企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

王錦風(fēng)/文

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。內(nèi)部控制是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展的重要方式，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)流程有重要影響。合理的內(nèi)部控制機(jī)制有助于企業(yè)各項(xiàng)工作開展趨于規(guī)范化，從而提高企業(yè)的資源利用效率，促使企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化。當(dāng)前，建立規(guī)范的內(nèi)部控制機(jī)制有利于企業(yè)跟上時(shí)代發(fā)展步伐，然而很多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作存在薄弱環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理存在較多漏洞，無(wú)法發(fā)揮指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，不利于企業(yè)提高管理效率、規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，文章對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際戰(zhàn)略管理目標(biāo)，保障企業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展有重要影響，是企業(yè)開展各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為從財(cái)務(wù)視角開展內(nèi)部控制的方法，是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)，能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息科學(xué)合理，防范企業(yè)財(cái)務(wù)工作發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)管理效率，促使企業(yè)在合法合規(guī)的前提下科學(xué)管控各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題

內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作具有廣泛影響，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，就要讓財(cái)務(wù)部門充分發(fā)揮自身在內(nèi)部控制工作中的作用。長(zhǎng)期以來(lái)，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門局限于開展會(huì)計(jì)核算工作，不了解內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)分析等方面的要求，沒能對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控起到助益。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在一定問題

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r及工作流程，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的不合理之處，并判斷企業(yè)是否發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)以及工作是否存在問題。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不夠細(xì)致，無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)活動(dòng)存在問題

企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括預(yù)算管理、應(yīng)收賬款管理、成本費(fèi)用管理等方面，部分企業(yè)在具體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，工作流程不夠細(xì)致，沒有針對(duì)具體的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析。不嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)流程的要點(diǎn)，容易導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)發(fā)展。

信息系統(tǒng)建設(shè)滯后

信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作有重要影響，依托信息系統(tǒng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)不重視信息系統(tǒng)建設(shè)，無(wú)法借助信息系統(tǒng)分析與監(jiān)督企業(yè)工作流程中的風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法借助信息系統(tǒng)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作自動(dòng)化建設(shè)，采用傳統(tǒng)的人工處理方式導(dǎo)致內(nèi)部控制效率低下，控制效果大打折扣。

內(nèi)部審計(jì)工作不細(xì)致

內(nèi)部審計(jì)部門是監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的主體，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不合理，不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

完善財(cái)務(wù)部門職責(zé)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門要落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)部門的職能定位。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)部門的職能僅定位為會(huì)計(jì)核算，但當(dāng)前會(huì)計(jì)核算已無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。未來(lái)企業(yè)要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)工作，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算管理，通過(guò)參與企業(yè)的管理流程，借助管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)管理工作提供支持，包括對(duì)企業(yè)開展預(yù)算分析、經(jīng)營(yíng)支持等。優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，有利于推動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型。具體而言，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思想，主動(dòng)為企業(yè)各項(xiàng)管理工作的開展提供必要的支持。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，企業(yè)也要對(duì)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員引起重視，通過(guò)培訓(xùn)讓財(cái)務(wù)人員掌握數(shù)據(jù)分析等知識(shí)和技能，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極參與企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門在各個(gè)工作環(huán)節(jié)要與業(yè)務(wù)部門緊密合作，站在財(cái)務(wù)角度為業(yè)務(wù)提供建議，為企業(yè)業(yè)務(wù)工作的開展提供必要支持。例如，企業(yè)可以分析生產(chǎn)原料領(lǐng)用情況、存貨狀況、銷售狀況、資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)情況等，并在分析各環(huán)節(jié)情況的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)建議，促使企業(yè)的核算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，有效提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

建立規(guī)范的財(cái)務(wù)人員管理機(jī)制

首先，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員招聘機(jī)制。企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，要綜合考慮其專業(yè)素養(yǎng)，不僅要考查人員的核算能力，還要測(cè)試其風(fēng)險(xiǎn)防范、財(cái)務(wù)分析等方面的能力，并重點(diǎn)對(duì)人員的誠(chéng)信、職業(yè)道德等進(jìn)行分析，避免引進(jìn)職業(yè)道德低下的員工。職業(yè)道德低下的員工可能出現(xiàn)侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)等違規(guī)行為，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，優(yōu)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)方式。企業(yè)的人力資源管理部門要定期分析財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)需求，通過(guò)編制培訓(xùn)調(diào)查表等方式，調(diào)查財(cái)務(wù)人員工作中遇到的問題，并據(jù)此形成財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)規(guī)劃。最后，優(yōu)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核。財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核作為財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，企業(yè)要全面分析員工的工作積極性、工作成效、對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)等情況，確?？?jī)效考核機(jī)制的科學(xué)合理性，通過(guò)績(jī)效考核全面分析企業(yè)管理的不足與問題，為企業(yè)制定各項(xiàng)規(guī)章制度提供必要的信息支持，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要影響，風(fēng)險(xiǎn)防范不當(dāng)不僅會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，還可能給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)等損失。因此，企業(yè)要建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范體系和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，嚴(yán)控各類風(fēng)險(xiǎn)。首先，明確對(duì)企業(yè)各層級(jí)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理要求。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅與財(cái)務(wù)部門相關(guān)，還涉及采購(gòu)、銷售等崗位，各崗位都可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。各崗位人員要了解財(cái)務(wù)工作任務(wù)及內(nèi)部控制要求，在工作中盡可能做到相互監(jiān)督、相互制衡，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中，要主動(dòng)分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)的資金管理、應(yīng)收賬款管理等流程，并借助風(fēng)險(xiǎn)分析判斷企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)所反映的風(fēng)險(xiǎn)。合理分析與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)采取合理的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。企業(yè)可以綜合采用趨勢(shì)分析法、比較分析法、比例分析法、因素分析法等不同方法分析自身的財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題，由財(cái)務(wù)部門提出整改建議和具體可行的整改方案。最后，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，如采購(gòu)與信用審批人員實(shí)現(xiàn)分離、出納不得編制銀行余額調(diào)節(jié)表、嚴(yán)格管理大額付款審批流程。

完善財(cái)務(wù)活動(dòng)

優(yōu)化全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理作為一種有效的管理方法，能夠合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)期經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，妥善安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)施全面預(yù)算管理體系，有助于強(qiáng)化對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的管控，并合理分析與評(píng)估工作執(zhí)行效果。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，會(huì)受到多方面因素的影響。為確保企業(yè)預(yù)算管理能夠合理配置企業(yè)資源，要對(duì)以下幾個(gè)方面引起重視。首先，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制。在開展預(yù)算編制之前，要全面分析企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，由企業(yè)的管理層牽頭梳理企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并將預(yù)算目標(biāo)分解為具體的預(yù)算方案，從而優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算管理流程。企業(yè)各部門要詳細(xì)編制年度、月度計(jì)劃，由部門主管召開研討會(huì)分享信息。例如，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在確定生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，根據(jù)采掘面地質(zhì)構(gòu)造、煤炭品質(zhì)決定產(chǎn)量，由地質(zhì)部、技術(shù)部編制產(chǎn)量計(jì)劃，采購(gòu)部據(jù)此計(jì)劃采購(gòu)所需材料。其次，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行流程。企業(yè)在編制預(yù)算之后，要及時(shí)下達(dá)預(yù)算，不僅要將預(yù)算分解至各部門，還要分析人員在預(yù)算工作中的規(guī)劃，將預(yù)算工作任務(wù)落實(shí)到具體的人，如針對(duì)銷售預(yù)算，要將預(yù)算任務(wù)分解至具體的銷售員工，讓員工明確銷售任務(wù)。最后，完善預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)要建立規(guī)范的評(píng)價(jià)機(jī)制，在預(yù)算管理工作完成之后，分析預(yù)算的工作要求是否達(dá)成，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行流程中的問題與不足采取改進(jìn)措施，以保障嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算控制。

強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，近年來(lái)越來(lái)越多企業(yè)通過(guò)賒銷方式開展銷售，導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力下降，還可能產(chǎn)生呆壞賬，因此企業(yè)要重視應(yīng)收賬款管理。首先，財(cái)務(wù)部門要建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，定期分析應(yīng)收賬款情況，包括是否存在異常賬目、各類應(yīng)收賬款的賬齡。通過(guò)分析應(yīng)收賬款，制訂良好的內(nèi)部控制規(guī)劃，確保準(zhǔn)確記錄應(yīng)收賬款。其次，企業(yè)要及時(shí)催收應(yīng)收賬款，及時(shí)收回企業(yè)款項(xiàng)。若企業(yè)未建立規(guī)范的催收制度，則可能導(dǎo)致款項(xiàng)無(wú)法收回，形成呆壞賬。因此，企業(yè)要結(jié)合不同客戶特點(diǎn)開展賬齡分析，并結(jié)合客戶逾期時(shí)間制定恰當(dāng)?shù)拇呤辗桨?，通過(guò)采用合理的催收方式，盡可能降低損失。針對(duì)長(zhǎng)期催收仍無(wú)法收回款項(xiàng)的，應(yīng)通過(guò)訴訟的方式進(jìn)行催收。最后，建立應(yīng)收賬款清查機(jī)制。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款清查制度，每個(gè)月核對(duì)各款項(xiàng)，并及時(shí)清理債權(quán)，確保企業(yè)的賬目清晰、賬實(shí)相符。

優(yōu)化成本費(fèi)用管理

成本費(fèi)用是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，具有范圍廣、控制難度大等特點(diǎn)。企業(yè)在開展成本控制工作時(shí)，要建立健全管理制度，針對(duì)成本費(fèi)用管控，要求落實(shí)到具體的管理方案。企業(yè)要定期分析是否存在成本費(fèi)用超支的問題，并通過(guò)審核，確保成本費(fèi)用的所有支出都真實(shí)發(fā)生，避免出現(xiàn)虛假報(bào)銷等問題。在成本費(fèi)用控制中，企業(yè)要重視以下控制方式。首先，將成本費(fèi)用的控制情況與直接負(fù)責(zé)人員的薪酬掛鉤，并與財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)及主管的薪酬掛鉤，讓其主動(dòng)監(jiān)督成本費(fèi)用的開支。其次，企業(yè)要制定清晰、嚴(yán)格的成本限額，針對(duì)超出額度的支出，要建立嚴(yán)格的審批機(jī)制。最后，企業(yè)的入賬票據(jù)要合規(guī)、合法、合理，確保各項(xiàng)報(bào)銷票據(jù)與預(yù)算項(xiàng)目明確相關(guān)。

健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

重視財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的剛性

企業(yè)要及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)信息，就要建立規(guī)范的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)可以選擇直接購(gòu)買系統(tǒng)軟件，也可以聘請(qǐng)軟件開發(fā)商為企業(yè)開發(fā)適合的系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)整合企業(yè)的各項(xiàng)信息。企業(yè)的管理層要提高對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的管理能力，確保及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和管理情況。若企業(yè)管理層既沒有掌握財(cái)務(wù)工作的要點(diǎn)，也不了解財(cái)務(wù)工作情況，很可能導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)決策失誤。因此，企業(yè)管理層要從全局出發(fā)，統(tǒng)籌管理各類信息，提高信息的有效性。企業(yè)要將內(nèi)部控制的要求嵌入信息系統(tǒng)之中，如在審批流程自動(dòng)駁回不符合審批規(guī)則的事項(xiàng)，提高信息系統(tǒng)的剛性。

健全信息溝通機(jī)制

企業(yè)在建立信息系統(tǒng)后，要借助信息系統(tǒng)健全信息溝通機(jī)制。依托信息系統(tǒng)高效的數(shù)據(jù)傳遞機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)人員之間實(shí)現(xiàn)密切聯(lián)系和溝通。例如，企業(yè)能夠利用信息系統(tǒng)集成各類數(shù)據(jù)，而企業(yè)各部門也能夠通過(guò)信息系統(tǒng)及時(shí)獲得相關(guān)數(shù)據(jù)信息。同時(shí)，企業(yè)人員可以借助信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)在線交流，及時(shí)掌握彼此的工作情況，從而高效傳遞數(shù)據(jù)。建成信息系統(tǒng)后，企業(yè)要加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)和升級(jí)。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)流程和工作模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的信息系統(tǒng)不能一成不變，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)的接口建設(shè)，以確保有效整合各類信息。

重視大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用。企業(yè)在利用大數(shù)據(jù)時(shí)，要采用數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)獲取對(duì)企業(yè)有價(jià)值的信息，并分析與評(píng)價(jià)各類數(shù)據(jù)，以此制定改進(jìn)措施，優(yōu)化企業(yè)的管理策略，為企業(yè)工作提供支持。

健全信息化內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制要由人工手動(dòng)控制轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑾到y(tǒng)控制，借助系統(tǒng)健全監(jiān)督流程，幫助企業(yè)有效控制管理風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)在開展預(yù)算管理工作的過(guò)程中，相關(guān)人員申請(qǐng)預(yù)算報(bào)銷時(shí)，信息系統(tǒng)自動(dòng)駁回超支預(yù)算。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)能夠起到分析與檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的作用，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程是否存在風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程中，要重視應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量直接決定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作效果。企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立且權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，由企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)分析與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的問題，并針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程中的不合理、無(wú)效率環(huán)節(jié)制定相關(guān)改進(jìn)措施和優(yōu)化方案，為企業(yè)工作的開展提供支持，從而提高企業(yè)的管理效率，實(shí)現(xiàn)端對(duì)端全流程管控。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，企業(yè)要針對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)流程建立規(guī)范的管控機(jī)制，并結(jié)合企業(yè)管理流程中的風(fēng)險(xiǎn)制訂科學(xué)的管理規(guī)劃，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)造效益，提高企業(yè)管理效率，規(guī)避企業(yè)管理過(guò)程中的不必要損失。企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)工作的監(jiān)管，以保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。