會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題和對策

涂曄

會計師事務(wù)所的建設(shè)，是提升區(qū)域?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量，促使經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的重要媒介。通過長期發(fā)展與經(jīng)驗的積累，大部分會計師事務(wù)所已經(jīng)形成相對完善的管理模式，環(huán)境適應(yīng)能力也隨之提升。為進(jìn)一步提升其在行業(yè)中的競爭力，會計師事務(wù)所需要不斷探究內(nèi)部管理模式，提升其管理效果，通過內(nèi)部控制手段優(yōu)化會計師事務(wù)所內(nèi)部管理效果。由于部分會計師事務(wù)所缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，所以在實踐中出現(xiàn)了一些問題。為充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，本文就會計師事務(wù)所如何進(jìn)行內(nèi)部控制進(jìn)行了探究。

一、會計師事務(wù)所的特征及內(nèi)部控制的重要性

（一）會計師事務(wù)所的特征

會計師事務(wù)所（Accounting Firms），是指具有獨(dú)立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其中包含一些具備會計專業(yè)水平、具備相關(guān)資質(zhì)的注冊會計師，通過為委托人提供審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面的服務(wù)，幫助委托人解決問題。會計師事務(wù)所主要具備以下特征：

第一，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)具有范圍廣、集中度明顯的特點(diǎn)。在會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作中，需要對會計報表及其他法定業(yè)務(wù)等進(jìn)行審計，通過信息資源的靈活運(yùn)用，為委托人提供相關(guān)的服務(wù)。

第二，組織結(jié)構(gòu)簡單。當(dāng)前大部分會計師事務(wù)所都采用扁平式架構(gòu)進(jìn)行管理，人員結(jié)構(gòu)簡單，保證了業(yè)務(wù)工作效率。

第三，會計師事務(wù)所對相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求較高。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是一種管理方式，通過對相關(guān)工作的監(jiān)督、評價、規(guī)范，以此保證各項工作實施的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)化，為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營發(fā)展計劃的實現(xiàn)提供良好的環(huán)境。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制實施的重要性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，內(nèi)部控制工作的實施，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理制度、管理手段實施中存在的不足，為完善管理制度提出有價值的建議。這不僅可以提升會計師事務(wù)所相關(guān)工作實施效果，同時可以提高會計師事務(wù)所綜合管理質(zhì)量。

第二，促使會計師事務(wù)所規(guī)范化運(yùn)行。充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用，監(jiān)管會計師事務(wù)所各個環(huán)節(jié)工作人員的行為，規(guī)范會計師事務(wù)所經(jīng)營行為，從而提升會計師事務(wù)所綜合實力。

第三，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的實施，能夠整合優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部資源，提升各部門人員之間的合作與交流，進(jìn)而提升各部門工作質(zhì)量與效率。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制實施存在的問題

（一）缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的實施，需要明確目標(biāo)的指引，通過內(nèi)部控制目標(biāo)與事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的融合，優(yōu)化內(nèi)部控制效果，促使企業(yè)經(jīng)營管理工作有序進(jìn)行。通過對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)建設(shè)情況分析，一些會計師事務(wù)所存在內(nèi)部控制目標(biāo)不明確的問題，不能為事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供支撐。部分會計師事務(wù)所主要采用合伙制的方式，通過幾名注冊會計師的合作與資金的投入，滿足相關(guān)要求后成立會計師事務(wù)所。由于事務(wù)所的規(guī)模較小，所以將中小企業(yè)作為主要的服務(wù)對象。部分會計師事務(wù)所認(rèn)為自身承接的業(yè)務(wù)規(guī)模相對較小，不需要為此制定專門的規(guī)劃方案，忽略了對此類工作的內(nèi)部控制，最終影響內(nèi)部控制目標(biāo)的建設(shè)與執(zhí)行。這一問題在一些會計師事務(wù)所運(yùn)行中比較常見，是局限內(nèi)部控制深入發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（二）風(fēng)險管理體系有待完善

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的實施，風(fēng)險管理體系的建設(shè)十分重要。當(dāng)前部分會計師事務(wù)所沒有認(rèn)識到風(fēng)險管理體系建設(shè)的重要價值，導(dǎo)致出現(xiàn)了風(fēng)險管理體系不完善、風(fēng)險防范措施不合理的情況。部分會計師事務(wù)所雖然認(rèn)識到風(fēng)險防范工作的價值，但是僅僅制定了相關(guān)的制度，沒有對風(fēng)險管理制度體系的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管，使風(fēng)險管理制度流于形式化，不能體現(xiàn)出風(fēng)險管理體系的應(yīng)用價值。

（三）監(jiān)督管理力度有待提升

在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，政府部門對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作提出更高的要求，需要會計師事務(wù)所相關(guān)人員落實相關(guān)政策，以滿足自身經(jīng)營發(fā)展需求。但是由于相關(guān)政策執(zhí)行成本較高，所以一些會計師事務(wù)所沒有將政策貫徹落實在實際工作中。以小型會計師事務(wù)所為例，小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量有限、運(yùn)行規(guī)模相對較小，一般不會成為政府部門監(jiān)管的重點(diǎn)。因此，部分小型會計師事務(wù)所在管理中產(chǎn)生僥幸心理，認(rèn)為不規(guī)范管理模式不會引起相關(guān)部門的注意，所以對業(yè)務(wù)工作缺乏監(jiān)管意識，進(jìn)而影響了會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）信息溝通意識薄弱

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的實施，要求各部門人員的參與，通過各部門信息交流、資源共享的方式，才能保證會計師事務(wù)所內(nèi)部控制實施效果，實現(xiàn)對事務(wù)所中所有業(yè)務(wù)、經(jīng)營活動的控制。但實際工作中，部分會計師事務(wù)所各部門之間互動意識較差，存在各自為政的情況，不能為內(nèi)部控制目標(biāo)建設(shè)、內(nèi)控制度執(zhí)行提供支持，影響會計師事務(wù)所相關(guān)工作實施效果。內(nèi)部控制包含較多的內(nèi)容，需要內(nèi)部控制人員掌握各部門工作進(jìn)度與制度實施情況，通過動態(tài)監(jiān)督與控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。由于各部門信息互動意識較差，無法為內(nèi)部控制人員獲取信息提供便利，限制了內(nèi)部控制的發(fā)展。

三、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制實施對策

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，有利于會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的實施。結(jié)合會計師事務(wù)所特征與內(nèi)部控制應(yīng)用價值，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，可采取以下措施。

第一，優(yōu)化會計師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。健全完善的治理結(jié)構(gòu)，可以為內(nèi)部控制實施提供保障，能夠解決內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的目標(biāo)不明確、管理制度不完善等問題。鑒于此，提升會計師事務(wù)所管理層的權(quán)、責(zé)、利意識，結(jié)合相關(guān)的要求，在原有治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，以此提升各項工作實施效果，促使會計師事務(wù)所相關(guān)工作有序進(jìn)行。一般來講，會計師事務(wù)所的成立，要求參與管理人員簽訂合伙人協(xié)議，保障會計師事務(wù)所出現(xiàn)重大糾紛時可以第一時間做出反應(yīng)。為建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，可以在合伙人協(xié)議基礎(chǔ)上建立治理結(jié)構(gòu)與管理制度，明確每個合伙人從中承擔(dān)的責(zé)任、工作范圍，使會計師事務(wù)所管理工作以更加規(guī)范、合理的方式運(yùn)行，從而提升會計師事務(wù)所相關(guān)工作質(zhì)量。

第二，確定各部門的職能。無論會計師事務(wù)所規(guī)模大小，都應(yīng)建立完善的管理制度，明確各個崗位人員的責(zé)任、工作內(nèi)容、工作范圍，為管理工作規(guī)范化開展提供保障。在明確的管理制度、部門職能的約束下，可以強(qiáng)化相關(guān)人員的自我約束與控制意識，提升內(nèi)部控制實施效果，促使會計師事務(wù)所相關(guān)工作有序進(jìn)行。

（二）建立風(fēng)險評估體系

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的實施，從風(fēng)險評估體系方面入手，根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與前期經(jīng)營管理中常見的風(fēng)險，制定風(fēng)險管理制度，對會計師事務(wù)所經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行識別、防范與控制，維護(hù)會計師事務(wù)所內(nèi)部穩(wěn)定的同時，提升會計師事務(wù)所綜合管理效果。風(fēng)險管理體系一般包含風(fēng)險識別、風(fēng)險防范、風(fēng)險控制等方面的內(nèi)容。會計師事務(wù)所建立風(fēng)險評估體系，可采取以下措施。

第一，做好風(fēng)險識別工作。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中，會因為風(fēng)險識別不到位，而出現(xiàn)這樣那樣的問題，影響業(yè)務(wù)工作實施效果。因此，需要做好風(fēng)險識別工作，結(jié)合會計師事務(wù)所實際發(fā)展需求，確定各個部門、環(huán)節(jié)工作的重點(diǎn)，通過相關(guān)人員規(guī)范化操作的方式提升風(fēng)險識別效果，控制會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動，為健全完善內(nèi)部控制制度建設(shè)提供保障。

第二，制定風(fēng)險控制制度。針對會計師事務(wù)所中常見的風(fēng)險，建立風(fēng)險防范制度，確定相關(guān)人員的權(quán)責(zé)，要嚴(yán)格按照制度要求開展工作，落實內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的同時，促使風(fēng)險管理工作有序進(jìn)行。

第三，提升內(nèi)部控制人員風(fēng)險防范意識。為提升內(nèi)部控制人員風(fēng)險防范意識，可以組織相關(guān)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動，將會計師事務(wù)所常見的風(fēng)險、問題分享給內(nèi)部控制人員，使其在學(xué)習(xí)中增強(qiáng)使命感與責(zé)任感，為提升內(nèi)部控制工作效果奠定堅實基礎(chǔ)。

（三）提升監(jiān)督管理效果

首先，成立內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，為內(nèi)部控制管理工作提供制度、人員保障。部分會計師事務(wù)所缺乏專門的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，影響內(nèi)部控制人員高效開展工作與內(nèi)部控制實施進(jìn)度。專門組織機(jī)構(gòu)的建立，可以解決內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位、內(nèi)部控制制度約束力度不強(qiáng)等問題，可有效提升內(nèi)部控制管理工作效果。

其次，發(fā)揮審計部門的作用。對會計師事務(wù)所相關(guān)工作實施情況進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，為提升內(nèi)部控制實施效果提供保障。實際工作中，要求審計部門對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)督，對各項制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制成效等進(jìn)行多方面的監(jiān)管，以防出現(xiàn)內(nèi)部控制管理不到位的情況。

最后，建立一體化監(jiān)督管理模式。為提升監(jiān)督管理工作效果，應(yīng)發(fā)揮社會監(jiān)督管理的作用，利用社會監(jiān)管體系、市場誠信體系等，對會計師事務(wù)所經(jīng)營管理活動、內(nèi)部控制等進(jìn)行全過程監(jiān)管。利用一體化監(jiān)督管理模式，提升各個環(huán)節(jié)工作質(zhì)量與效果，促使會計師事務(wù)所健康穩(wěn)定發(fā)展。為推動內(nèi)部控制順利進(jìn)行，建立內(nèi)部控制缺陷報告制度，利用信息反饋的方式彌補(bǔ)內(nèi)部控制問題，優(yōu)化會計師事務(wù)所內(nèi)部管理水平，促使監(jiān)督管理工作高效進(jìn)行。

（四）提升各部門之間信息互動意識

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的實施，需要大量信息的支持與員工的參與。針對以往會計師事務(wù)所各部門互動意識差的問題，可從以下幾方面來入手解決。第一，提升各部門人員信息交流意識。信息互動不僅可以為內(nèi)部控制提供支持，同時可以提升各部門工作效率，對推動會計師事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展具有積極作用。實際工作中，可以面向全體員工進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)活動，使其在培訓(xùn)中形成交流意識，為信息互動創(chuàng)建良好環(huán)境。第二，建立信息溝通渠道，為各部門人員互動提供媒介。會計師事務(wù)所可以借助信息技術(shù)手段，建立資源共享平臺，鼓勵各部門人員將與內(nèi)部控制有關(guān)的數(shù)據(jù)分享在該平臺，使工作人員在信息互動過程中掌握相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，提升信息互動效果，進(jìn)而提升內(nèi)部控制效果。信息技術(shù)手段與內(nèi)部控制的融合，降低了內(nèi)部控制人員信息獲取難度，為內(nèi)部控制工作提供了豐富的數(shù)據(jù)信息。

結(jié)語：

在會計師事務(wù)所中，內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的作用，優(yōu)化了事務(wù)所資源，提升了事務(wù)所經(jīng)營管理水平。部分會計師事務(wù)所由于缺乏明確的目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作出現(xiàn)風(fēng)險管理體系不完善、各部門互動效果不佳的情況。因此在實際工作中，應(yīng)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升會計師事務(wù)所相關(guān)人員的責(zé)任意識與內(nèi)部控制意識，利用完善風(fēng)險管理體系與監(jiān)督管理體系，為會計師事務(wù)所發(fā)展提供動力。