淺談內(nèi)控制度在幼兒園財務(wù)管理中的運用

楊淵

摘? ?要：近年來，隨著教育事業(yè)的迅速發(fā)展，財務(wù)工作呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜化、層次化等特點。幼兒園的資金主要來源于財政撥款和事業(yè)收入，加強收入和使用的管理直接影響管理水平的高低。因此，需要提高內(nèi)部控制管理水平，提高財務(wù)管理水平。內(nèi)部控制這一專業(yè)術(shù)語最早出現(xiàn)在關(guān)于審計的文獻中，經(jīng)歷了長期的發(fā)展與整合，如今已形成了比較完善的內(nèi)控體系。該體系主要包括了六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別是預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、建設(shè)項目業(yè)務(wù)。針對實際發(fā)生的這六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)，制訂相應(yīng)的內(nèi)控制度與流程，對提高財務(wù)管理水平至關(guān)重要?；诖?，就內(nèi)控制度在幼兒園財務(wù)管理工作中的運用進行闡述。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟業(yè)務(wù)；內(nèi)控制度；財務(wù)管理；幼兒園

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）18-0077-03

一、內(nèi)控制度的重要性及制定原則和目標(biāo)

（一）內(nèi)控制度的重要性

通過制定內(nèi)控制度，能提高內(nèi)部管理水平。通過對內(nèi)控制度的遵守，可在組織內(nèi)部形成相互制約、相互約束的情形，有利于風(fēng)險防控機制的建設(shè)。通過對上級下達的財政資金和非財政資金進行管理，提高單位的財務(wù)管理力度，并對資金的使用情況作出合理的績效評價，從而提高資金使用的合法性和合理性。

（二）內(nèi)控制度制定的原則和目標(biāo)

內(nèi)控制度的制定要充分遵循全面性原則，要根據(jù)實際情況并考慮整體的經(jīng)濟活動。內(nèi)控制度的重要性原則是：對于制定好的內(nèi)控制度，要嚴(yán)格執(zhí)行；對于部分不遵守或違反制度的人員，要進行績效考核。內(nèi)控制度的制衡性原則，主要體現(xiàn)“三重一大”的支出審批制度，單位一把手不直接分管人事和財務(wù)等要求。單位的崗位設(shè)置上不相容的崗位相互分離，出納人員不得兼任會計檔案的保管[1]。

內(nèi)控制度目標(biāo)要保證經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性，遵守《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和上級部門的要求；保證資產(chǎn)的安全和提高固定資產(chǎn)和物品的使用效率。財務(wù)人員進行財務(wù)管理活動所提供的各項財務(wù)報表的內(nèi)容要真實、信息要完整，要提供事前預(yù)防和制衡機制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、信息公開等內(nèi)容。

二、幼兒園內(nèi)控制度制定的社會背景

（一）制度不健全，財務(wù)監(jiān)督不力

近年來，按照財政部門和教育上級單位要求，幼兒園必須建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。但是，部分幼兒園制定的制度不符合實際的情況，原則性和實用性較差。有的幼兒園把制定的部門規(guī)章制度直接作為內(nèi)控制度來使用，或者把別的單位制定好的內(nèi)控制度修改后加以使用，這造成部分幼兒園無內(nèi)控制度或者制度不健全，缺乏相應(yīng)的自我規(guī)范、自我約束、相互制約的監(jiān)督機制，造成幼兒園財務(wù)控制缺乏度量、財務(wù)管理混亂等現(xiàn)象。

（二）預(yù)算管理認(rèn)識不夠，預(yù)算執(zhí)行不足

雖然新的《預(yù)算法》已經(jīng)頒布實施，但是目前的情況依然不容樂觀。有很多幼兒園對預(yù)算的概念是模糊的，對預(yù)算的相關(guān)認(rèn)識就是為了完成預(yù)算編制才需要進行預(yù)算。幼兒園只是對預(yù)算的數(shù)字和表格進行填寫，沒有對預(yù)算的重要性進行深刻理解，沒有考慮到幼兒園整體經(jīng)濟往來活動，因此，預(yù)算編制后對幼兒園的管理起不到任何作用，造成預(yù)算編制流于形式，進而造成第二年預(yù)算資金下達時因不了解情況，使有限的資金不能用到實處。按照財政要求預(yù)算資金必須及時兌付，但部分因為缺乏預(yù)算管理制度，導(dǎo)致預(yù)算資金執(zhí)行不到位，到了年底預(yù)算資金支出沒有達到相應(yīng)的目標(biāo)。

（三）收支混亂，資金使用率低

當(dāng)前，以國庫集中收付制度為重點的財政支出管理得到了很多單位的肯定，但是在實際的財務(wù)工作當(dāng)中還是頻繁發(fā)生問題。做好財政收支管理工作是為了保證各項工作順利進行，為了使幼兒園高效運轉(zhuǎn)，為師幼提供更好的學(xué)習(xí)環(huán)境和資源。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多幼兒園沒有根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定配備相應(yīng)的有資格、有能力的財務(wù)人員，造成收支情況混亂。人員經(jīng)費和公用經(jīng)費未能有效區(qū)分，銀行賬戶有款就支出，?？钗茨茏龅綄Ｓ茫凶闆r的出現(xiàn)。在收支管理活動中，出納人員未進行日記賬的記載工作，月底與銀行不進行對賬，存在漏記或者串戶等現(xiàn)象。在費用資金的使用過程中，存在資金使用不夠充分、缺少監(jiān)督控制、資金使用率低等問題，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致經(jīng)濟的重大損失。

（四）資產(chǎn)管理和使用性較差

幼兒園固定資產(chǎn)管理具有分散性，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)賬目與資產(chǎn)的實際管理存在差異。比如，資產(chǎn)管理員對購買的或者調(diào)撥的資產(chǎn)已經(jīng)登記，但是沒提供相應(yīng)的資產(chǎn)登記佐證資料給財務(wù)人員，造成賬實不符。固定資產(chǎn)的錄入也存在著不同。比如，幼兒園廚房設(shè)備有的錄在通用設(shè)備、有的錄在專用設(shè)備，對于有些資產(chǎn)是否能成為固定資產(chǎn)沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)；電腦設(shè)備有的用了幾年就進行閑置，然后重新進行采購，沒有達到規(guī)定的資產(chǎn)使用年限，造成資產(chǎn)使用效率不高；一些大型的資產(chǎn)進行變賣、損毀時沒有經(jīng)過合法合規(guī)的程序，造成國有資產(chǎn)的流失[2]。以上問題都是沒有制定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度的弊端。

（五）合同內(nèi)容制定不嚴(yán)謹(jǐn)，合同檔案管理不規(guī)范

在幼兒園經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，尤其是在財務(wù)管理費用報銷時，提供的合同主要內(nèi)容條款不完整，未按照規(guī)定的時限履行合同內(nèi)容的，也不進行任何罰款；部分合同存在涂改現(xiàn)象，甚至部分合同無法人或者授權(quán)委托人簽字和加蓋公章。合同管理不規(guī)范還表現(xiàn)為合同簽訂流程本末倒置，簽訂的合同只有一份，放在財務(wù)票據(jù)中，沒有進行專人合同檔案管理。對于工程項目類的合同，工期制定缺乏科學(xué)性、合理性，合同責(zé)任劃分不明確。

（六）工程維修項目未按照流程進行審批

幼兒園經(jīng)常會對園舍進行安全維修，這類維修工程項目資金投入較多，維修工程項目管理工作的重要性不言而喻。但是，部分幼兒園在工程維修項目中存在直接選擇維修單位、維修金額不進行詢價和概（預(yù)）算、維修項目金額不通過第三方審計、工程進行中不對維修項目進行跟進、工程完工后不進行三方驗收等情況。整個維修項目未按照項目管理流程進行，導(dǎo)致后續(xù)問題不斷，甚至影響園舍安全。

通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題的分析，可以看出幼兒園財務(wù)管理工作中存在很多的風(fēng)險。因此，應(yīng)當(dāng)每年至少進行一次風(fēng)險評估，并建立風(fēng)險評估書面報告，提交園務(wù)成員，最后建立專門的風(fēng)險管控檔案。風(fēng)險存在的主要原因是內(nèi)控制度不健全，因此應(yīng)制定內(nèi)控制度，并運用到財務(wù)管理工作中，這是減少風(fēng)險的必備條件。

三、幼兒園內(nèi)控制度流程的制定及運用

（一）單位層面內(nèi)控制度

1.執(zhí)行“三重一大”決策

A幼兒園對于資金支出5 000元以上全部執(zhí)行“三重一大”決策制度，每件事情都須經(jīng)過支委會成員上會討論。對事情提出初步的設(shè)想，園務(wù)會成員進行集體決策，根據(jù)詢價結(jié)果選擇供應(yīng)商，最后執(zhí)行決策同意支出此項費用。

2.不相容崗位相分離

根據(jù)《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》要求，設(shè)立會計崗位和出納崗位，兩崗執(zhí)行相應(yīng)的崗位職責(zé)；單位設(shè)立資產(chǎn)管理崗和采購崗，關(guān)鍵崗位不存在兼任情況，以此降低發(fā)生風(fēng)險的概率，并進行崗位重新競聘，建立崗位責(zé)任制。

3.嚴(yán)格落實“五個不直接分管”制度

在財務(wù)管理工作方面，經(jīng)集體決策單位負(fù)責(zé)人不直接分管，授權(quán)副園長進行具體分管。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度

1.預(yù)決算業(yè)務(wù)

預(yù)算執(zhí)行“二上二下”編制要求，全面、準(zhǔn)確、及時地編制和報送年度預(yù)算[3]。根據(jù)幼兒園第二年的需求進行匯總，副園長審核通過后，園務(wù)會集體討論審議，財務(wù)人員匯總后進行“一上”，教體局、財政局進行審批。對于數(shù)據(jù)有變化的在“一上”批復(fù)后進行“二上”，教體局和財政局進行“二上”審批，最后將預(yù)算報表按照規(guī)定進行公開。

對于決算報表，財務(wù)人員要全面核實收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債等數(shù)據(jù)，并按要求進行年度結(jié)賬工作。編制的決算報表數(shù)據(jù)要真實準(zhǔn)確，編報完成后由副園長審批，審批后上報，并做好后續(xù)的信息公開工作。

2.收支業(yè)務(wù)

費用報銷嚴(yán)格執(zhí)行報銷流程。首先，由經(jīng)辦人或者供應(yīng)商填寫報銷審批單，并提供報銷憑證資料，找資產(chǎn)管理員和后勤負(fù)責(zé)人進行數(shù)量、金額等內(nèi)容的核對。再由財務(wù)進行審核報銷資料等，由分管黨建和財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)進行審批。最后，由出納人員審核資料，并進行報銷支付，會計人員最后進行賬務(wù)處理。對于培訓(xùn)費由教學(xué)園長出具培訓(xùn)名單，住宿費、機票費超標(biāo)準(zhǔn)不予報銷，在培訓(xùn)費的報銷中按要求使用公務(wù)卡。對財政撥款資金和事業(yè)收入要及時進行記賬，年底要和各部門進行收入的對賬，支出嚴(yán)格執(zhí)行報銷流程，并經(jīng)過“三重一大”決策制度，做好內(nèi)部授權(quán)審批控制。

會計人員要定期整理會計資料，包括會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表，整理好后由相關(guān)負(fù)責(zé)人審核簽字后，存入單位檔案室。

3.采購業(yè)務(wù)

采購業(yè)務(wù)的辦理，要先由經(jīng)辦人提出申請，后由后勤進行匯總，再由分管領(lǐng)導(dǎo)進行審批，最后對采購項目按照內(nèi)控制度采購流程實行三方詢價和“三重一大”集體決策，決策審批通過后由后勤進行集中采購。對于政府采購項目要按照《中華人民共和國政府采購法》有關(guān)規(guī)定選用采購方式。對于政府采購的項目要按照政府采購的目錄內(nèi)容進行平臺采購[4]，并進行相應(yīng)的合同備案和公告，最后由政府采購驗收小組進行驗收，提供政府采購佐證資料進行費用報銷。

4.資產(chǎn)業(yè)務(wù)

對于這項業(yè)務(wù)要保證賬實相符，對新購入的資產(chǎn)，資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)實務(wù)明細(xì)臺賬，并和園務(wù)成員定期或者不定期進行財產(chǎn)清查，對于上級調(diào)撥和購買的資產(chǎn)要及時驗收入庫。財務(wù)人員要根據(jù)佐證資料對固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理，按時填報資產(chǎn)月報表，并編制年度資產(chǎn)報告，并由分管領(lǐng)導(dǎo)進行審批上報。

各科室和班級人員要對各類物品進行保管，領(lǐng)用物品時資產(chǎn)管理員要進行登記，防止財產(chǎn)的損失。對于購置大型設(shè)備，按照上級資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；對于報廢的資產(chǎn)要按照流程進行，并填寫報廢審批單和報廢清單，并附佐證資料；使用年限不到的資產(chǎn)不能進行報廢；出售資產(chǎn)的收入要及時入賬，從而加大財產(chǎn)的保護力度。

5.合同管理

對于工程維修、采購、培訓(xùn)等方面簽訂的書面合同，內(nèi)容要充分考慮到雙方當(dāng)事人的權(quán)利和利益。合同內(nèi)容要經(jīng)過園務(wù)會成員集體上會討論，相關(guān)條款內(nèi)容要明確，工期要根據(jù)實際情況制定，不能涂改或者事后再進行補簽合同。合同由單位負(fù)責(zé)人授權(quán)副園長進行簽字，合同一式三份，分別由雙方進行保管，財務(wù)報銷提供一份。

合同檔案保管由專人進行負(fù)責(zé)，合同檔案保管期限不得少于10年。合同檔案材料保管主要包括以下內(nèi)容：

（1）合同正文、補充合同、變更合同等原件

（2）合同訂立依據(jù)、批準(zhǔn)文件等原始資料

（3）合同審批意見。

6.建設(shè)項目管理

工程維修項目要充分考慮項目的可行性因素，要經(jīng)過“三重一大”審批，審批采購材料、設(shè)備及費用等內(nèi)容，再上報教體局進行審批。對于工程項目金額過大的要進行三方詢價，請第三方人員或者專人掌握項目的開展情況，并對工程項目金額進行審計及出具審計報告。對于上級撥的專項工程款要做到?？顚Ｓ??？⒐ず笠埖谌交蛘叱闪Ⅱ炇招〗M對工程完成情況進行驗收。建設(shè)單位提供報銷資料，財務(wù)人員按要求及時辦理工程價款結(jié)算。

最后，安全辦應(yīng)建立專門的工程資料檔案，對工程維修檔案資料進行歸檔，做好相關(guān)檔案歸口管理。

7.財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)

加強財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，使用效率高、安全性能好的財務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)管理工作系統(tǒng)化、科學(xué)化，以更好推動內(nèi)控管理水平提高。

四、內(nèi)控制度制定與時俱進

財務(wù)管理工作要隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展及文件的要求做到更加精細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)。這就要求內(nèi)控制度不能是一成不變的，而是要根據(jù)時代背景等方面的變化而改變。隨著《內(nèi)控制度應(yīng)用指引》的頒布，給幼兒園的財務(wù)管理提供了明確的指導(dǎo)。幼兒園要審視自身，不斷提高經(jīng)濟效益和社會效益。內(nèi)控制度制定要與時俱進，對發(fā)展具有導(dǎo)向作用，比如按照財政局要求降低“三公經(jīng)費”和“一般性支出”的使用，這樣有利于財政資金的合理分配。內(nèi)控制度不僅有六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理制度，單位執(zhí)行政策要求還制定了辦公室管理制度、銀行賬戶管理制度、印章管理制度等。其中對于印章管理方面遵守以下內(nèi)容：“財務(wù)印章嚴(yán)禁對外出借，出納人員使用印章要填寫《印章使用審批單》，由分管園長簽字審批后才能外帶使用，停用或者更換印章要到財政局、銀行辦理相關(guān)備案手續(xù)，單位任何人都不能擅自進行處理?！边@些都說明了內(nèi)控制度要不斷完善更新，與時俱進。

總之，根據(jù)近幾年財政出臺的各項政策對幼兒園的財務(wù)管理工作提出的要求，要進一步加強內(nèi)控制度在財務(wù)管理中的有效運用，積極開展內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，讓單位人員充分理解和熟練掌握各項規(guī)章制度，做到“內(nèi)控優(yōu)先”“按規(guī)執(zhí)行”“按章辦事”，從而提高內(nèi)控制度執(zhí)行力。這樣有利于做好會計核算和財務(wù)管理，減少內(nèi)部經(jīng)濟活動隱患。

參考文獻：

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