內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑探析

何藝

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，也是最后一道防線，是企業(yè)資產(chǎn)保值增值和持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。本文總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要特點(diǎn)和作用，并揭示了內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)一步分析了內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)機(jī)和作用，進(jìn)而提出了內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效對(duì)策。

隨著企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)水平取決于預(yù)期損失的大小和損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，就是將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍，這是內(nèi)部審計(jì)工作面臨的重要課題。因此要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，進(jìn)而構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的特點(diǎn)

（一）內(nèi)向性

內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，了解業(yè)務(wù)板塊和各部門(mén)運(yùn)作情況。同時(shí)與相關(guān)職能部門(mén)聯(lián)系密切，因此更了解各部門(mén)之間的相關(guān)人員關(guān)系。這種服務(wù)的內(nèi)向性決定了在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，能夠更有效地調(diào)配企業(yè)內(nèi)部資源，規(guī)避或化解風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)能夠更好地運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，有利于保障企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）廣泛性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的重要手段。因此，其審核范圍廣泛，不僅涵蓋企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)，還涵蓋對(duì)企業(yè)各個(gè)工作項(xiàng)目的事前、事中和事后審計(jì)。借助全方位、全周期的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，確保安全穩(wěn)定推進(jìn)各環(huán)節(jié)工作，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。從審計(jì)程序來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)涵蓋審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終止和跟蹤審計(jì)四個(gè)階段，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全周期。在具體實(shí)施階段，將結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)簡(jiǎn)化部分流程，減輕內(nèi)部審計(jì)工作量，提高工作效率。例如，如果企業(yè)的某些業(yè)務(wù)流程存在漏洞，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程通常會(huì)關(guān)注審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)。

（三）獨(dú)立性

獨(dú)立性是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的重要標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)只有脫離業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等直接職能崗位，具備一定的獨(dú)立性，才能有效開(kāi)展工作，從而保證審計(jì)工作的客觀性和公正性。大多數(shù)企業(yè)都會(huì)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這樣一方面能夠賦予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的工作權(quán)限，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展；另一方面，審計(jì)人員能夠規(guī)避相關(guān)職能部門(mén)人事關(guān)系的制約，進(jìn)而更加客觀地開(kāi)展審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作的全面性和權(quán)威性。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性也是國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)約束下的必然特征。審計(jì)相關(guān)法律規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作一定要獨(dú)立評(píng)價(jià)和審查企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)的發(fā)展情況，一定要嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

（四）及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并及時(shí)采取措施進(jìn)行處理。例如，在日常的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，內(nèi)審人員會(huì)依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)事前、事中、事后的業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行審查，統(tǒng)籌相關(guān)信息，綜合分析操作中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，借助與相關(guān)部門(mén)的溝通反饋，將風(fēng)險(xiǎn)因素控制在可控范圍內(nèi)。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）有助于提升企業(yè)管理水平

新時(shí)期，企業(yè)管理的能力和水平一定程度上會(huì)直接影響企業(yè)的發(fā)展速度和生命周期。特別是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加劇，企業(yè)面臨著多重未知風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理水平已然成為企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要路徑。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，拓寬企業(yè)管理的思路，查漏補(bǔ)缺，及時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)管理的短板，營(yíng)造良好的企業(yè)管理環(huán)境。例如，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的科學(xué)應(yīng)用，能夠全方位審查企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和收入等。借助對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的全周期審計(jì)和評(píng)估，獲得更詳細(xì)的企業(yè)管理數(shù)據(jù)，進(jìn)而分析和預(yù)測(cè)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提升企業(yè)管理的針對(duì)性和有效性。

（二）有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，管理制度是企業(yè)生存的必要條件，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要基礎(chǔ)，這三個(gè)方面是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)?？茖W(xué)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能發(fā)揮最直接、最關(guān)鍵、最有效的作用。借助內(nèi)部審計(jì)，能夠及時(shí)審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合規(guī)合法，有無(wú)異常情況，及時(shí)反饋給企業(yè)管理層，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供客觀、真實(shí)的依據(jù)。借助對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)管理制度執(zhí)行情況的內(nèi)部審計(jì)，達(dá)成對(duì)企業(yè)管理制度科學(xué)全面的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理制度存在的不足，查漏補(bǔ)缺，助力企業(yè)完善相關(guān)制度，進(jìn)而保障企業(yè)管理工作的有序開(kāi)展。此外，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域。借助內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的持續(xù)監(jiān)控，能夠更好地保護(hù)企業(yè)資金安全，從而為企業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的資金支持。

（三）為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供保障

面對(duì)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，不少企業(yè)借助資產(chǎn)重組策略增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但資產(chǎn)重組過(guò)程中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，會(huì)給企業(yè)財(cái)產(chǎn)和股東資產(chǎn)安全帶來(lái)隱患，合理應(yīng)用審計(jì)已然成為解決這一問(wèn)題的重要選擇。一些企業(yè)選擇聘請(qǐng)外部審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)工作，但效果遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)狀況的了解更加深入，因此工作更加全面。深入調(diào)查企業(yè)重要資產(chǎn)的真實(shí)性，借助對(duì)重要資產(chǎn)的持續(xù)監(jiān)管，防止賬外資產(chǎn)流失，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，這是企業(yè)體制改革的基礎(chǔ)。此外，資產(chǎn)重組和改制在國(guó)有企業(yè)等大型企業(yè)較為普遍，借助內(nèi)部審計(jì)工作能夠更好地保護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益。

（四）預(yù)警企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

由于風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性與企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)直接相關(guān)，因此可以擴(kuò)大基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)，并在事件前后提供反饋，以確保更有效的控制。內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)功能充分反映了內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)態(tài)性和有用性，事后反饋包括幫助和促進(jìn)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，幫助管理層不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立預(yù)警功能，以確保內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)管理控制系統(tǒng)的反饋。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效對(duì)策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)工作體系

首先，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合信息化管理獨(dú)立設(shè)置。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅要遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，而且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也要符合內(nèi)部審計(jì)制度和企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的要求。

其次，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，主要包括：1.財(cái)務(wù)審計(jì)：核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、準(zhǔn)確性和完整性，并核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表是否妥善保存；2.內(nèi)部控制審計(jì)：識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議；3.合規(guī)性審計(jì)：驗(yàn)證過(guò)程的合規(guī)性；4.項(xiàng)目審計(jì)：審查企業(yè)項(xiàng)目管理過(guò)程；5.信息系統(tǒng)審計(jì)：聯(lián)合信息安全、研究和發(fā)展系統(tǒng)、系統(tǒng)運(yùn)作和維護(hù)、應(yīng)用系統(tǒng)審計(jì)；6.企業(yè)審計(jì)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程審計(jì)。查找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題和不完善的環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，以達(dá)到進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

最后，制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理流程，滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的相關(guān)工作要求，從審計(jì)項(xiàng)目的比對(duì)和授權(quán)入手，然后在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上做好審計(jì)的即時(shí)準(zhǔn)備工作，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，以編制一份良好的審計(jì)報(bào)告。

（二）借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)和方法

從技術(shù)角度看，我們的內(nèi)部審計(jì)工作主要以提高人工審計(jì)、統(tǒng)計(jì)隨機(jī)抽樣和計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)從旁協(xié)助審計(jì)為主，工具軟件其實(shí)并不占多數(shù)。此外，事前審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)不利于風(fēng)險(xiǎn)防范和化解。進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)，國(guó)外發(fā)展了各種抽樣方法，ACL等計(jì)算機(jī)審計(jì)程序也得到了廣泛應(yīng)用。借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)和方法，制定不同的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，能夠降低自身工作中的一定風(fēng)險(xiǎn)。

（三）擴(kuò)展和明確內(nèi)部審計(jì)職能

拓展內(nèi)部審計(jì)職能需要清晰的審計(jì)流程、成熟的審計(jì)方法和有所關(guān)聯(lián)的工具模板。企業(yè)要不斷完善全方位的信用風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，從信用風(fēng)險(xiǎn)管理的角度指導(dǎo)審計(jì)。確保審計(jì)部門(mén)能夠參加關(guān)鍵流程和制度的設(shè)計(jì)，能夠?qū)﹃P(guān)鍵環(huán)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行過(guò)程審計(jì)。在事前審計(jì)過(guò)程中，需要防范風(fēng)險(xiǎn)；而在事后審計(jì)中，能結(jié)合給定事件發(fā)生的頻率和后果，按某些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成的后果程度，制定適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)應(yīng)對(duì)。

（四）整合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是相對(duì)準(zhǔn)確和全方位地識(shí)別潛在危險(xiǎn)的可能性。這就要求相關(guān)工作人員對(duì)相對(duì)可靠的相關(guān)信息進(jìn)行具體的研究和分析，對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素有更加清晰的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)一定要采取糾正措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，并給出有力的建議和充分、完整的解決方案，以盡量減少某些風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，它涵蓋了應(yīng)對(duì)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移和接受某些風(fēng)險(xiǎn)的四種具體方法。管理某些風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤信息，對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)單元會(huì)計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后，要及時(shí)向企業(yè)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)提交并出具審計(jì)報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明整改落實(shí)情況，并相應(yīng)地不斷完善具體方案。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和受?chē)?yán)重影響的項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。如果采取行動(dòng)的效果仍然不令人滿(mǎn)意，應(yīng)立即進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)糾正，進(jìn)一步處理問(wèn)題。

（五）提高審計(jì)工作人員素質(zhì)

審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，必須具備風(fēng)險(xiǎn)防范和評(píng)估知識(shí)，而目前有些企業(yè)的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)仍有提升空間。因此，企業(yè)在日常工作中應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，重視審計(jì)人員的職業(yè)精神，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，提高其審計(jì)責(zé)任和職業(yè)道德水平，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。除了提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)人員的檢查能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，進(jìn)一步提升其綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)可以邀請(qǐng)管理顧問(wèn)或?qū)＜疫M(jìn)行講座，從而加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

（六）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)常態(tài)化

風(fēng)險(xiǎn)是隨機(jī)變化的，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要具備適應(yīng)性和靈活性，必須定期進(jìn)行全面的機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審查和評(píng)估，并在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，管理層應(yīng)高度重視并采取合理措施，實(shí)施內(nèi)部控制，盡可能防止損失、減少或消除風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也應(yīng)制度化，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法和使用，并要求各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)消除和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

結(jié)語(yǔ)：

風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的必修課程，從某種角度來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既是危機(jī)也是機(jī)遇。企業(yè)的關(guān)鍵決策者和管理者要將風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)成企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的重要工作。內(nèi)部審計(jì)工作參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是其未來(lái)的發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)人員要將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和行為融入日常審計(jì)工作中，以期在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更加有效的作用。