(shí)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，人員的工作崗位與工作內(nèi)容并不固定，隨著業(yè)務(wù)和服務(wù)對(duì)象的不同會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，且工作地點(diǎn)也會(huì)隨之變動(dòng)，因此對(duì)涉及的工作成本很難實(shí)施固定管理，加上工作壓力與工作強(qiáng)度較大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)性較強(qiáng)，人才流失率較高，這樣一來(lái)，要想填補(bǔ)空位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就必須以更高的價(jià)格招聘綜合能力強(qiáng)的人才，增加了人力成本支出。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年在人才培訓(xùn)上消耗的培訓(xùn)費(fèi)用十分高昂，人力成本成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的支出項(xiàng)目。

項(xiàng)目成本控制難

除了人力成本居高不下外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目成本也是成本支出的重要部分，項(xiàng)目成本控制的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

項(xiàng)目獲得成本的不確定性

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目活動(dòng)存在一定的不確定性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般業(yè)務(wù)活動(dòng)包括審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)以及會(huì)計(jì)服務(wù)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等內(nèi)容，這些項(xiàng)目的實(shí)施地點(diǎn)不同、服務(wù)對(duì)象的規(guī)模不同，因此成本費(fèi)用也不固定，如果在業(yè)務(wù)開(kāi)展前，未開(kāi)展徹底的了解、調(diào)查，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中就極易造成成本失控。第二，項(xiàng)目活動(dòng)耗資的不確定性。部分項(xiàng)目活動(dòng)看似簡(jiǎn)單，但實(shí)際上受到外界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系、國(guó)家政策以及內(nèi)部處理人員能力素質(zhì)、記賬方式等諸多因素影響，項(xiàng)目實(shí)際成本消耗超出預(yù)估，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本負(fù)擔(dān)。

針對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用缺乏專(zhuān)門(mén)的規(guī)定與要求

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目成本管理相關(guān)準(zhǔn)則、條文來(lái)看，未對(duì)這部分成本控制進(jìn)行明確的解釋與規(guī)定，加上不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求不同、規(guī)制不同，所制定的項(xiàng)目成本控制細(xì)則存在很大的差異，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行相關(guān)成本控制時(shí)存在主觀意識(shí)判斷情況，客觀約束弱，導(dǎo)致成本控制混亂。

審計(jì)成本控制難

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本概念目前未形成統(tǒng)一定義，從其內(nèi)容來(lái)看，基本約定俗成，認(rèn)為審計(jì)成本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)審計(jì)人員為完成審計(jì)任務(wù)而在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的系列支出，廣義上認(rèn)為審計(jì)成本是審計(jì)活動(dòng)支出的總和，包括所有的可控與不可控成本，而狹義上認(rèn)為審計(jì)成本是為完成審計(jì)活動(dòng)消耗的人力、物力以及財(cái)力的綜合。本文主要研究狹義審計(jì)成本，其控制難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

審計(jì)預(yù)算管理的問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接大量審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其在年報(bào)期間，審計(jì)壓力大，投入審計(jì)成本規(guī)劃的時(shí)間減少，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)預(yù)算編制較粗糙，僅結(jié)合自身職業(yè)判斷與工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單估算，導(dǎo)致最終的實(shí)際審計(jì)成本與預(yù)估成本出入較大，且不會(huì)嚴(yán)格按照審計(jì)預(yù)算執(zhí)行，難以通過(guò)預(yù)算達(dá)到控制審計(jì)成本的目的，甚至?xí)鸱醋饔谩?/p>

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理難度大

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理包括對(duì)審計(jì)單位的環(huán)境、內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的了解，是整個(gè)審計(jì)流程最前端的工作，影響后續(xù)審計(jì)程序開(kāi)展。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，受時(shí)間等因素的限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)通過(guò)壓縮風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)間來(lái)控制審計(jì)節(jié)奏，這對(duì)整體審計(jì)質(zhì)量和效率十分不利，一旦后續(xù)審計(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)直接增加審計(jì)時(shí)間成本，同時(shí)可能擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)影響，不利于對(duì)各類(lèi)成本的控制。

未充分利用審計(jì)軟件，側(cè)面增加了審計(jì)成本

良好的審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用能提高審計(jì)效率，節(jié)約時(shí)間成本與人力成本。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)缺乏深入的認(rèn)知和熟練的操作，尤其是很多剛?cè)肼毜娜藛T，僅掌握了系統(tǒng)的一般功能就開(kāi)始上手操作，在遇到復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，無(wú)法通過(guò)計(jì)算機(jī)繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)流程，拖延審計(jì)進(jìn)度，并且需要其他審計(jì)人員協(xié)助完成，導(dǎo)致審計(jì)節(jié)奏減緩，業(yè)務(wù)堆積，與成本控制要義相背離。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制難點(diǎn)出現(xiàn)的原因

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制難點(diǎn)的分析，發(fā)現(xiàn)其出現(xiàn)的原因可總結(jié)為如下幾點(diǎn)。

缺乏先進(jìn)的成本管理辦法

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇成本管理方法時(shí)，需要兼顧人力、物力以及財(cái)力等多方面，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本管理方法較為傳統(tǒng)，更多側(cè)重于人力成本的控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本支出不斷疊加，成本管理辦法亟待更新。

成本控制體系不健全

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制是一項(xiàng)較為系統(tǒng)的工作，需要多個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)同配合，如設(shè)計(jì)成本概算、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、實(shí)施階段的柔性調(diào)整以及成本分析優(yōu)化等，需要一套全面覆蓋的體系提供約束、指引，但現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該方面的建設(shè)有待優(yōu)化。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制策略

人力成本控制優(yōu)化

從實(shí)踐角度來(lái)看，人力成本是微觀管理成本，復(fù)雜性明顯，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要從經(jīng)濟(jì)成本與成本文化角度出發(fā)對(duì)其進(jìn)行控制。一方面，提高工作效率，構(gòu)建合理的人才梯隊(duì)。尤其是人力資源管理部門(mén)，其必須對(duì)事務(wù)所整體的人才比例有所掌握，保證人才流失率在可控范圍內(nèi)，制訂相應(yīng)的人才引入計(jì)劃，結(jié)合事務(wù)所實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)建人才梯隊(duì)，還要做好高端人才的安撫工作，可通過(guò)向優(yōu)質(zhì)客戶(hù)舉薦、優(yōu)化福利待遇等，提高高端人才的比例，同時(shí)要注重整體人力成本的平衡。另一方面，合理配置人力資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在保證審計(jì)質(zhì)量的情況下降低人力成本，除了構(gòu)建合理的人才梯隊(duì)外，還需建立有效的用人機(jī)制，始終堅(jiān)持權(quán)責(zé)利一致性、德才兼?zhèn)湫砸约叭耸孪嘁说然驹瓌t，優(yōu)化人員搭配方式，保證各個(gè)崗位人員都滿(mǎn)足作業(yè)要求，從根本上降低人力成本。

項(xiàng)目成本控制優(yōu)化

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目成本控制難題，可從如下角度進(jìn)行優(yōu)化。

規(guī)范行業(yè)項(xiàng)目成本核算

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)格按照行業(yè)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)管理制度等設(shè)置項(xiàng)目成本的會(huì)計(jì)科目，認(rèn)真核對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)，做好明細(xì)成本的歸納與核算工作，進(jìn)行成本控制的前提是成本核算準(zhǔn)確、真實(shí)。

建立完善系統(tǒng)的項(xiàng)目成本控制體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須通過(guò)成本控制體系來(lái)落實(shí)具體人員的工作職責(zé)與責(zé)任要求，只有這樣才能保證各環(huán)節(jié)都正常運(yùn)作、相互配合。同時(shí)，健全的項(xiàng)目成本控制體系下，應(yīng)制定明確的項(xiàng)目成本控制細(xì)則，根據(jù)不同項(xiàng)目的成本控制情況，搭建成本信息庫(kù)，對(duì)規(guī)模相同、性質(zhì)相近的項(xiàng)目可采用同一類(lèi)成本控制方法，不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目管理質(zhì)量與效率，節(jié)約時(shí)間成本。

審計(jì)成本控制優(yōu)化

審計(jì)成本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制重心，也是管理難度最大的地方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可從如下角度著手調(diào)整。

合理編制審計(jì)計(jì)劃

明確作業(yè)單元，將審計(jì)成本控制劃分為五個(gè)作業(yè)中心，即審計(jì)計(jì)劃中心、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心、業(yè)務(wù)循環(huán)控制測(cè)試中心、科目實(shí)質(zhì)性測(cè)試中心、報(bào)告中心，結(jié)合預(yù)算管理理念，編制審計(jì)成本預(yù)算，提高其準(zhǔn)確性與可操作性，為后續(xù)各項(xiàng)具體的成本支出提供參考。

保證審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力

除了優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的人才配比以降低人力成本支出外，審計(jì)階段專(zhuān)業(yè)化人才的參與也是優(yōu)化成本控制的重要方式，還能提高審計(jì)效率與質(zhì)量。一方面，必須提高審計(jì)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，除了相關(guān)學(xué)歷、證書(shū)的限制外，還要求有一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從源頭上為審計(jì)工作提供保障。另一方面，可通過(guò)培訓(xùn)、激勵(lì)措施等保證審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系的先進(jìn)性、全面性，調(diào)動(dòng)其參與審計(jì)工作的積極性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，能節(jié)省審計(jì)時(shí)間成本，符合成本控制觀念。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件等的應(yīng)用

熟練的審計(jì)軟件應(yīng)用能節(jié)約時(shí)間成本，同時(shí)能釋放一定的人力，控制人力成本。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)人員對(duì)包括審計(jì)軟件在內(nèi)的辦公軟件的應(yīng)用，掌握線上信息系統(tǒng)的操作方法與技巧，提高工作效率；第二，要合理統(tǒng)一電子模

板，便于審計(jì)信息的傳遞，保證審計(jì)工作節(jié)奏和進(jìn)度。整合利用審計(jì)資源

審計(jì)資源泛指一切審計(jì)執(zhí)行主體所掌握或管理的人員、信息、技術(shù)、方法以及資產(chǎn)等，如前文提到的人力就是第一審計(jì)資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)機(jī)制、完善審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化審計(jì)資源配置等方式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)資源的整合利用，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，使審計(jì)成本效益最大化。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制其他優(yōu)化策略

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制的優(yōu)化，除了前文提到的策略外，還可從如下方面進(jìn)行優(yōu)化。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部打造良好的成本控制文化

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展到一定的規(guī)模時(shí)，良好的企業(yè)文化會(huì)成為其區(qū)別于其他企業(yè)的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力之一，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有目的地將成本控制融入企業(yè)文化中，發(fā)揮其作用，以此作為指導(dǎo)員工節(jié)約成本的規(guī)范。

提高管理層對(duì)成本控制的重視度

企業(yè)在推行一項(xiàng)新制度、新策略時(shí)，如果得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，那么推行工作會(huì)事半功倍，成本控制同樣如此。管理層加深對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)參與宣傳、推進(jìn)工作，在日常工作中體現(xiàn)成本控制的思想與做法，能夠直接提高成本控制質(zhì)量。

選擇與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適配度高的成本核算方法

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須明確一定時(shí)期內(nèi)的成本管理目標(biāo)，其制定需結(jié)合行業(yè)情況和自身實(shí)力，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)，根據(jù)收入、利潤(rùn)與成本間的差額，確定成本核算方法，既要保證成本核算的準(zhǔn)確性，又要保證成本核算能真實(shí)反映事務(wù)所實(shí)際情況，進(jìn)而確定成本控制優(yōu)化策略。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制，不僅是保證資源安全、提高經(jīng)濟(jì)收益的重要手段，更是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、提高競(jìng)爭(zhēng)力的核心舉措。本文通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制存在一些難點(diǎn)，如人力成本管理不到位、項(xiàng)目成本管理缺失、審計(jì)成本居高不下等，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況提出建議：通過(guò)整合人力資源控制人力成本，通過(guò)成本核算及健全的成本控制體系達(dá)到控制項(xiàng)目成本的目的，還有編制審計(jì)計(jì)劃、提高審計(jì)人員能力、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用、實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源整合利用等。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可通過(guò)培育成本控制文化、提高對(duì)成本控制的重視度以及科學(xué)選擇成本核算方法的方式，達(dá)到成本控制的目的。筆者能力有限，對(duì)相關(guān)知識(shí)內(nèi)容的學(xué)習(xí)不透徹，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本控制涉及內(nèi)容較廣泛，因此本文提出的部分策略的實(shí)操性有待驗(yàn)證，未來(lái)會(huì)加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具實(shí)踐價(jià)值的優(yōu)化建議，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地提高成本控制質(zhì)量，踐行社會(huì)與經(jīng)濟(jì)價(jià)值。