海外礦山投資“1511”管理會(huì)計(jì)實(shí)踐與創(chuàng)新

鄒松松｜文

本文以中鐵建國(guó)際投資有限公司和銅陵有色金屬集團(tuán)控股有限公司在海外共同投資的礦山項(xiàng)目為例，對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與實(shí)踐的必要性，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于服務(wù)戰(zhàn)略、管控風(fēng)險(xiǎn)、支持決策、融入業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值五個(gè)方面和取得了十一大管理成效進(jìn)行了觀點(diǎn)闡述，希望能為新時(shí)代背景下企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展帶來(lái)一定的啟發(fā)。

2022 年3 月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱“《指導(dǎo)意見(jiàn)》”)，正式提出中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的目標(biāo)和路徑，并作為中國(guó)建設(shè)世界一流企業(yè)、支撐強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的重要舉措。

“1511”管理會(huì)計(jì)實(shí)踐新方法，即米拉多銅礦項(xiàng)目是“一帶一路”倡議背景下中國(guó)企業(yè)在厄瓜多爾投資的第一個(gè)特大型銅礦項(xiàng)目；將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于服務(wù)戰(zhàn)略、管控風(fēng)險(xiǎn)，支持決策、融入業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值的“五大應(yīng)用實(shí)踐”；取得了匹配公司戰(zhàn)略、降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管控預(yù)算執(zhí)行、創(chuàng)新資金管理、提供決策支持、踐行社會(huì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合、強(qiáng)化內(nèi)控控制、促進(jìn)提質(zhì)增效、提升價(jià)值創(chuàng)造的“十一大管理成效”。在新時(shí)代背景下，如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要課題。

米拉多銅礦項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

1.服務(wù)戰(zhàn)略

將米拉多銅礦建設(shè)成為世界一流、厄瓜多爾標(biāo)桿的“花園式”礦山；將礦山打造成為具有行業(yè)影響的銅資源開(kāi)發(fā)基地，建設(shè)成為國(guó)際化發(fā)展的項(xiàng)目示范平臺(tái)。

2.管控風(fēng)險(xiǎn)

在共建“一帶一路”的過(guò)程中，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、重視風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、防范化解風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。公司圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，積極探索海外礦山項(xiàng)目投資規(guī)律，將ESG風(fēng)險(xiǎn)管理納入投資決策。建立全面風(fēng)險(xiǎn)防控體系，定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)防控月度會(huì)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行矩陣分析并制定防范措施，為項(xiàng)目保駕護(hù)航。

3.支持決策

在開(kāi)展盡職調(diào)查和項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)規(guī)劃時(shí)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)做好與投融資項(xiàng)目有關(guān)的各類分析工作，包括宏觀環(huán)境分析，投資風(fēng)險(xiǎn)分析，損益和現(xiàn)金流分析，盈利能力分析，清償能力分析，敏感性分析等，搭建海外投資架構(gòu)，建立財(cái)務(wù)模型，科學(xué)全面地分析財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、總投資收益率、投資回收期等指標(biāo)，企業(yè)結(jié)合自身情況，做出科學(xué)合理的決策，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

管理會(huì)計(jì)在決策中具有非常重要的意義，可促使企業(yè)有效發(fā)揮預(yù)測(cè)、組織、控制、決策等職能，提高生產(chǎn)效率，降低成本，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

4.融入業(yè)務(wù)

全面預(yù)算管理。為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中的作用，公司全面預(yù)算管理體系以“現(xiàn)金流預(yù)算”為主線，除了按收付實(shí)現(xiàn)制原則編制年度現(xiàn)金流預(yù)算外，各單位和部門按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制年度預(yù)算。各單位和部門準(zhǔn)確、翔實(shí)編制預(yù)算并嚴(yán)控超預(yù)算，公司預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各單位和部門上報(bào)的年度預(yù)算進(jìn)行審核并批復(fù)下達(dá)；過(guò)程中利用預(yù)算管控資源投入，控制執(zhí)行偏差，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析和預(yù)警；根據(jù)過(guò)程管控發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)采取措施，把年度預(yù)算執(zhí)行情況作為各單位和部門年度考核的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略全面落地。

資金管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于存在管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等固定成本，導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率大于銷售量變動(dòng)率。增加銅精礦銷售量，息稅前利潤(rùn)將翻倍增加；增加營(yíng)業(yè)收入、降低固定成本會(huì)使經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)下降，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以固定費(fèi)用的融資成本為杠桿支點(diǎn)，保證海外礦山項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需求，提高了股權(quán)資本收益，增強(qiáng)了股東權(quán)益。加快現(xiàn)金收回和延緩現(xiàn)金流出。在加快現(xiàn)金收回方面，公司對(duì)客戶的欠款情況、還款記錄等進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題；采用電子收款、網(wǎng)上銀行等方式，提高收款的效率和便捷性。在延緩現(xiàn)金流出方面，公司采取推遲支付應(yīng)付款項(xiàng)、開(kāi)立信用證和爭(zhēng)取現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出同步的方式延緩現(xiàn)金流出。降低融資成本。進(jìn)入生產(chǎn)期后，米拉多銅礦項(xiàng)目加快資金回籠，通過(guò)自身的造血，保證了資金鏈的穩(wěn)健，利用銅精礦銷售回款償還國(guó)內(nèi)部分貸款本金及利息，降低了融資成本，債務(wù)結(jié)構(gòu)與規(guī)模得到進(jìn)一步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了公司利益最大化。

本量利分析。本量利分析是企業(yè)挖掘利潤(rùn)空間的工具，可運(yùn)用它測(cè)算保本點(diǎn)和目標(biāo)銷售額，分析銅精礦的價(jià)格和銷量的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，根據(jù)倫敦金融交易所銅價(jià)和產(chǎn)量情況及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷策略，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、收支平衡控制提供科學(xué)依據(jù)；能夠保證企業(yè)內(nèi)部管理的全面性，成本計(jì)劃的科學(xué)化，為海外礦山企業(yè)贏得更安全的發(fā)展環(huán)境；幫助海外礦山企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和不足。

內(nèi)部控制。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠、有效防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和舞弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。公司聘請(qǐng)厄瓜多爾普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，事務(wù)所運(yùn)用COSO模型分別從公司層面、業(yè)務(wù)層面、財(cái)務(wù)層面開(kāi)展了內(nèi)控評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)促進(jìn)了公司內(nèi)控制度得以有效落實(shí)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

5.創(chuàng)造價(jià)值

米拉多銅礦項(xiàng)目通過(guò)開(kāi)展對(duì)標(biāo)世界一流價(jià)值創(chuàng)造行動(dòng)，推動(dòng)公司價(jià)值創(chuàng)造體系不斷完善，價(jià)值創(chuàng)造能力不斷提升，為公司加快實(shí)現(xiàn)國(guó)際化高質(zhì)量發(fā)展提供可靠保障。在聚焦效率效益指標(biāo)方面，對(duì)標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、噸礦成本等指標(biāo)；在聚焦創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展方面，對(duì)標(biāo)科研團(tuán)隊(duì)數(shù)量、年授權(quán)受理發(fā)明專利數(shù)、數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型計(jì)劃完成率等指標(biāo)；在聚焦國(guó)家戰(zhàn)略方面，對(duì)標(biāo)礦產(chǎn)銅量、投資完成率指標(biāo)；在聚焦治理效能方面，對(duì)標(biāo)黨委前置落實(shí)率、董事會(huì)應(yīng)建盡建完成率、任期制與契約化管理工作完成率指標(biāo)；在聚焦可持續(xù)發(fā)展方面，對(duì)標(biāo)勞動(dòng)生產(chǎn)率、績(jī)效管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率、環(huán)境管理計(jì)劃履行率、噸礦消耗等指標(biāo)。

把對(duì)標(biāo)管理貫穿價(jià)值創(chuàng)造行動(dòng)全過(guò)程，聚焦效率效益核心指標(biāo)，聚焦創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，聚焦經(jīng)營(yíng)管理，開(kāi)展科學(xué)對(duì)標(biāo)，做到對(duì)標(biāo)措施可操作，對(duì)標(biāo)效果可量化，對(duì)標(biāo)過(guò)程可檢查。以問(wèn)題為導(dǎo)向，深入研究破解制約公司發(fā)展的問(wèn)題短板，制定對(duì)策措施，通過(guò)對(duì)標(biāo)世界一流行動(dòng)有效解決企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造存在的問(wèn)題。

運(yùn)用管理會(huì)計(jì)取得的管理成效

米拉多銅礦項(xiàng)目運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，已取得較好的管理效果，主要體現(xiàn)在以下方面：

匹配公司戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)與公司戰(zhàn)略相匹配，有效服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，得到公司管理層持續(xù)的支持與重視。降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。牢固樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將各類風(fēng)險(xiǎn)事件納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。提供決策支持。管理會(huì)計(jì)對(duì)投資環(huán)境、現(xiàn)金流量、采選成本、生產(chǎn)投入、銷售預(yù)測(cè)等方面做出客觀的預(yù)測(cè)分析，為公司決策者提供可靠的支撐依據(jù)。管控預(yù)算執(zhí)行。將管理會(huì)計(jì)融入全面預(yù)算中，有效促進(jìn)了公司各類資源的有效配置，合理統(tǒng)籌預(yù)算，提高了資源利用效率。創(chuàng)新資金管理。建立南沙自貿(mào)區(qū)FTN全功能型跨境資金池，非內(nèi)保外貸模式，不需去發(fā)改委做內(nèi)保外貸審批。打通了境外資金回境路徑，實(shí)現(xiàn)了資金的有效歸集，降低了融資成本。降杠桿減負(fù)債。利用自身造血能力償還國(guó)內(nèi)部分貸款本金及利息，降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高資產(chǎn)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)更加安全發(fā)展。踐行社會(huì)責(zé)任。強(qiáng)化品牌塑造，堅(jiān)持融入當(dāng)?shù)?，推?dòng)屬地化經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)中厄文化融合。實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。將財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的有機(jī)融合，提高經(jīng)營(yíng)效率。強(qiáng)化內(nèi)控控制。健全和完善內(nèi)部控制管理體系，開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)及運(yùn)行有效性年度自評(píng)價(jià)，規(guī)范內(nèi)控管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力。促進(jìn)提質(zhì)增效。持續(xù)提升礦山產(chǎn)能規(guī)模，優(yōu)化提升選礦技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，穩(wěn)定銅精砂銷售，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)定提升。提升價(jià)值創(chuàng)造。開(kāi)展對(duì)標(biāo)世界一流價(jià)值創(chuàng)造行動(dòng)，進(jìn)一步提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造能力，推進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

在新時(shí)代背景下，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中扮演著越來(lái)越重要的角色。海外礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段，已經(jīng)融入企業(yè)管理的各個(gè)方面，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)揮了不可替代的作用。海外礦山投資“1511”管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐與創(chuàng)新，在確保企業(yè)各項(xiàng)工作有序推進(jìn)、提升管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造與決策支持等方面都起著積極的作用，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量更可持續(xù)發(fā)展。