基于區(qū)塊鏈技術(shù)的消耗性生物資產(chǎn)審計(jì)優(yōu)化研究
——以獐子島為例

常虹 李立成（副教授）

（桂林電子科技大學(xué)商學(xué)院 廣西桂林 541004）

一、引言

獐子島集團(tuán)主要的存貨資產(chǎn)是消耗性生物資產(chǎn)，包括蝦夷扇貝等，主要通過(guò)對(duì)這些消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行投產(chǎn)和養(yǎng)殖，最終將獲得增值的成品售出作為收入來(lái)源。獐子島集團(tuán)在2014 年、2018 年和2019 年相繼發(fā)生了因氣候條件和環(huán)境條件惡化等情況而導(dǎo)致的水溫遇冷事件、降水量減少事件、底播蝦夷扇貝受到災(zāi)害影響大比例消亡事件，導(dǎo)致蝦夷扇貝數(shù)量減少、價(jià)值降低。在此期間，公司股價(jià)多次出現(xiàn)大跌，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在合作的第八年終止了與公司后續(xù)的所有合作?！吧蓉惤佟倍啻瓮蝗缙鋪?lái)，很大程度上是因?yàn)閷徲?jì)人員在現(xiàn)有的審計(jì)模式和技術(shù)水平下，難以做到高效、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地監(jiān)盤(pán)蝦夷扇貝等生物資產(chǎn)，對(duì)于此類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值只能由被審計(jì)單位提供，從而給舞弊提供了機(jī)會(huì)和可能。獐子島事件引發(fā)了公眾對(duì)該公司管理和經(jīng)營(yíng)水平的質(zhì)疑，也引發(fā)了專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)消耗性生物資產(chǎn)高效審計(jì)的理性思考。

我國(guó)工信部于2016年發(fā)布了《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)與應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)》。區(qū)塊鏈?zhǔn)侵甘褂糜?jì)算機(jī)加密算法，在共識(shí)機(jī)制下使用智能合約進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的傳輸?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”是審計(jì)作業(yè)模式的一種創(chuàng)新，基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。本文從獐子島集團(tuán)生物資產(chǎn)在審計(jì)時(shí)遇到的問(wèn)題入手，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，可以有效降低信息不對(duì)稱(chēng)，增強(qiáng)審計(jì)的效率與效果，進(jìn)一步推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，從而解決消耗性生物資產(chǎn)在審計(jì)過(guò)程中遇到的困難。

二、文獻(xiàn)綜述

科技的快速發(fā)展加速了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展與變革。區(qū)塊鏈雖然是近些年剛剛興起的技術(shù)，但是已經(jīng)在物聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字交易等眾多領(lǐng)域得到了應(yīng)用。袁勇和王飛躍［1］認(rèn)為，與審計(jì)行業(yè)一樣，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用范圍很廣，必然會(huì)涉及到各個(gè)行業(yè)，二者聯(lián)系密切，審計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展必然會(huì)受到區(qū)塊鏈技術(shù)的影響。任越［2］認(rèn)為，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的高速發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)也變得越來(lái)越重要，區(qū)塊鏈技術(shù)作為近年來(lái)新興起的一種技術(shù)手段，如果審計(jì)人員能夠加以利用，會(huì)使得審計(jì)工作執(zhí)行得更加順暢，區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)給審計(jì)行業(yè)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型帶來(lái)很大影響。陳波、鄔培琴［3］認(rèn)為，由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有的特性，無(wú)論是組織與個(gè)人、機(jī)器之間都可以沒(méi)有障礙地傳輸和交易，獨(dú)立的第三方中介機(jī)構(gòu)變得不再必需。

近年來(lái)，對(duì)于區(qū)塊鏈的研究，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了眾多的研究文獻(xiàn)，但是針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)的研究并不深入，研究仍不夠完善。對(duì)于特殊行業(yè)諸如消耗性生物資產(chǎn)審計(jì)困難的問(wèn)題，更是缺少相應(yīng)的研究與應(yīng)對(duì)措施。本文通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)相關(guān)研究和發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，再結(jié)合特殊行業(yè)下審計(jì)遇到的困難，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)創(chuàng)新和構(gòu)想進(jìn)行分析與研究。在對(duì)類(lèi)似的存貨資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，運(yùn)用“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的模式，提出消耗性生物資產(chǎn)審計(jì)困難的解決方案，設(shè)計(jì)了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”平臺(tái)下的審計(jì)作業(yè)模式，對(duì)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的有關(guān)技術(shù)進(jìn)行探索，以期準(zhǔn)確高效地提升審計(jì)的水平與效果，進(jìn)一步提升審計(jì)效率。

三、獐子島集團(tuán)審計(jì)失敗分析

獐子島集團(tuán)于1958 年在遼寧省大連市成立。經(jīng)歷了40 多年的發(fā)展，于2006 年在深交所上市，此時(shí)的獐子島集團(tuán)已經(jīng)成為了主營(yíng)海水增養(yǎng)殖的多元化綜合型海洋企業(yè)。獐子島集團(tuán)體量較大，在水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)中排名靠前，曾被譽(yù)為“海底銀行”“黃海明珠”“海上大寨”。

（一）獐子島集團(tuán)生物資產(chǎn)存貨審計(jì)的過(guò)程

1.了解被審計(jì)單位消耗性生物資產(chǎn)的內(nèi)部控制。審計(jì)人員通過(guò)與被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通和訪談，了解并評(píng)估與存貨有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及是否得到了執(zhí)行，對(duì)極端天氣是否有預(yù)警機(jī)制和相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，是否有安全的預(yù)防機(jī)制和高效的解決對(duì)策。審計(jì)人員查閱了相關(guān)的支持性賬簿和文件，如上年度對(duì)海產(chǎn)品存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的相關(guān)記錄，并根據(jù)獲取的記錄文件評(píng)估公司消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量是否恰當(dāng)準(zhǔn)確，通過(guò)控制測(cè)試驗(yàn)證關(guān)鍵流程和相關(guān)制度政策是否得到了有效執(zhí)行，并對(duì)幼苗的采購(gòu)、投產(chǎn)、養(yǎng)、抽查、定期盤(pán)點(diǎn)和捕撈等關(guān)鍵流程進(jìn)行了檢查。

2.對(duì)消耗性生物資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。存貨監(jiān)盤(pán)主要測(cè)試的是存貨的數(shù)量，因?yàn)橄男陨镔Y產(chǎn)有其特殊性，多采用抽盤(pán)的盤(pán)點(diǎn)方式。審計(jì)人員和外部的專(zhuān)家學(xué)者一起組成了調(diào)查組，共同監(jiān)盤(pán)獐子島集團(tuán)的消耗性生物資產(chǎn)，檢測(cè)隨機(jī)抽取到的樣本。審計(jì)人員評(píng)估抽取到的樣本，根據(jù)樣本數(shù)量推算實(shí)際的畝產(chǎn)數(shù)量，并對(duì)抽測(cè)到的存貨樣本質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。

3.對(duì)消耗性生物存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。存貨監(jiān)盤(pán)的主要目的是測(cè)試存貨的數(shù)量，但是出于謹(jǐn)慎性考慮，保障財(cái)務(wù)報(bào)表上數(shù)字的真實(shí)和準(zhǔn)確性，不僅測(cè)試數(shù)量，還包括價(jià)格，也就是對(duì)消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)公司管理層提供的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析和測(cè)試，測(cè)算分析，記錄過(guò)程，評(píng)估公司的可變現(xiàn)凈值是否合理，測(cè)算和分析的內(nèi)容包括采購(gòu)的成本、消耗性生物資產(chǎn)的存活率、日常養(yǎng)殖和維護(hù)的費(fèi)用、打撈費(fèi)用以及運(yùn)輸費(fèi)用等生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用等。審計(jì)人員通過(guò)比對(duì)近幾年相似和同類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的市價(jià)、存活率、打撈成本、維護(hù)和運(yùn)輸成本等成本費(fèi)用相關(guān)指標(biāo)并對(duì)此進(jìn)行分析，通過(guò)進(jìn)行數(shù)據(jù)間的相互比對(duì)來(lái)驗(yàn)證存在的異常情況。

4.對(duì)消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提減值。審計(jì)人員依據(jù)實(shí)際檢查的結(jié)果，核算計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)畝產(chǎn)過(guò)低的海域，預(yù)計(jì)獲取的銷(xiāo)售收入不足以彌補(bǔ)捕撈成本的應(yīng)放棄捕撈，核銷(xiāo)相應(yīng)海域的成本。

（二）獐子島集團(tuán)存貨的調(diào)查結(jié)果

因?yàn)殁訊u集團(tuán)行業(yè)的特殊性，對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)的存貨量和采捕量難以核實(shí)和檢查，存在財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損的情況下，可能通過(guò)核銷(xiāo)和計(jì)提減值的消耗性生物資產(chǎn)夸大損失。不僅如此，公司還涉及披露不實(shí)，沒(méi)有及時(shí)披露業(yè)績(jī)變化，使得投資者遭受了巨額損失，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和規(guī)則，影響惡劣。證監(jiān)會(huì)邀請(qǐng)第三方借助遙感技術(shù)，利用數(shù)據(jù)衛(wèi)星定位，還原了采捕船只的航行軌跡，進(jìn)而推算出獐子島集團(tuán)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)都存在造假舞弊的嫌疑。證監(jiān)會(huì)在查證的過(guò)程中一貫重視科技的力量，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了深入的挖掘和分析，借助兩家第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的分析報(bào)告，高效地發(fā)現(xiàn)了公司的違法行為。

（三）獐子島集團(tuán)消耗性生物資產(chǎn)審計(jì)問(wèn)題分析

1.審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力不足。投產(chǎn)階段：獐子島集團(tuán)的投資生產(chǎn)計(jì)劃沒(méi)有按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和流程經(jīng)過(guò)董事會(huì)審核批準(zhǔn)，而是由總經(jīng)理直接做出決策。生產(chǎn)規(guī)劃制定的市場(chǎng)預(yù)測(cè)大多依靠管理者的經(jīng)驗(yàn)和判斷，沒(méi)有進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研分析和可行性研究；幼苗驗(yàn)收采購(gòu)的過(guò)程缺少視頻監(jiān)控，沒(méi)有第三方人員監(jiān)督；幼苗驗(yàn)收缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，僅憑員工的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。此外，檢驗(yàn)員的檢查方法隨意，沒(méi)有使用專(zhuān)業(yè)的設(shè)備儀器比如顯微鏡、探測(cè)儀等選取有代表性的樣本進(jìn)行觀察和檢測(cè)，僅憑過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)和自身的技能進(jìn)行判斷；生長(zhǎng)階段：生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)情況缺少監(jiān)督，監(jiān)控記錄不及時(shí)、不準(zhǔn)確，公司現(xiàn)有的監(jiān)控設(shè)施無(wú)法確保資產(chǎn)的安全和完整；生物資產(chǎn)存貨缺乏應(yīng)急機(jī)制，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后沒(méi)有及時(shí)做好應(yīng)對(duì)措施，造成大量多次的扇貝減值。

2.審計(jì)監(jiān)盤(pán)難度大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然采用固定的抽樣盤(pán)點(diǎn)方法對(duì)公司的海產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，而采用抽樣的方式推斷總體，對(duì)于海域面積特別廣的生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，顯然無(wú)法準(zhǔn)確全面地反映出海產(chǎn)品的生物特征，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。獐子島集團(tuán)實(shí)行“人放天養(yǎng)”“生態(tài)環(huán)?！钡酿B(yǎng)育策略，存貨多數(shù)分散在1 000余畝、海平面下三四十米的深海內(nèi)。一方面，生物資產(chǎn)的自然屬性決定了審計(jì)人員無(wú)法對(duì)消耗性生物資產(chǎn)的存貨數(shù)量和質(zhì)量的相應(yīng)變動(dòng)做出有效且全面的預(yù)測(cè)，也無(wú)法判斷導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題的直接原因；另一方面，監(jiān)盤(pán)又深又廣的海域，對(duì)工作人員的身體素質(zhì)和潛水技能提出了很大的挑戰(zhàn)，很難進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)盤(pán)，獲得最真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。

3.信息披露得不及時(shí)、不到位。因?yàn)樯镔Y產(chǎn)具有增值的特性，價(jià)值隨生長(zhǎng)的變化而變化，因此生物資產(chǎn)的價(jià)值難以得到準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。獐子島集團(tuán)的生物資產(chǎn)分布的海域廣、養(yǎng)殖量大，且大多數(shù)位于深海，很難對(duì)其價(jià)值做出精準(zhǔn)的確認(rèn)，這些不確定性因素導(dǎo)致生物資產(chǎn)的價(jià)值難以被準(zhǔn)確計(jì)量，由于信息不對(duì)稱(chēng)，也難以被公眾及時(shí)了解，從而為舞弊提供了可能。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的獐子島集團(tuán)審計(jì)作業(yè)模式優(yōu)化

（一）區(qū)塊鏈信息平臺(tái)邏輯框架的構(gòu)建

1.區(qū)塊鏈審計(jì)的數(shù)據(jù)模塊。該模塊是區(qū)塊鏈信息平臺(tái)建設(shè)的基礎(chǔ)模塊，其建立的數(shù)據(jù)中心為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供了基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)支持，大幅提高了信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保障了獲取數(shù)據(jù)的安全性。該模塊主要包括成本數(shù)據(jù)、投放地點(diǎn)、氣象氣候、市場(chǎng)等子模塊。其中，成本數(shù)據(jù)子模塊存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)主要是涉及到計(jì)算人工成本的相關(guān)數(shù)據(jù)信息、消耗性生物資產(chǎn)投入海底飼養(yǎng)及繁殖的數(shù)量、繁殖過(guò)程中所必需的營(yíng)養(yǎng)，以及飼養(yǎng)其產(chǎn)生的相關(guān)成本等；投放地點(diǎn)場(chǎng)所子模塊主要記錄的是地理位置及其附近海域的范圍；氣象氣候子模塊是對(duì)消耗性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)所需的氣候環(huán)境進(jìn)行監(jiān)測(cè)監(jiān)察，對(duì)氣象、環(huán)保等部門(mén)進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注，對(duì)其發(fā)布的與自然災(zāi)害、氣候環(huán)境等環(huán)境信息做出及時(shí)的反應(yīng)，提示給審計(jì)人員制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。市場(chǎng)子模塊主要涉及對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的行情變化、供需價(jià)格等的記錄，主要涉及消耗性生物資產(chǎn)的相關(guān)市場(chǎng)行情、市場(chǎng)價(jià)格及其變動(dòng)、供需水平及其數(shù)量、折扣力度和優(yōu)惠信息等。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)模塊。區(qū)塊鏈技術(shù)下的服務(wù)器系統(tǒng)主要由兩部分組成，分別是硬件部分和軟件部分。其中存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)共識(shí)設(shè)備以及數(shù)據(jù)接口等設(shè)備構(gòu)成了該技術(shù)下的硬件設(shè)備；軟件設(shè)備由PC 服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫(kù)和共識(shí)機(jī)制組成。在對(duì)消耗性生物資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位通過(guò)提供相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和共識(shí)設(shè)備以及數(shù)據(jù)接口，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)連接到區(qū)塊鏈的信息平臺(tái)中，數(shù)據(jù)上傳的路徑清晰通暢。

3.信息處理與應(yīng)用模塊。區(qū)塊鏈信息平臺(tái)，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)決策分析體系，具有對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和轉(zhuǎn)換的能力。主要包括氣象預(yù)警能力、對(duì)數(shù)據(jù)的處理和分析能力、對(duì)消耗性生物資產(chǎn)價(jià)格和價(jià)值的測(cè)量與衡量能力、對(duì)信息的監(jiān)測(cè)和反饋能力、對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中遇到的疑難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)能力以及審計(jì)的預(yù)警能力六個(gè)模塊。

4.實(shí)時(shí)訪問(wèn)界面。實(shí)時(shí)訪問(wèn)的審計(jì)界面是通過(guò)人工和計(jì)算機(jī)交互來(lái)實(shí)現(xiàn)的。業(yè)務(wù)涉及到的相關(guān)人員諸如審計(jì)業(yè)務(wù)接觸人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員或者公司高管等可以借助網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)接口，通過(guò)直接登錄區(qū)塊鏈信息平臺(tái)直接進(jìn)入該系統(tǒng)中，公鑰和私鑰共同限制了登錄的權(quán)限。相關(guān)信息使用人員可以在指定的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)入到應(yīng)用模板的界面，提取所需要的各種數(shù)據(jù)和信息。借助區(qū)塊鏈技術(shù)下訪問(wèn)和接通入口連通審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)人員在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，也可以直接高效地獲取所需要的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，大幅提高了審計(jì)水平。

區(qū)塊鏈信息平臺(tái)的總體邏輯框架如圖1所示。

圖1 區(qū)塊鏈信息平臺(tái)的總體邏輯框架

（二）區(qū)塊鏈審計(jì)作業(yè)流程

1.數(shù)據(jù)采集階段。通過(guò)區(qū)塊鏈信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)主動(dòng)的數(shù)據(jù)采集，采集量將會(huì)得到大幅的增加。平臺(tái)中擁有眾多非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可能以各種方式存在，比如文本文檔、影音圖像和日志報(bào)告等，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)可以輔助結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，有利于開(kāi)展高效的審計(jì)工作。在分析此類(lèi)數(shù)據(jù)時(shí)借助區(qū)塊鏈技術(shù)網(wǎng)絡(luò)可以獲得很大的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，與現(xiàn)行的審計(jì)方法相比，區(qū)塊鏈技術(shù)下的數(shù)據(jù)審計(jì)分析類(lèi)型更加復(fù)雜，也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的格式和標(biāo)準(zhǔn)去分析計(jì)算和評(píng)估。因此，將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)中，很可能需要在采集數(shù)據(jù)時(shí)借助一些專(zhuān)業(yè)的技術(shù)和設(shè)備，諸如遙感技術(shù)、傳感技術(shù)、監(jiān)控技術(shù)等。技術(shù)的相互連通和使用提升有助于節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力，進(jìn)而達(dá)到提升審計(jì)效率與效果的目的，也會(huì)拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到的檢查和監(jiān)督的范圍。選擇適合的貼切的采集方法對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是必不可少的，也需要制定科學(xué)高效的數(shù)據(jù)采集方法和機(jī)制。在建設(shè)區(qū)塊鏈信息平臺(tái)時(shí)可以運(yùn)用規(guī)范的數(shù)據(jù)格式，以達(dá)到數(shù)據(jù)接口運(yùn)轉(zhuǎn)通暢的目的。

2.數(shù)據(jù)預(yù)處理階段。運(yùn)行區(qū)塊鏈信息平臺(tái)需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，大體可以劃分為三個(gè)部分，包括數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)的清理和數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。區(qū)塊鏈技術(shù)通過(guò)分布式的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存，數(shù)據(jù)之間具有一致性特征，都通過(guò)約定的一致性技術(shù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理的主要目標(biāo)是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間具有一致性和完整性。對(duì)于數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，最好可以直接運(yùn)用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后的結(jié)果，因此在構(gòu)建區(qū)塊鏈信息平臺(tái)時(shí)，要有針對(duì)性地根據(jù)被審計(jì)單位自身的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的主要目標(biāo)、數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的最終目的和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的類(lèi)型等因素進(jìn)行詳細(xì)分析，以實(shí)現(xiàn)可以直接使用結(jié)果數(shù)據(jù)的目的。

3.審計(jì)證據(jù)采集和分析階段。區(qū)塊鏈信息平臺(tái)在正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，會(huì)實(shí)時(shí)記錄所發(fā)現(xiàn)和需要的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改的特征，存儲(chǔ)在鏈中的審計(jì)證據(jù)是一種可靠的電子化審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)人員取證的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)地根據(jù)當(dāng)下的情況調(diào)整和改進(jìn)數(shù)據(jù)收集的方法和算法，以滿足審計(jì)人員的復(fù)雜需求。審計(jì)證據(jù)可以借助分布式存儲(chǔ)的特征優(yōu)勢(shì)備份數(shù)據(jù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)，節(jié)省時(shí)間成本和人力成本，使審計(jì)效率得到進(jìn)一步提高。

4.報(bào)告的生成與輸出。在區(qū)塊鏈信息平臺(tái)中，可以將審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用到的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及對(duì)應(yīng)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成可供參考、方便理解的文本、表格和圖像，也就是審計(jì)輸出的結(jié)果。通過(guò)借助分析工具的多元化、高度關(guān)聯(lián)化以及眾多的數(shù)據(jù)和圖像分析軟件，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)證據(jù)產(chǎn)生清晰直觀甚至更加深入的認(rèn)識(shí)。區(qū)塊鏈信息平臺(tái)也能在評(píng)估、修改和優(yōu)化目標(biāo)視圖的基礎(chǔ)上，可視化地呈現(xiàn)審計(jì)證據(jù)和其他數(shù)據(jù)?？梢暬夹g(shù)的成果運(yùn)用可以被審計(jì)主體直接注意到，有助于被審計(jì)人員高效地了解和掌握審計(jì)過(guò)程中遇到的疑難點(diǎn)，審計(jì)人員可以將搜集到的審計(jì)證據(jù)與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)相連接，構(gòu)建的模型可以是可視化的數(shù)據(jù)模型。最后，對(duì)審計(jì)監(jiān)督監(jiān)控結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果、得出的審計(jì)結(jié)論和發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)等審計(jì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行輸出，審計(jì)人員再通過(guò)借助實(shí)質(zhì)性程序的測(cè)試和專(zhuān)業(yè)的自身素養(yǎng)去評(píng)價(jià)判斷輸出的結(jié)果是否可靠可信。

區(qū)塊鏈審計(jì)的作業(yè)流程如圖2所示。

圖2 區(qū)塊鏈審計(jì)作業(yè)流程

五、結(jié)語(yǔ)

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”是當(dāng)今時(shí)代發(fā)展和審計(jì)水平要求的必然趨勢(shì)，通過(guò)將區(qū)塊鏈技術(shù)融入到審計(jì)中，可以實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)管到事中監(jiān)督甚至事前預(yù)防，審計(jì)各部門(mén)通過(guò)運(yùn)用區(qū)塊鏈信息平臺(tái)的成果，提高了審計(jì)活動(dòng)的鑒證能力，最終達(dá)到提升審計(jì)的效率、保障審計(jì)的效果、更加精準(zhǔn)地提升第三方機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平，給市場(chǎng)相關(guān)信息使用者提供安全可靠的信息，保障其合法權(quán)益，發(fā)揮第三方鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。本文將區(qū)塊鏈技術(shù)融入到審計(jì)體系中，結(jié)合獐子島集團(tuán)審計(jì)失效的結(jié)果，給出了相關(guān)的建議。將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)流程中，可以優(yōu)化現(xiàn)有的審計(jì)體系，借助公開(kāi)透明的區(qū)塊鏈信息平臺(tái)，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，提供實(shí)時(shí)且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，提升審計(jì)水平與能力，強(qiáng)有力地解決生物資產(chǎn)審計(jì)失效的現(xiàn)象，在強(qiáng)化審計(jì)水平與效力的同時(shí)也維護(hù)了資本市場(chǎng)利益相關(guān)者的權(quán)益。