基于KPI的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測分析研究

錢俊杰 婁秉文 朱逸飛

摘? ?要：深化財稅體制改革要求公共部門實施全面預(yù)算績效管理，有所成效地進(jìn)行預(yù)算。執(zhí)行績效管理的關(guān)鍵節(jié)點不僅在于設(shè)置預(yù)算執(zhí)行績效考核目標(biāo)體系，更在于加強對預(yù)算執(zhí)行績效的“雙監(jiān)控”，實現(xiàn)全過程的跟蹤和對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的目標(biāo)核對。因此，從管理會計的角度出發(fā)，利用財務(wù)績效考核管理中的KPI（關(guān)鍵績效指標(biāo)）對公共預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行指標(biāo)體系的設(shè)置，并提出相應(yīng)的政策建議，以期對預(yù)算績效管理工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行；績效考核；關(guān)鍵指標(biāo)

中圖分類號：F272.92? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? 文章編號：1673-291X（2023）18-0087-04

在預(yù)算實施中，預(yù)算執(zhí)行是至關(guān)重要的一步。強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控管理，進(jìn)行完善、科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行安排，對提高政府財務(wù)管理和公共服務(wù)能力、更好服務(wù)于改革發(fā)展、穩(wěn)定社會經(jīng)濟大局具有重要的意義。

一、KPI關(guān)鍵績效指標(biāo)法概述

KPI來源于企業(yè)內(nèi)部績效考核工作，經(jīng)過新公共服務(wù)理論的發(fā)展創(chuàng)新，美國開始將其引入到政府的管理工作中。KPI是一種有針對性的量化管理指標(biāo)，通過設(shè)置指標(biāo)、取樣、計算數(shù)據(jù)和分析組織的內(nèi)部流程的輸入端和輸出端進(jìn)行關(guān)鍵參數(shù)測量。通過設(shè)置關(guān)鍵績效指標(biāo)，使部門領(lǐng)導(dǎo)明確各部門的主要任務(wù)，明確規(guī)劃部門員工的任務(wù)內(nèi)容。

二、預(yù)算執(zhí)行績效管理的KPI指標(biāo)體系設(shè)計

（一）KPI設(shè)計流程

1.設(shè)立評價指標(biāo)體系

評價指標(biāo)系統(tǒng)的設(shè)立要注意有序性，可以按照從宏觀指標(biāo)到微觀指標(biāo)的順序來進(jìn)行。首先，戰(zhàn)略導(dǎo)向是對一個公司發(fā)展方向和發(fā)展愿景的闡述，所以戰(zhàn)略目標(biāo)要被放在首要位置，規(guī)劃組織業(yè)務(wù)的優(yōu)先順序和關(guān)鍵任務(wù)的關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI），在總體目標(biāo)下建立部門級KPI。各部門負(fù)責(zé)人在公司戰(zhàn)略的導(dǎo)向目標(biāo)下，依據(jù)各部門的實際情況有針對性地建立部門KPI。最后，以各部門KPI人員為主、部門主管為輔進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步將部門KPI細(xì)化分解，建立更為細(xì)致詳盡的KPI。這些績效指標(biāo)是進(jìn)行績效評估的依據(jù)。

2.確定評價標(biāo)準(zhǔn)

通常來講，對于指標(biāo)的理解是一項工作用來衡量績效和評價成果的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)是一項工作開始前為了完成一定的目的而預(yù)先設(shè)立的各項希望達(dá)到的指標(biāo)。指標(biāo)解決的是我們需要評價“什么”的問題，而標(biāo)準(zhǔn)解決的是被評價者應(yīng)該做得“怎樣”、完成“多少”的問題。

3.對關(guān)鍵的績效指標(biāo)進(jìn)行審核

之所以要對關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行審核，是因為關(guān)鍵績效指標(biāo)在整個指標(biāo)體系中占有舉足輕重的地位，通過對這些關(guān)鍵指標(biāo)的核驗，可以有效分析出被評價主體的績效優(yōu)劣，從而決定是否進(jìn)行一系列評價行為。

（二）基于AHP的預(yù)算執(zhí)行績效KPI指標(biāo)構(gòu)建

本文認(rèn)為，KPI指標(biāo)體系的構(gòu)建涉及取樣和計算分析，必須要對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的各個考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行打分，以判斷預(yù)算執(zhí)行的實際情況。那么，這里就涉及到一個問題，即各個標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)重比較，需要進(jìn)行一個標(biāo)準(zhǔn)的確定和篩選過程。本次研究通過AHP層次分析法確定預(yù)算執(zhí)行的績效考核指標(biāo)。

1.建立層次結(jié)構(gòu)模型

本文設(shè)立目標(biāo)層Z1，Z1設(shè)定為預(yù)算運作效率，同時設(shè)定準(zhǔn)則層C1，自然地會存在方案層P1。本次研究按照決策的目標(biāo)、考慮的因素、決策對象之間的相互作用關(guān)系，相對應(yīng)地分為最高層、中間層和最底層，如圖1所示。

2.建造判斷矩陣

分析最高層、中間層、最低層三個層次中各個元素的重要性后，只有定性的分析結(jié)論必然難以讓人信服，針對這一問題，薩蒂在提出AHP層次分析法之后又提出一致矩陣法。一致矩陣法不同于AHP層次分析法，它的數(shù)據(jù)并非在一處進(jìn)行分析比較，而是在兩個元素之間進(jìn)行比較。在比較的過程中，相對尺度的采用可以提高準(zhǔn)確度，這樣可以減少性質(zhì)不同的元素相比較時存在的差異性。

設(shè)準(zhǔn)則層C1包含5個準(zhǔn)則，即Ca：剛性；Cb：成效；Cc：安全；Cd：規(guī)范；Ce：監(jiān)測。相對于目標(biāo)層Z1預(yù)算運作效率，進(jìn)行兩兩打分，如圖2所示。

3.判斷矩陣一致性檢驗

依據(jù)運籌學(xué)相關(guān)理論，已知n階一致陣的唯一非零特征根為n，可證n階正互反陣最大特征根λ≥n，且λ=n時為一致陣。定義一致性指標(biāo)：

CI的數(shù)值越大，說明矩陣越不一致。為了測度CI的大小，將指標(biāo)RI—隨機模擬引入得到，形成A，通過計算CI即可得RI，如表1所示。

當(dāng)CR小于0.1時，A的一致性程度在允許范圍內(nèi)，通過帶入說明表數(shù)據(jù)及矩陣數(shù)據(jù)，可以計算出矩陣A的一致性程度。

可以得出CRA為0.055（λmax=5.25），兩個矩陣都通過了一致性檢驗。

4.層次總排序

層次總排序是將一個層次中所有組成元素得出權(quán)值，將其與總體目標(biāo)進(jìn)行對比分析得出全部元素的相對重要性，然后依據(jù)從高到低的順序?qū)⒅匾耘判颉?/p>

通過矩陣維度的兩兩對比，可以得出矩陣A指標(biāo)優(yōu)先順序：安全>規(guī)范>剛性>監(jiān)測>成效，即A矩陣中的最高層為Cc。

5.KPI指標(biāo)體系

本文利用AHP層次分析法對預(yù)算執(zhí)行績效管理的KPI指標(biāo)進(jìn)行篩選排序。本文構(gòu)建的KPI指標(biāo)體系由安全考核因子、規(guī)范考核因子、剛性考核因子、監(jiān)測考核因子及成效考核因子構(gòu)成，而在總體成績構(gòu)成當(dāng)中，從上文矩陣得出的結(jié)果排序：安全>規(guī)范>剛性>監(jiān)測>成效，其影響因子分別為0.45、0.2、0.15、0.12、0.08?？冃Э己藛雾椃?jǐn)?shù)分別為（均不超過100分）x、y、z、o、p，因此最后預(yù)算執(zhí)行績效的總評成績?yōu)椋?/p>

三、基于KPI指標(biāo)體系的預(yù)算執(zhí)行績效管理分析

（一）預(yù)算執(zhí)行的安全性分析

預(yù)算執(zhí)行的安全程度由以下4個指標(biāo)進(jìn)行評價。（1）制度運行。制度是預(yù)算執(zhí)行安全的保障，要查證預(yù)算財務(wù)管理制度是否標(biāo)準(zhǔn)、合理、規(guī)范，制度能否與執(zhí)行情況相匹配。（2）內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是對組織內(nèi)部最為直接的監(jiān)督手段，要從會計的監(jiān)督職能、財務(wù)核算、重大財務(wù)事項等方面著手，查證內(nèi)部控制是否按照規(guī)定有效運行。（3）監(jiān)督機制。要強化監(jiān)督對違法違規(guī)行為的制約作用，將一系列財務(wù)資料進(jìn)行公開，以保證組織的透明度。（4）資金運作。在查證賬戶的基礎(chǔ)上，對資金的來源與去向進(jìn)行追蹤，對資金的合規(guī)合法性進(jìn)行驗證，防止挪用、資金損失等重大問題的發(fā)生。

本文認(rèn)為，安全性是預(yù)算執(zhí)行過程中最為關(guān)鍵的一個考核點。在預(yù)算資金的撥付與使用中都不容國家資金有任何閃失。安全性的考核包括了四個方面，概括起來分別是制度建設(shè)、內(nèi)部控制、監(jiān)督機制和資金運作。那么，這部分的權(quán)重同樣也需要使用AHP層次分析法來實現(xiàn)，其過程如下。

1.建立層次結(jié)構(gòu)模型

本文設(shè)立目標(biāo)層Z2，Z2設(shè)定為預(yù)算執(zhí)行安全性，同時設(shè)定準(zhǔn)則層C2，自然地會存在方案層P2。本次研究按照決策的目標(biāo)、考慮的因素、決策對象之間的相互作用關(guān)系，相對應(yīng)地分為最高層、中間層和最底層。

2.構(gòu)造判斷矩陣

設(shè)準(zhǔn)則層C1包含4個準(zhǔn)則，即Ca：制度；Cb：控制；Cc：監(jiān)督；Cd：運作。相對于目標(biāo)層Z2預(yù)算運作效率，進(jìn)行兩兩打分，如圖3所示。

3.判斷矩陣一致性檢驗

依據(jù)運籌學(xué)相關(guān)理論，已知n階一致陣的唯一非零特征根為n，可證n階正互反陣最大特征根λ≥n，且λ=n時為一致陣。定義一致性指標(biāo)：

CI的數(shù)值越大，說明矩陣越不一致。為了測度CI的大小，將指標(biāo)RI—隨機模擬引入得到，形成B，通過計算CI即可得RI，如表2所示。

當(dāng)CR小于0.1時，B一致性程度在容許范圍內(nèi)，通過帶入說明表數(shù)據(jù)及矩陣數(shù)據(jù)，可以計算出矩陣B的一致性程度。

可以得出CRB為0.045（λmax=5.25），此矩陣通過了一致性檢驗。

4.層次總排序

層次總排序是將一個層次中所有組成元素得出權(quán)值，將其與總體目標(biāo)進(jìn)行對比分析得出全部元素的相對重要性，然后依據(jù)從高到低的順序?qū)⒅匾耘判颉?/p>

通過矩陣維度的兩兩對比，可以得出矩陣B指標(biāo)優(yōu)先順序：控制>監(jiān)督>制度>運作，即B矩陣中的最高層為Cb。

5.KPI指標(biāo)體系

預(yù)算執(zhí)行安全性的KPI指標(biāo)體系由控制考核因子、監(jiān)督考核因子、制度考核因子、運作考核因子構(gòu)成，而在總體成績構(gòu)成當(dāng)中，從上文矩陣得出的結(jié)果排序：控制>監(jiān)督>制度>運作，其影響因子分別為0.5、0.3、0.18、0.02。績效考核單項分?jǐn)?shù)分別為（均不超過100分）q、w、e、r，因此最后預(yù)算執(zhí)行績效的總評成績?yōu)椋?/p>

x=0.5q+0.3w+0.18e+0.02r

F（x、y、z、o、p）=0.45x+0.2y+0.15z+0.12o+0.08p

=0.45（0.5q+0.3w+0.18e+0.02r）+0.2y+0.15z+0.12o

+0.08p（8）

（二）預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性分析

預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范程度有4個指標(biāo)進(jìn)行評價：（1）支出的合法性。需要核驗資金的支出是不是按照預(yù)算指標(biāo)及預(yù)算計劃進(jìn)行的、資金的流向是否正常等。（2）收入是不是符合規(guī)定。各種收入是不是按照收入與支出相分離的原則進(jìn)行足額收繳，有沒有資金來源不明情況的出現(xiàn)。（3）銀行賬戶的使用是否符合法律法規(guī)，資金的使用是不是正常按照規(guī)定來進(jìn)行。（4）運行項目的資金是不是按照規(guī)定進(jìn)行使用，存不存在轉(zhuǎn)移或私自使用的問題。（5）會計基礎(chǔ)工作是不是完善，數(shù)據(jù)和資料是不是正規(guī)準(zhǔn)確合法的，會計機構(gòu)是不是按照要求設(shè)置的，憑證、報表及其歸檔等一系列程序是不是合乎會計準(zhǔn)則。

規(guī)范性的分析偏為定性的考核，對于定量的考察具有相當(dāng)?shù)膶嵤╇y度，因此本文將規(guī)范性分析作為單一的考核因子。

（三）預(yù)算執(zhí)行的有效性分析

預(yù)算執(zhí)行是不是有效的，需要從三個方面進(jìn)行核驗，即預(yù)算執(zhí)行剛性、預(yù)算執(zhí)行失真性和預(yù)算執(zhí)行有效性。簡而言之，預(yù)算執(zhí)行剛性是將執(zhí)行的結(jié)果和預(yù)算編制進(jìn)行對比，如出現(xiàn)偏差，則需要分析執(zhí)行的效果與預(yù)算編制不符的原因，評價預(yù)算編制是不是科學(xué)合理的，能不能有效地對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行指引，評價預(yù)算執(zhí)行是不是嚴(yán)格按照預(yù)算編制來執(zhí)行的，是不是合乎規(guī)定。預(yù)算執(zhí)行失真性是經(jīng)過核驗后確定執(zhí)行的結(jié)果與財務(wù)決算的偏離程度，找出二者之間的差異，分析執(zhí)行過程中導(dǎo)致失真的原因，最終對財務(wù)決算的真實性、完整性、系統(tǒng)性進(jìn)行評價。預(yù)算執(zhí)行有效性是從經(jīng)費的組成、數(shù)目角度分析其是否合乎規(guī)定，對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全面系統(tǒng)的核驗，分析預(yù)算能不能起到保障作用、作用效果如何；還要分析經(jīng)費結(jié)構(gòu)是不是科學(xué)合理的，評價預(yù)算執(zhí)行給整個預(yù)算過程帶來的利弊。同時，預(yù)算執(zhí)行會帶來的相應(yīng)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益等是一種前期的趨勢，有些時候并不能馬上看到效果，那么這些效益的實現(xiàn)情況對于預(yù)算執(zhí)行考核工作來說就存在著相應(yīng)的困難。

四、基于KPI的預(yù)算執(zhí)行績效管理分析結(jié)論

本次研究在全面實施預(yù)算績效管理的基本內(nèi)容的規(guī)定下，利用AHP層次分析法，將預(yù)算執(zhí)行的主要內(nèi)容分為規(guī)范性、安全性和有效性三個方面來進(jìn)行量化分解，通過矩陣和權(quán)重計算排列，最終得出了KPI預(yù)算執(zhí)行績效考核基本公式，即：

F（x、y、z、o、p）=0.45x+0.2y+0.15z+0.12o+0.08p

=0.45（0.5q+0.3w+0.18e+0.02r）+0.2y+0.15z+0.12o+

0.08p（9）

預(yù)算實施部門在預(yù)算執(zhí)行過程中可以進(jìn)行前后對比，以時間作為標(biāo)準(zhǔn)查看分值變化，更利于預(yù)算執(zhí)行的量化考核。

五、結(jié)束語

本文所進(jìn)行的KPI預(yù)算執(zhí)行績效管理考核是基于目前全面實施預(yù)算績效管理工作的背景下作出的，希冀對于實際工作有所幫助。KPI的指標(biāo)模式可以在實際工作中得到推廣是筆者的愿望。

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Research on KPI Based Budget Execution Monitoring and Analysis

Qian Junjiea， Lou Bingwenb， Zhu Yifeic

（a. School of Marxism; b. Law School; c. School of Management， Jiangsu University， Zhenjiang 212013， China）

Abstract： Deepening the reform of the fiscal and taxation system will inevitably require the public sector to implement comprehensive budget performance management. The key node for effective budget execution performance management is not only to set up a budget execution performance evaluation target system， but also to strengthen the “dual monitoring” of budget execution performance. Departments and units implementing budgets need to keep up with the goals， to track the entire process and check the goals of key links. This article believes that the importance of budget execution requires a set of assessment target system as the key to efficiency improvement. From the perspective of management accounting， the author uses the KPI common in financial performance assessment management to index the public budget execution process. The setting of the system， and put forward corresponding policy recommendations.

Key words： budget execution; performance appraisal; KPI

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