作業(yè)成本法在高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備共享中的應(yīng)用

陳秋云

（中山大學(xué)財(cái)務(wù)處 廣東廣州 510275）

一、引言

大型科研儀器設(shè)備是高校開(kāi)展教學(xué)科研工作的基礎(chǔ)，對(duì)高校培育前沿技術(shù)、推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展起到了重大作用。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高?？蒲型度氲牟粩嗯噬?，高?？蒲袃x器設(shè)備規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)。根據(jù)教育部公布的《高等教育資產(chǎn)情況（學(xué)校產(chǎn)權(quán)）》顯示，截至2021 年末，全國(guó)普通高校教學(xué)、科研儀器設(shè)備資產(chǎn)已達(dá)66 648 919.29萬(wàn)元，其中當(dāng)年新增7 457 328.07 萬(wàn)元。但由于成本管控不足、缺乏考核機(jī)制、設(shè)備共享的理念及運(yùn)行機(jī)制不暢，高校大型科研儀器設(shè)備普遍存在使用效率不高、開(kāi)放共享不足、重復(fù)購(gòu)置等問(wèn)題［1-3］。對(duì)此，國(guó)務(wù)院先后印發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器向社會(huì)開(kāi)放的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕70號(hào)）、《國(guó)家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器開(kāi)放共享管理辦法》（國(guó)科發(fā)基〔2017〕289號(hào)），要求各高校及科研機(jī)構(gòu)盤(pán)活存量資產(chǎn)，建立重大科研設(shè)施與儀器設(shè)備開(kāi)放共享的制度體系、運(yùn)行機(jī)制及管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)科研設(shè)施與儀器資源的分類統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)共享與有效利用。

大型儀器設(shè)備共享的核心要義是提高設(shè)備資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益，并建立起有效的成本補(bǔ)償機(jī)制。但由于政府會(huì)計(jì)改革前，我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不具備成本核算的先決條件，這對(duì)以“非盈利性和成本補(bǔ)償原則”為基礎(chǔ)建立收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系、并對(duì)外提供共享服務(wù)的高校實(shí)驗(yàn)室而言形成了制約。準(zhǔn)確開(kāi)展實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行成本核算成為有效落實(shí)儀器設(shè)備共享的關(guān)鍵所在［4］。實(shí)驗(yàn)室開(kāi)放共享主要涉及儀器設(shè)備使用費(fèi)的核定及材料消耗費(fèi)的核定，按照成本補(bǔ)償原則，材料消耗費(fèi)可直接通過(guò)采購(gòu)費(fèi)用予以核定；而儀器設(shè)備的使用費(fèi)則涉及到較為復(fù)雜的成本歸集與分?jǐn)?，故本文基于作業(yè)成本法的相關(guān)理論，重點(diǎn)探討高校大型儀器設(shè)備運(yùn)行管理成本及儀器設(shè)備開(kāi)放共享成本的核算方法，并在此基礎(chǔ)上確定儀器設(shè)備開(kāi)放共享的收費(fèi)定價(jià)機(jī)制。

二、高校儀器設(shè)備開(kāi)放共享的成本核算及定價(jià)機(jī)制研究思路

我國(guó)高校大型科研儀器設(shè)備的資產(chǎn)價(jià)值往往較高，受資產(chǎn)配置總量的制約，雖然高校內(nèi)部不同單位可能存在同類型設(shè)備重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象，但高校內(nèi)部某一部門(mén)或某一實(shí)驗(yàn)室對(duì)某一類型設(shè)備的擁有量往往極少。同類型儀器設(shè)備不具備規(guī)模特性，針對(duì)單臺(tái)（套）儀器設(shè)備的成本核算難度較大。而且高校的大型科研儀器設(shè)備大多屬于高精尖類的科研設(shè)施，具有較強(qiáng)的專用屬性，無(wú)法從國(guó)家或省市相關(guān)行政管理部門(mén)獲取收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也難以找到同地區(qū)高校及其他科研機(jī)構(gòu)同類型儀器設(shè)備的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為定價(jià)參考。

但實(shí)驗(yàn)室作為高校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，除去必要的教學(xué)任務(wù)以外，對(duì)校內(nèi)部門(mén)及校外單位開(kāi)展有償共享服務(wù)，可以作為高校內(nèi)部獨(dú)立核算的主體進(jìn)行成本歸集。以實(shí)驗(yàn)室作為高校內(nèi)部的利潤(rùn)中心，將實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行管理發(fā)生的所有資源耗費(fèi)進(jìn)行歸集，再按照成本動(dòng)因?qū)?shí)驗(yàn)室總成本以單臺(tái)（套）儀器設(shè)備為成本核算對(duì)象進(jìn)行成本分?jǐn)?，并依?jù)“非盈利性和成本補(bǔ)償原則”在成本核算的基礎(chǔ)上對(duì)儀器設(shè)備開(kāi)放共享的使用費(fèi)進(jìn)行定價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)本文的研究目的。如圖1所示。

圖1 高校儀器設(shè)備開(kāi)放共享的成本核算及定價(jià)機(jī)制研究思路

三、基于作業(yè)成本法的高校儀器設(shè)備共享成本核算體系構(gòu)建

（一）作業(yè)成本法及其應(yīng)用

作業(yè)成本法是針對(duì)傳統(tǒng)間接成本核算方法不科學(xué)、成本分配不真實(shí)提出的一種成本歸集和成本控制的有效方法。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因建立起成本與作業(yè)、作業(yè)與資源間的橋梁。作業(yè)成本法認(rèn)為成本對(duì)象所發(fā)生的成本耗費(fèi)是由不同的、具體重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)引發(fā)的，這一任務(wù)或活動(dòng)即為作業(yè)；單位通過(guò)設(shè)立作業(yè)中心將生產(chǎn)耗費(fèi)最原始的人力、物力、財(cái)力等資源要素進(jìn)行歸集，再將不同作業(yè)中心歸集的資源耗費(fèi)按照成本驅(qū)動(dòng)因素分配到成本對(duì)象，即可得到相較于傳統(tǒng)間接成本核算方法更為準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法對(duì)能夠直接追溯成本對(duì)象的相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，對(duì)無(wú)法直接追溯或分配的相關(guān)費(fèi)用以成本驅(qū)動(dòng)因素建立間接費(fèi)用與成本對(duì)象的“關(guān)聯(lián)”，以提高成本核算精度，克服間接費(fèi)用責(zé)任不清的問(wèn)題。

高校行政管理體系龐雜，教學(xué)科研活動(dòng)的特殊性及復(fù)雜性使得間接費(fèi)用在成本核算對(duì)象結(jié)構(gòu)中所占的比例較大。為滿足高校成本核算對(duì)象多維度、多層次的現(xiàn)實(shí)需要，和高校成本管控、服務(wù)定價(jià)和績(jī)效考核等多元化的成本信息需求，采用作業(yè)成本法精確地核算高校實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行和儀器設(shè)備開(kāi)放共享等成本，有利于提高對(duì)成本信息的管理控制與科學(xué)決策。

（二）實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行成本的歸集與分配

按照作業(yè)成本法的核算路徑，實(shí)驗(yàn)室成本C實(shí)驗(yàn)室包括直接計(jì)入實(shí)驗(yàn)室的專屬管理人員薪酬、房屋資源使用費(fèi)、房屋折舊、業(yè)務(wù)管理費(fèi)、信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和水、電、氣、暖等日常運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，以及高校人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等后勤管理部門(mén)發(fā)生的應(yīng)當(dāng)歸集、分配至實(shí)驗(yàn)室的間接費(fèi)用。實(shí)驗(yàn)室發(fā)生的直接成本CA可以通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)直接獲取，其中房屋折舊費(fèi)用以實(shí)驗(yàn)室面積與其所在樓宇總面積占比乘以實(shí)驗(yàn)室所在樓宇當(dāng)年發(fā)生的折舊費(fèi)用取得。實(shí)驗(yàn)室及后勤管理部門(mén)的離退休人員工資屬于與成本核算對(duì)象無(wú)關(guān)的成本耗費(fèi)，不計(jì)入實(shí)驗(yàn)室成本。實(shí)驗(yàn)室發(fā)生的間接成本CB通過(guò)作業(yè)成本法進(jìn)行歸集和分配。下面對(duì)實(shí)驗(yàn)室間接成本CB的歸集與分配進(jìn)行詳述。

1.分析成本動(dòng)因與作業(yè)項(xiàng)目。成本動(dòng)因是指誘發(fā)成本的原因，包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。成本動(dòng)因反映了資源和作業(yè)被消耗的原因和方式，是將各項(xiàng)資源耗費(fèi)歸集到不同作業(yè)、并將各項(xiàng)作業(yè)分配至成本核算對(duì)象的依據(jù)。（1）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入實(shí)驗(yàn)室成本的費(fèi)用為負(fù)責(zé)高校資產(chǎn)管理工作的相關(guān)人員薪酬乘以其開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)占其總工時(shí)的比例。財(cái)務(wù)部門(mén)的作業(yè)項(xiàng)目分為固定資產(chǎn)登記、資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)處置，資源動(dòng)因?yàn)殚_(kāi)展對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的工時(shí)耗費(fèi)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)殚_(kāi)展資產(chǎn)登記、資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)處置的次數(shù)。（2）設(shè)備管理部門(mén)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入實(shí)驗(yàn)室成本的費(fèi)用為負(fù)責(zé)高校設(shè)備論證、設(shè)備購(gòu)置和設(shè)備驗(yàn)收的相關(guān)人員薪酬。由于設(shè)備管理部門(mén)圍繞單臺(tái)（套）儀器設(shè)備管理的作業(yè)項(xiàng)目基本一致，且實(shí)驗(yàn)室開(kāi)放共享的儀器設(shè)備均已完成論證、購(gòu)置及驗(yàn)收工作，此處將設(shè)備管理部門(mén)的作業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行合并，選擇設(shè)備個(gè)數(shù)作為成本動(dòng)因?qū)υO(shè)備管理部門(mén)的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）采購(gòu)部門(mén)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入實(shí)驗(yàn)室成本的費(fèi)用為負(fù)責(zé)高校采購(gòu)工作的相關(guān)人員薪酬乘以其開(kāi)展設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)占其總工時(shí)的比例。由于采購(gòu)管理工作的復(fù)雜程度與儀器設(shè)備價(jià)值的高低及其適用的采購(gòu)方式緊密相連，故此處將采購(gòu)部門(mén)的作業(yè)項(xiàng)目分為公開(kāi)采購(gòu)和非公開(kāi)采購(gòu)，對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)管理費(fèi)用按照公開(kāi)采購(gòu)和非公開(kāi)采購(gòu)方式進(jìn)行系數(shù)調(diào)整，公開(kāi)采購(gòu)方式和非公開(kāi)采購(gòu)方式的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)比例為1.5∶1。采購(gòu)部門(mén)的資源動(dòng)因?yàn)殚_(kāi)展對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的工時(shí)耗費(fèi)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)樵O(shè)備個(gè)數(shù)。（4）人事管理部門(mén)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入實(shí)驗(yàn)室成本的費(fèi)用為負(fù)責(zé)薪酬發(fā)放和專屬服務(wù)高校行政管理人員的薪酬。人事管理部門(mén)對(duì)每一個(gè)體的服務(wù)內(nèi)容基本一致，故按人數(shù)作為成本動(dòng)因。（5）總務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均與實(shí)驗(yàn)室運(yùn)營(yíng)存在一定的關(guān)聯(lián)，故總務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入實(shí)驗(yàn)室成本的費(fèi)用包括總務(wù)部門(mén)的全體人員薪酬。總務(wù)部門(mén)費(fèi)用分配的成本動(dòng)因?yàn)閷?shí)驗(yàn)室面積。（6）保衛(wèi)部門(mén)與總務(wù)部門(mén)類似，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入實(shí)驗(yàn)室的費(fèi)用為保衛(wèi)部門(mén)的全體人員薪酬。保衛(wèi)部門(mén)費(fèi)用分配的成本動(dòng)因?yàn)閷?shí)驗(yàn)室面積。成本動(dòng)因分析如表1所示。

表1 成本動(dòng)因分析表

2.實(shí)驗(yàn)室成本的歸集。按照“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原則對(duì)實(shí)驗(yàn)室成本進(jìn)行歸集，首先將各項(xiàng)資源耗費(fèi)歸集到不同作業(yè)，作業(yè)成本（4）=總資源（1）×資源動(dòng)因（2）；其次將各項(xiàng)作業(yè)分配至實(shí)驗(yàn)室，作業(yè)成本分配額（5）=作業(yè)成本（4）×作業(yè)動(dòng)因（3），最后將各項(xiàng)成本分配額（5）進(jìn)行匯總，即可得到學(xué)校各后勤管理部門(mén)應(yīng)分?jǐn)傊翆?shí)驗(yàn)室的管理費(fèi)用CB。

為獲得更為精確的成本數(shù)據(jù)，各高校可以先對(duì)后勤管理部門(mén)的成本進(jìn)行交互分配，再依據(jù)成本動(dòng)因分配至實(shí)驗(yàn)室［5］。由于本文已提取與實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行對(duì)應(yīng)的后勤管理部門(mén)總資源及其相關(guān)作業(yè)，且后勤管理部門(mén)的間接費(fèi)用占實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行總成本的比例不高，為簡(jiǎn)化處理，本文不對(duì)后勤管理部門(mén)的成本事先進(jìn)行交互分配。如圖2所示。

圖2 實(shí)驗(yàn)室間接費(fèi)用的歸集過(guò)程

3.實(shí)驗(yàn)室成本的分配。實(shí)驗(yàn)室成本的分配過(guò)程即為儀器設(shè)備間接費(fèi)用的歸集過(guò)程。由于儀器設(shè)備對(duì)實(shí)驗(yàn)室資源的耗費(fèi)與設(shè)備價(jià)值存在一定關(guān)聯(lián)，但又不與其呈完全正相關(guān)關(guān)系，故本文借鑒劉霞玲（2014）［6］關(guān)于高?？蒲虚g接成本的攤銷系數(shù)調(diào)整方法，對(duì)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備間接成本的攤銷系數(shù)根據(jù)儀器設(shè)備原值進(jìn)行調(diào)整，50 萬(wàn)元至200 萬(wàn)元的儀器設(shè)備系數(shù)為1①根據(jù)科技部辦公廳印發(fā)的《國(guó)家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器開(kāi)放共享評(píng)價(jià)考核實(shí)施細(xì)則》（國(guó)科辦基〔2022〕93號(hào)），50萬(wàn)元及以上的科學(xué)儀器設(shè)備納入開(kāi)放共享評(píng)價(jià)考核范圍。，200 萬(wàn)元至500 萬(wàn)元的系數(shù)為0.8，500萬(wàn)元至1 000 萬(wàn)元的系數(shù)為0.6，1 000 萬(wàn)元至3 000 萬(wàn)元以上的系數(shù)為0.3，3 000萬(wàn)元以上的系數(shù)為0.1。

假設(shè)某實(shí)驗(yàn)室有10 臺(tái)200 萬(wàn)元的設(shè)備、8 臺(tái)500 萬(wàn)元的設(shè)備、3臺(tái)1 000 萬(wàn)元的設(shè)備、2臺(tái)3 000萬(wàn)元的設(shè)備和1臺(tái)5 000萬(wàn)元的設(shè)備，該實(shí)驗(yàn)室歸集的后勤管理部門(mén)間接費(fèi)用為100 萬(wàn)元。則儀器設(shè)備原值經(jīng)系數(shù)折算后的價(jià)值=200×10+（1+300×0.8）×8+（1+300×0.8+500×0.6）×3+（1+300×0.8+500×0.6+2 000×0.3）×2+（1+300×0.8+500×0.6+2 000×0.3+2 000×0.1）×1=9 174（萬(wàn)元）；儀器設(shè)備間接成本分配率=100/9 174=0.0109；每臺(tái)200 萬(wàn)元設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本=0.0109×200=2.18（萬(wàn)元）；每臺(tái)500 萬(wàn)元設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本=0.0109×（1+300×0.8）=2.63（萬(wàn)元）；以此類推，每臺(tái)1 000 萬(wàn)元設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本為5.90 萬(wàn)元；每臺(tái)3 000萬(wàn)元設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本為12.43萬(wàn)元；每臺(tái)5 000萬(wàn)元設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本為14.61萬(wàn)元。

4.儀器設(shè)備使用成本的核算。儀器設(shè)備的使用成本C設(shè)備等于直接計(jì)入儀器設(shè)備的折舊C折舊、可追溯至單臺(tái)（套）設(shè)備的維修費(fèi)用C維修，以及按照上述攤銷系數(shù)調(diào)整方法分?jǐn)傆?jì)入實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的全部管理費(fèi)用C實(shí)驗(yàn)室分?jǐn)偂?/p>

四、高校儀器設(shè)備開(kāi)放共享的服務(wù)定價(jià)機(jī)制

（一）定價(jià)機(jī)制及定價(jià)模型

本文將實(shí)驗(yàn)室作為高校內(nèi)部獨(dú)立核算的利潤(rùn)中心，則儀器設(shè)備開(kāi)放共享服務(wù)可視為實(shí)驗(yàn)室的產(chǎn)成品，在開(kāi)放共享服務(wù)（即設(shè)備使用費(fèi)）的定價(jià)上應(yīng)遵循以下原則：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)原則。實(shí)驗(yàn)室不僅對(duì)外提供儀器設(shè)備的開(kāi)放共享服務(wù)，而且對(duì)內(nèi)優(yōu)先向校內(nèi)院系、其他科研機(jī)構(gòu)和教職工開(kāi)放共享資源。實(shí)驗(yàn)室對(duì)內(nèi)提供服務(wù)時(shí)，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)理論，實(shí)驗(yàn)室作為高校內(nèi)部獨(dú)立提供大型儀器設(shè)備共享服務(wù)的利潤(rùn)中心，由于其提供的產(chǎn)品既無(wú)活躍的交易市場(chǎng)價(jià)格，也無(wú)行業(yè)參考定價(jià)，實(shí)驗(yàn)室可選擇在成本核定的基礎(chǔ)上加入一定比例的毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。（2）非盈利性和成本補(bǔ)償原則。按照非盈利性和成本補(bǔ)償原則，實(shí)驗(yàn)室作為利潤(rùn)中心，應(yīng)以“零利潤(rùn)”作為其目標(biāo)值，按照“以外養(yǎng)內(nèi)”的慣例做法，對(duì)于校內(nèi)部門(mén)應(yīng)按照扣除學(xué)校相關(guān)補(bǔ)貼和政策性激勵(lì)后的成本進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)于校外單位應(yīng)按照實(shí)驗(yàn)室總體非盈利的目標(biāo)進(jìn)行成本補(bǔ)償定價(jià)。

綜合上述定價(jià)原則，結(jié)合高校儀器設(shè)備的使用對(duì)象，現(xiàn)對(duì)儀器設(shè)備開(kāi)放共享服務(wù)的不同定價(jià)情況進(jìn)行逐一分析：（1）承擔(dān)學(xué)校教學(xué)任務(wù)的，不符合本文前述儀器設(shè)備開(kāi)放共享兼顧“使用效益和經(jīng)濟(jì)效益”的要旨，不納入儀器設(shè)備開(kāi)放共享的范圍，不對(duì)其收取相關(guān)費(fèi)用；（2）教學(xué)任務(wù)以外的校內(nèi)其他部門(mén)或教職工的儀器設(shè)備使用費(fèi)，以扣除相關(guān)補(bǔ)貼和政策性激勵(lì)后的成本進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)；（3）校外其他單位的儀器設(shè)備使用費(fèi)按照成本加成進(jìn)行定價(jià)，以彌補(bǔ)實(shí)驗(yàn)室承擔(dān)教學(xué)任務(wù)和校內(nèi)低價(jià)收費(fèi)帶來(lái)的成本耗費(fèi)。即：

其中，Ti為除教學(xué)任務(wù)以外的校內(nèi)服務(wù)對(duì)象實(shí)際發(fā)生的儀器設(shè)備使用機(jī)時(shí)，Tt為校外服務(wù)對(duì)象實(shí)際發(fā)生的儀器設(shè)備使用機(jī)時(shí)，Ti和Tt可基于實(shí)驗(yàn)室近幾年的管理數(shù)據(jù)平均值獲得；I校內(nèi)補(bǔ)貼+政策性激勵(lì)為以攤銷系數(shù)調(diào)整的儀器設(shè)備資產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)分?jǐn)傆?jì)入單臺(tái)（套）儀器設(shè)備的校內(nèi)補(bǔ)貼和政策性激勵(lì)。

當(dāng)實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行利潤(rùn)為“零”時(shí)，實(shí)驗(yàn)室全部?jī)x器設(shè)備的使用費(fèi)收入I實(shí)驗(yàn)室等于全成本核算口徑下的儀器設(shè)備運(yùn)行總成本。

上述實(shí)驗(yàn)室補(bǔ)貼和政策性激勵(lì)均屬于高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策，是高校根據(jù)教學(xué)科研需要核定的單位內(nèi)部水電氣暖定額成本補(bǔ)助，以及高校根據(jù)對(duì)外創(chuàng)收收入對(duì)創(chuàng)收單位（實(shí)驗(yàn)室）進(jìn)行一定比例的收入返還和二次分配。高校通過(guò)對(duì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行費(fèi)用補(bǔ)貼和收入激勵(lì)，可以有效調(diào)節(jié)校內(nèi)資源的分配，鼓勵(lì)實(shí)驗(yàn)室加大儀器設(shè)備開(kāi)放共享的力度。

（二）定價(jià)模型的效益分析

從以上公式可知，在高校行政管理部門(mén)穩(wěn)定運(yùn)行的情況下，各高校分?jǐn)傊翆?shí)驗(yàn)室的間接費(fèi)用也相對(duì)穩(wěn)定；在不存在稅法強(qiáng)制要求變更的情況下，實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備折舊方法和年折舊額不變，實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備歸集的費(fèi)用C設(shè)備也保持相對(duì)穩(wěn)定，則實(shí)驗(yàn)室定價(jià)的主要影響因素為機(jī)時(shí)使用時(shí)間和高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理政策，且兩項(xiàng)因素分別從使用效益和經(jīng)濟(jì)效益的維度影響高校儀器設(shè)備的開(kāi)放共享程度。

首先是使用機(jī)時(shí)的影響。從使用效益的維度看，Ti或Tt增長(zhǎng)，表明實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的使用效率提升、儀器設(shè)備開(kāi)放共享的程度提升；Ti或Tt增長(zhǎng)越快，在實(shí)驗(yàn)室總目標(biāo)收入不變的情況下，實(shí)驗(yàn)室開(kāi)放共享服務(wù)的定價(jià)越低，即高?？梢酝ㄟ^(guò)適當(dāng)調(diào)低定價(jià)吸引更多的設(shè)備使用者。而當(dāng)實(shí)驗(yàn)室服務(wù)定價(jià)不變，Ti或Tt增長(zhǎng)至高于實(shí)驗(yàn)室近幾年的管理數(shù)據(jù)平均值時(shí)，實(shí)驗(yàn)室可獲得大于零的利潤(rùn)。

其次，從經(jīng)濟(jì)效益的維度看，實(shí)驗(yàn)室補(bǔ)貼和政策性激勵(lì)等內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理政策是高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)器，在實(shí)驗(yàn)室服務(wù)定價(jià)方面起到了杠桿調(diào)節(jié)作用。實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備開(kāi)放共享服務(wù)定價(jià)既可以調(diào)節(jié)實(shí)驗(yàn)室總收入，進(jìn)而影響校內(nèi)補(bǔ)貼和政策性激勵(lì)水平；校內(nèi)補(bǔ)貼和政策性激勵(lì)水平也能夠加大實(shí)驗(yàn)室開(kāi)放共享服務(wù)的校內(nèi)定價(jià)與校外定價(jià)差額，形成杠桿效應(yīng)。當(dāng)Ti和Tt基本維持穩(wěn)定的情況下，內(nèi)部定價(jià)和外部定價(jià)的加成比例X%只受學(xué)校內(nèi)部補(bǔ)貼和政策性激勵(lì)影響，即實(shí)驗(yàn)室享有的高校內(nèi)部費(fèi)用補(bǔ)貼和收入激勵(lì)越多，儀器設(shè)備使用費(fèi)的內(nèi)部定價(jià)就越低，實(shí)驗(yàn)室開(kāi)放共享服務(wù)的外部定價(jià)就越高。而外部定價(jià)受到外部科研機(jī)構(gòu)承受能力的影響，如外部定價(jià)能夠根據(jù)內(nèi)部補(bǔ)貼的提高而按預(yù)期升高，說(shuō)明實(shí)驗(yàn)室在保障教學(xué)科研的情況下，其市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)、開(kāi)放共享的程度越高。

五、相關(guān)拓展及應(yīng)用

按照本文關(guān)于特定對(duì)象成本歸集和分配的思路，可進(jìn)一步核算高校儀器設(shè)備的全生命周期成本，以成本核算為導(dǎo)向提升高校的成本節(jié)約意識(shí)、壓實(shí)資產(chǎn)使用部門(mén)的成本管控責(zé)任，為設(shè)備購(gòu)置和績(jī)效評(píng)價(jià)提供參考依據(jù)。通過(guò)建立資產(chǎn)全生命周期成本與資產(chǎn)購(gòu)置和績(jī)效管理的有效聯(lián)動(dòng)，以各部門(mén)存量資產(chǎn)限制增量資產(chǎn)的購(gòu)置行為，平衡高校內(nèi)部資源的多寡，降低高校教學(xué)、科研和行政管理部門(mén)對(duì)設(shè)備購(gòu)置的盲目擴(kuò)張，提高設(shè)備管理和使用的效率。

然而受當(dāng)前高校成本核算組織管理現(xiàn)狀的制約，高校成本信息的顆粒度還有待進(jìn)一步細(xì)化，成本歸集與分?jǐn)側(cè)匀淮嬖谝欢ɡщy。為此，高校應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用信息化手段做好成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)管理，建立合理的成本信息管控目標(biāo)和有效的成本信息報(bào)送流程，有序歸集和分配多維度、多層級(jí)的成本數(shù)據(jù)，為落實(shí)高校成本管控責(zé)任、制定對(duì)外服務(wù)定價(jià)和開(kāi)展績(jī)效考核提供依據(jù)。