金稅四期背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與分析

［摘 要］本文提出了加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法。在金稅四期背景下，企業(yè)必須做好自己的稅務(wù)管理，從制度、流程和系統(tǒng)等方面著手，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，采取科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和措施，提高自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

［關(guān)鍵詞］金稅四期；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅收；防范措施

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.15.008

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）15-0031-04

0? ? ?引 言

在企業(yè)的日常運(yùn)營中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是至關(guān)重要的，如果不進(jìn)行妥善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就可能引發(fā)巨大的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生命周期中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以說是最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一。因?yàn)樗芡耆w現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中最集中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營的動(dòng)態(tài)發(fā)展中，會(huì)使用大量的資源和資金，在對(duì)這些資源和資金的使用過程中，必須做好管理工作和相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。企業(yè)開展的各種業(yè)務(wù)，最終都會(huì)反映在財(cái)務(wù)賬目上，財(cái)務(wù)賬目又會(huì)根據(jù)國家的稅收要求，而最終反映在稅務(wù)上。

1? ? ?企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.1? ?內(nèi)部的影響因素

相比于不確定性更高的外部環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要來自人員層面，特別是管理層人員。

國內(nèi)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，常見的情況如下。

并沒有對(duì)企業(yè)的財(cái)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的管控和合理使用。在國家大力發(fā)展的金稅四期實(shí)施落地之前，企業(yè)的有關(guān)部門沒有采用先進(jìn)的技術(shù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析和使用，更沒有對(duì)其進(jìn)行深入挖掘［1］。數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和內(nèi)在邏輯性方面還存在不足和缺陷，企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)全局的把控力度不夠，這也直接導(dǎo)致送到管理層面前的報(bào)告不準(zhǔn)確，甚至偶爾出現(xiàn)數(shù)據(jù)失準(zhǔn)、失真的情況。并且企業(yè)各個(gè)部門之間的配合不緊密，數(shù)據(jù)未實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，無法有效關(guān)聯(lián)和匹配，以至于財(cái)務(wù)在處理全局?jǐn)?shù)據(jù)的時(shí)候，無法進(jìn)行系統(tǒng)化規(guī)范化的整理匯總。隨著國家政策的進(jìn)一步完善，金稅四期也逐步向企業(yè)落實(shí)。金稅系統(tǒng)本身就搭載了較為強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集和分析功能，并且還會(huì)和企業(yè)過往的賬目，乃至企業(yè)同行的賬目進(jìn)行智能化對(duì)比，依據(jù)得出的數(shù)據(jù)分析結(jié)果來判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，以及數(shù)據(jù)之間是否存在相關(guān)的邏輯問題，并且最終對(duì)企業(yè)實(shí)際的涉稅問題進(jìn)行定性［2］。

還有專業(yè)人員方面，財(cái)務(wù)畢竟是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的工作。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人及其團(tuán)隊(duì)出現(xiàn)人為的失誤，甚至是道德風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)給企業(yè)帶來較大損失，例如內(nèi)部審核不到位，發(fā)票報(bào)銷手續(xù)不合規(guī)，發(fā)票的審核不夠嚴(yán)格等情況，都會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2? ?外部的影響因素

外部不可控的很多因素都可以影響企業(yè)的稅務(wù)情況，帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比較常見的幾個(gè)因素如下。

第一，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于企業(yè)的成長具有決定性的引導(dǎo)作用，在整個(gè)宏觀大環(huán)境不好的情況下，一個(gè)企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。特別是一旦宏觀經(jīng)濟(jì)的方向，或者該行業(yè)內(nèi)的一些政策發(fā)生明顯的變化和轉(zhuǎn)向時(shí)，那么就極有可能影響企業(yè)的運(yùn)營方式。這種情況在近幾年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的大背景下，更是屢見不鮮，所以無論是大企業(yè)還是小企業(yè)，都會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大影響。

第二，行業(yè)環(huán)境的影響。在中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各種行業(yè)的企業(yè)所需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任完全不同，發(fā)揮出的市場(chǎng)價(jià)值也不一樣，每個(gè)行業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值和相應(yīng)的競(jìng)爭環(huán)境也不一樣。這直接反映為資本市場(chǎng)上的企業(yè)價(jià)值有較大的差別，所以廣大投資者和企業(yè)主體在市場(chǎng)中所面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)也是有較大差異的，所引發(fā)的稅務(wù)問題也是比較復(fù)雜的。

第三，國家監(jiān)管政策變化的影響。國家的監(jiān)管方式發(fā)生變化，也會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶來較大的影響。例如金稅四期，會(huì)影響到企業(yè)原來的經(jīng)營模式乃至稅務(wù)模式，甚至有的企業(yè)會(huì)因?yàn)楸O(jiān)管政策變化而調(diào)整自己的發(fā)展方向［3］。

2? ? ?企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

2.1? ?推動(dòng)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展

在當(dāng)下，無論是企業(yè)還是個(gè)人，都能感受到經(jīng)濟(jì)存在著一定的下行壓力。那么企業(yè)在面對(duì)內(nèi)部和外部雙重不利因素的背景下，做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，減少稅務(wù)層面帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)期效果，并以此作為基石，推進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

2.2? ?提高企業(yè)管理水平

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)開展過程的始終，因此，企業(yè)可以以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為抓手，以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心，明確各個(gè)部門的崗位職責(zé)，建立規(guī)范的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系運(yùn)行有效的前提下，防范化解稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)管理工作并進(jìn)，加強(qiáng)各部門協(xié)作和人才培養(yǎng)，進(jìn)而從總體上提高企業(yè)內(nèi)在的業(yè)務(wù)水平和管理水平，使企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

2.3? ?提高稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)水平

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)水平是否跟企業(yè)發(fā)展階段相匹配，是整個(gè)企業(yè)稅務(wù)工作能否順利開展的重要保障。因此，企業(yè)需要十分重視對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人才和稅務(wù)人才的隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的技能培養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，并通過定期和不定期的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的業(yè)務(wù)水平、理論知識(shí)和道德標(biāo)準(zhǔn)［4］，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3? ? ?金稅四期的特點(diǎn)及對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

3.1? ?金稅四期的特點(diǎn)

金稅四期的全稱是第四期金稅工程計(jì)劃。最新的金稅四期和上一代的金稅三期進(jìn)行比較，金稅四期的系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)的連貫性和監(jiān)督的強(qiáng)化性。在征管方式上也有巨大的變化，由原來金稅三期的收稅轉(zhuǎn)為算稅和報(bào)稅。征管流程上也有巨大的進(jìn)步和革新，由原來金稅三期的上機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)樯暇W(wǎng)和上云。整個(gè)征管的效率方面，由原來的經(jīng)驗(yàn)主義的管稅方法轉(zhuǎn)變?yōu)楦酉到y(tǒng)化和科學(xué)化的“以數(shù)治稅”和“以票管稅”。金稅四期的實(shí)施在整個(gè)中國的稅務(wù)歷史進(jìn)程中具有里程碑式的意義。

3.2? ?金稅四期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

3.2.1? ?企業(yè)資質(zhì)

在國內(nèi)存在大量的第三方咨詢公司，為企業(yè)提供一些稅收方面的服務(wù)，但是這些中介的資質(zhì)和專業(yè)水平也參差不齊，差異較大，企業(yè)一定要根據(jù)自己的目標(biāo)和發(fā)展階段，匹配適合企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展水平的咨詢公司，幫助企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切不可在選擇咨詢公司的時(shí)候，只貪圖便宜而不管質(zhì)量，加重企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；更不能利用個(gè)別咨詢公司提供的所謂“避稅方案”，實(shí)施稅收違法行為。尤其是金稅四期實(shí)施之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)打通和工商部門的聯(lián)系，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管工作，因此，選擇具備相應(yīng)資質(zhì)和實(shí)力的咨詢公司非常重要。

3.2.2? ?賬戶使用

部分企業(yè)在稅務(wù)管理上的制度建設(shè)相對(duì)滯后，還不具備完善的財(cái)務(wù)框架和管理制度，偶爾會(huì)出現(xiàn)違規(guī)使用銀行賬戶的情況。比較常見的情況是利用企業(yè)賬戶進(jìn)行不合法、不合規(guī)的轉(zhuǎn)賬，例如“公轉(zhuǎn)私”、挪用公款資金。而金稅四期落地之后，國家機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)賬戶資金的管理會(huì)大大加強(qiáng)，特別是在“公轉(zhuǎn)私”這個(gè)監(jiān)控的核心要點(diǎn)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)利用和銀行打通的共享信息平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的銀行賬戶進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的賬戶資金有異常的劃轉(zhuǎn)，就會(huì)在系統(tǒng)內(nèi)部預(yù)警，所以說在金稅四期背景下，企業(yè)要完全杜絕不良行為。

3.2.3? ?發(fā)票管理

個(gè)別企業(yè)在發(fā)票的管理方面也存在著較大的缺陷，包括采取一些虛開發(fā)票、增加成本、減少納稅的方式和手段。具體方法是，一是沒有真實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)卻開具和收取了相關(guān)的稅收發(fā)票增加成本。二是有真實(shí)的業(yè)務(wù)收入，但是會(huì)多開或者少開發(fā)票。三是和外部聯(lián)動(dòng)，例如與對(duì)方公司開展了真實(shí)的業(yè)務(wù)，但是讓他人代替公司進(jìn)行相應(yīng)的發(fā)票處理。在金稅四期的稅務(wù)監(jiān)管過程中，對(duì)比企業(yè)的發(fā)票信息和企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)行為，就可以輕易地發(fā)現(xiàn)其中的經(jīng)營異常行為。甚至可以具體監(jiān)測(cè)到企業(yè)運(yùn)營過程中，使用商品的金額和商品的數(shù)量種類是否和企業(yè)的業(yè)務(wù)相吻合。企業(yè)如向稅務(wù)機(jī)關(guān)上傳的發(fā)票信息和實(shí)際業(yè)務(wù)不匹配，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)展開實(shí)地的稽查活動(dòng)［5］。所以想要在發(fā)票上遠(yuǎn)離稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有規(guī)范操作，合法合規(guī)開展企業(yè)運(yùn)營，才是避免稅務(wù)問題的最好方法。

4? ? ?金稅四期背景下企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

4.1? ?虛開發(fā)票

企業(yè)虛開發(fā)票就可以直接虛增企業(yè)的相應(yīng)經(jīng)營成本，造成總體凈利潤變小的虛假現(xiàn)象，進(jìn)而達(dá)到少繳稅款的目的。這種行為會(huì)給國家財(cái)政帶來經(jīng)濟(jì)損失，給企業(yè)經(jīng)營帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在目前金稅四期的背景下，如要調(diào)查這一類虛開發(fā)票的稅務(wù)案件，稅收大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和智慧稽查系統(tǒng)就可以發(fā)揮出很大的作用，把稅務(wù)系統(tǒng)以往的執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)所總結(jié)出的稽查和檢驗(yàn)規(guī)律，精確地轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)執(zhí)行的數(shù)字化執(zhí)法。在最近幾年，人工智能也被充分引入到數(shù)據(jù)處理過程中，可以對(duì)企業(yè)開具的發(fā)票進(jìn)行特征分析，加入行業(yè)特征、稅務(wù)發(fā)票使用情況等因素進(jìn)行綜合分析，一旦企業(yè)被內(nèi)部預(yù)警，就會(huì)成為稅務(wù)系統(tǒng)的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

4.2? ?互聯(lián)網(wǎng)納稅

這幾年非?；馃岬木€上直播帶貨，以及電子商務(wù)已經(jīng)深入到國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的方方面面，但是相應(yīng)的也存在一個(gè)較大的稅收問題。畢竟互聯(lián)網(wǎng)這樣的新業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)的實(shí)體企業(yè)經(jīng)營模式有較大的差異，盈利的方式也更加多樣化，同時(shí)結(jié)算也更不容易被追蹤到，給稅務(wù)工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。在金稅四期背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面地對(duì)個(gè)人的金融賬戶進(jìn)行管理和聯(lián)動(dòng)，這樣能更好地管理互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下的納稅問題。

4.3? ?數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)異常

金稅四期的一大特點(diǎn)就是“以數(shù)治稅”。這個(gè)特點(diǎn)就是非常重視原始數(shù)據(jù)的采集和分析。這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性提出了非常高的要求。例如，一個(gè)企業(yè)的增值稅和利潤表收入數(shù)據(jù)不一致，庫存物品和實(shí)物賬目有數(shù)據(jù)出入，員工的薪酬和社保的基數(shù)不匹配等這些內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的矛盾，都會(huì)是未來引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常見因素。金稅四期完全搭建完成之后，就會(huì)通過信息共享系統(tǒng)建立數(shù)字化稅收系統(tǒng)。利用該系統(tǒng)就能對(duì)企業(yè)不同時(shí)期不同稅種進(jìn)行精確的匹配分析，從而自動(dòng)監(jiān)測(cè)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就可以實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管和稽查。

5? ? ?金稅四期背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

5.1? ?增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)的負(fù)責(zé)人一定重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，帶頭學(xué)習(xí)金稅四期的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，在企業(yè)中普及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅收管理制度進(jìn)行深入的革新 。讓企業(yè)的財(cái)務(wù)制度跟隨稅務(wù)監(jiān)管政策變化而變化，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該定期或者不定期地進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查和監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該及時(shí)地解決和處理，并對(duì)出現(xiàn)的問題建立責(zé)任追究機(jī)制，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落到實(shí)處。

5.2? ?構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)需要建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)于一些需要重點(diǎn)把控的核心環(huán)節(jié)，例如付款、采購、銷售、收款，庫存、申報(bào)發(fā)票等節(jié)點(diǎn)，全部納入系統(tǒng)之中。特別注意要以國家的政策為準(zhǔn)繩，去識(shí)別企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并且在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。一般來說，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般不復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)比較容易識(shí)別，只要有相應(yīng)的意識(shí)和系統(tǒng)就能在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的時(shí)候消除風(fēng)險(xiǎn)，以避免其可能帶給企業(yè)的負(fù)面影響。

5.3? ?加強(qiáng)涉稅信息交流

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息交流，定期開展相應(yīng)的交流活動(dòng)，打破部門之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)真正的信息流動(dòng)，以防止企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另外，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良好的互動(dòng)和溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以期得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策指導(dǎo)，從而不斷完善自身的財(cái)務(wù)稅務(wù)體系，幫助企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

6? ? ?總 結(jié)

總而言之，隨著金稅四期的上線，金稅四期系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)被大家認(rèn)可。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助企業(yè)在稅務(wù)上走上正軌。根據(jù)相應(yīng)的監(jiān)管政策，企業(yè)要嚴(yán)格遵守稅法，不能有一絲紕漏；更重要的是要加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理和內(nèi)部控制水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，優(yōu)化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是金稅四期大背景下每一個(gè)企業(yè)應(yīng)該做的事情。

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［收稿日期］2023-02-06

［作者簡介］包軍強(qiáng)（1987— ），男，甘肅靜寧人，碩士，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。