基于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究

胡艷艷

行政事業(yè)單位是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在社會(huì)公共服務(wù)方面發(fā)揮了重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，行政事業(yè)單位所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)也大量增加。再加上部分行政事業(yè)單位自身存在的種種缺陷，致使其內(nèi)控制度不健全。本文對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題進(jìn)行了剖析，探討了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，并針對(duì)目前存在的問題提出了對(duì)策建議，以期為推動(dòng)行政事業(yè)單位的良性、有序發(fā)展，提升行政事業(yè)單位的服務(wù)能力，提供一些參考。

一、行政事業(yè)單位落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的原則

（一）客觀性

在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，必須堅(jiān)持客觀的基本原理。相關(guān)工作人員不能將自己的主觀想法作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，要以客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)報(bào)告為基礎(chǔ)，客觀、真實(shí)地反映單位的財(cái)務(wù)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

（二）對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性

根據(jù)各行政事業(yè)單位自身的特點(diǎn)，各單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)遵循國(guó)家法律法規(guī)的要求，并與各單位的實(shí)際相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制的手段和實(shí)施方式進(jìn)行靈活調(diào)整，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與現(xiàn)實(shí)需要和外部環(huán)境相一致，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（三）綜合性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的一種主要方式，在執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位要將內(nèi)部控制運(yùn)用到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作以及單位的運(yùn)營(yíng)中，保證所有信息都是全面、真實(shí)、可靠、客觀的，確保行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)不受損失。與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，還需要將單位近期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合反映出來，并對(duì)資金的運(yùn)用做出清晰的分析。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指對(duì)單位內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、審核和分析的一個(gè)流程。在此流程中，由專門人員進(jìn)行監(jiān)控和審核，從而在某種意義上增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可靠性。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位存在著一個(gè)較為嚴(yán)重的問題，那就是財(cái)務(wù)信息失真，誤導(dǎo)單位領(lǐng)導(dǎo)決策。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，這是行政事業(yè)單位必須要做好的工作。在以往的經(jīng)濟(jì)體制下，行政事業(yè)單位以依靠國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)助來進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，這樣會(huì)降低單位的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制則可以清晰地對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理體制中存在的問題進(jìn)行剖析。同時(shí)，還可以通過健全領(lǐng)導(dǎo)體制，對(duì)單位中出現(xiàn)的腐敗問題進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。

（三）有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)各項(xiàng)工作實(shí)施合理的控制與管理，是促進(jìn)行政事業(yè)單位持久科學(xué)管理的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理是單位內(nèi)部管理工作的重要組成部分，它可以在對(duì)單位內(nèi)部情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理工作中可能面臨的問題，并組織有關(guān)人員來制訂合理的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施，使行政事業(yè)單位在開展各種工作過程中，有效防范可能遇到的各種金融風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)范相關(guān)工作人員行為

政府機(jī)構(gòu)以財(cái)政撥款為主，政府機(jī)構(gòu)要對(duì)各種經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排、統(tǒng)籌使用，以實(shí)現(xiàn)其自身的服務(wù)功能。利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以對(duì)相關(guān)工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范，以防出現(xiàn)盲目或隨意使用資金的情況，提高了會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理的品質(zhì)，不但可以防止出現(xiàn)管理漏洞和資金的損失，而且還可以防止腐敗的發(fā)生。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)不到位

一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理觀念淡薄，把工作重點(diǎn)放在了業(yè)務(wù)或研究工作上，而沒有把業(yè)務(wù)或研究工作與財(cái)務(wù)管理工作結(jié)合起來，忽略了財(cái)務(wù)管理對(duì)業(yè)務(wù)或研究工作的重要性。此外，一些行政事業(yè)單位沒有樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)工作理念，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作的整體認(rèn)識(shí)，只把財(cái)務(wù)管理工作看作是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而沒有把財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理融入到各部門的工作之中。

一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有積極整合單位內(nèi)部資源，在實(shí)施財(cái)務(wù)管理制度時(shí)也忽略了提供相關(guān)的幫助，這對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的高效實(shí)施極為不利，影響了財(cái)務(wù)管理工作人員的積極性。另外，一些行政事業(yè)單位和機(jī)構(gòu)沒有把財(cái)務(wù)工作與單位的改革和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來，財(cái)務(wù)工作方式僵化，造成了財(cái)務(wù)工作的低效，從而對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單位的工作效率產(chǎn)生了一定的影響。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)

預(yù)算是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)化的工作，它對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有著重要的影響。一些機(jī)構(gòu)沒有按照預(yù)算管理工作的需要成立一個(gè)獨(dú)立的預(yù)算小組，也沒有按照該機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)和管理工作的實(shí)際需要來制定財(cái)務(wù)預(yù)算，而是隨意調(diào)整預(yù)算金額，從而導(dǎo)致了預(yù)算管理工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性降低。此外，一些單位和機(jī)構(gòu)在制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，由于缺乏科學(xué)性，沒有依據(jù)單位和機(jī)構(gòu)的具體情況，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失。一些部門在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，常常采取遞進(jìn)式的預(yù)算方式，而忽略了行政事業(yè)單位發(fā)展對(duì)資本的真實(shí)需要。

（三）缺少健全的監(jiān)督管理機(jī)制

從當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況來看，一些單位沒有按照財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容和工作流程對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。此外，一些行政事業(yè)單位還沒有構(gòu)建一個(gè)完整的流程監(jiān)督管理體系，缺乏動(dòng)態(tài)的監(jiān)管意識(shí)，在對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的事前、事中和事后的監(jiān)管方面還需要加大力度，同時(shí)還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行更多的改進(jìn)。一些行政事業(yè)單位忽略了外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，這就造成了對(duì)單位的監(jiān)管工作缺乏充足的外部動(dòng)力。在基層監(jiān)管部門與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間缺乏交流和溝通，這不利于提升監(jiān)管工作的質(zhì)量。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)，信息化程度較低

一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解并不透徹，沒有樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)具體工作過程中可能出現(xiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也沒有完全掌握，因此對(duì)內(nèi)部控制工作的穩(wěn)定展開造成了不利的影響。與此同時(shí)，一些機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理工作中存在著信息化水平不高的問題，對(duì)信息技術(shù)知之甚少，不能將信息技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理中去，從而提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)比較薄弱

在行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位內(nèi)部，很多工作人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性缺乏足夠的了解，忽視了內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。有些部門雖然建立了較為嚴(yán)密的經(jīng)費(fèi)審核體系，但是卻沒有發(fā)揮出相應(yīng)的效用。目前，有些單位和部門的內(nèi)控制度只是走個(gè)過場(chǎng)。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全

有些機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在著財(cái)務(wù)制度、崗位責(zé)任不清晰、不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為不規(guī)范等問題，未對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行有效的管理，導(dǎo)致原始單據(jù)的填寫不完備。不健全的財(cái)務(wù)管理制度，很難有效約束工作人員的行為，甚至有可能進(jìn)行違法操作，進(jìn)而對(duì)該制度的實(shí)行造成不利的影響。

（三）財(cái)務(wù)工作缺乏創(chuàng)新意識(shí)

在實(shí)際工作中，有些工作人員對(duì)工作流程認(rèn)識(shí)不足，不能不斷地更新專業(yè)知識(shí)，不能有效地完成相應(yīng)的工作任務(wù)。有些財(cái)務(wù)人員甚至僅僅考慮自己的利益，在工作中喪失了原則，對(duì)工作秩序產(chǎn)生了不利影響。

（四）內(nèi)部控制制度缺乏相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制

一些行政事業(yè)單位，因?yàn)樯婕暗牟块T太多，也太過繁雜，缺乏相對(duì)健全的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)其進(jìn)行全面的監(jiān)管。沒有有效的監(jiān)督和審查，因此導(dǎo)致了一些工作上的錯(cuò)誤。

（五）會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范

在一些行政事業(yè)單位，有些賬目工作和儲(chǔ)存工作沒有做好，財(cái)務(wù)控制也不到位，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量難以保證，技術(shù)工作難以開展。

（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

以健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度為基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位應(yīng)該將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與該單位的實(shí)際運(yùn)行狀況聯(lián)系起來，充分地反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在單位資金管理中起到的作用，從而確保單位資金的安全性。然而，在進(jìn)行資金管理的過程中，仍然有一些單位沒有將內(nèi)部控制工作與該單位的運(yùn)作情況有機(jī)地結(jié)合起來，這就造成了單位的財(cái)務(wù)管理工作的隨意性。同時(shí)，單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理方面也存在著許多問題，其中較為常見的有：會(huì)計(jì)憑證填寫隨意、不能明確具體的崗位職責(zé)、賬目管理混亂等。

五、基于內(nèi)部控制角度加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

要強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)控，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知，加強(qiáng)其重要性，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行。首先，行政事業(yè)單位和機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)會(huì)內(nèi)控工作，對(duì)財(cái)會(huì)中潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的剖析，以便作出正確的內(nèi)控決策；其次，根據(jù)財(cái)會(huì)內(nèi)控工作的成效，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)懲罰，以達(dá)到增強(qiáng)員工內(nèi)控意識(shí)的目的；最后，要大力普及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)控工作，建立健全的內(nèi)控體系，使各種內(nèi)控的要求和標(biāo)準(zhǔn)得到統(tǒng)一。促使各部門互相監(jiān)督、互相配合，增強(qiáng)每個(gè)部門的內(nèi)控觀念，使每個(gè)部門都能更好地發(fā)揮自己的內(nèi)控作用，降低行政事業(yè)單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理

強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，不僅可以更好地保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)，還可以有效地提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量，這對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展有著十分重要的實(shí)際意義。首先，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)算內(nèi)核算，制訂出一套完善的購(gòu)置方案。避免行政事業(yè)單位在購(gòu)置新的資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)無謂的浪費(fèi)，從而提高行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。其次，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，要注重資產(chǎn)的實(shí)效性。

（三）加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度

有效的監(jiān)管和審核，對(duì)于保證行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平具有非常重要的作用。所以，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管人員要始終保持高度的關(guān)注，加強(qiáng)監(jiān)管和審核的力度。將外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管有機(jī)地結(jié)合起來，確保監(jiān)管的順暢實(shí)施。首先，政府機(jī)構(gòu)要建立健全的內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的配置，建立健全內(nèi)部審核機(jī)制。其次，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制工作依法進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)并解決單位財(cái)會(huì)工作中存在的各種問題。最后，行政事業(yè)單位與審計(jì)部門應(yīng)與目前的財(cái)務(wù)實(shí)際情況相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)并有效解決行政事業(yè)單位運(yùn)作中的財(cái)務(wù)問題。此外，要強(qiáng)化各種內(nèi)部管制。

（四）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化

如今，信息技術(shù)已經(jīng)被運(yùn)用到了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，而且它所占據(jù)的地位也在日益提高。如果要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，那么，就一定要對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行信息化改造，運(yùn)用信息技術(shù)來提升內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量。首先，行政事業(yè)單位要主動(dòng)引入信息技術(shù)方面的專業(yè)人才，提高單位信息技術(shù)水平。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立 IT運(yùn)行機(jī)制，并與工作業(yè)績(jī)相結(jié)合，對(duì)主動(dòng)運(yùn)用 IT的員工進(jìn)行激勵(lì)。運(yùn)用這種管理方式，激發(fā)工作人員的工作熱情，確保行政事業(yè)單位的信息化水平持續(xù)提升，進(jìn)而提升單位的內(nèi)部控制水平。

結(jié)語：

總體而言，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度仍然存在著一定的問題，因此必須結(jié)合自身的實(shí)際，尋找一條確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運(yùn)行的途徑。有針對(duì)性地建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加大科技含量，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)，提升行政事業(yè)單位的聲譽(yù)，增強(qiáng)行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員的素質(zhì)，重視行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，確保行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)健康地發(fā)展。