個人所得稅的常見問題及改革途徑探索

趙溫瑩

(山西晉煤集團沁水胡底煤業(yè)有限公司，山西 晉城 048214)

1 引言

加強對個人所得稅的征收，是提高我國財政收入和提高社會分配公平性的重要措施，因此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)切實做好個人所得稅的征管工作。但是在實際當(dāng)中，個人所得稅的征管還存在著各種問題，影響具體的征收效率，進而影響了我國稅制的改革發(fā)展，因此稅務(wù)部門要加強分析當(dāng)前個稅征收存在的問題，并做好相關(guān)改革措施的探索。

2 個人所得稅的征管方法

當(dāng)前我國個人所得稅的征管方法主要有三種，分別是預(yù)扣稅款、生產(chǎn)經(jīng)營所得款項預(yù)繳、稅款年終申報清算。

第一，扣繳義務(wù)人的預(yù)扣稅款，這也是最常用的稅款扣繳方式，能夠有效地加強對稅源的管控。采用該方式，能夠大大地減少征管的成本，也可以確保稅款的足額入庫。扣繳義務(wù)人預(yù)扣稅款，是常見的源泉扣繳方式，扣稅主體的個人支付所得均列入為扣繳的責(zé)任主體。所以納稅主體，要提高自身的納稅意識，主動自覺地履行納稅義務(wù)，幫助自己合理避稅的同時，又可以進一步提高個稅扣繳的監(jiān)督水平。當(dāng)納稅主體選擇扣繳義務(wù)人預(yù)扣稅款的方式，使得納稅主體可以更加自覺地履行納稅義務(wù)，稅務(wù)部門又可以按照特定的比例來預(yù)扣納稅人的稅款，再協(xié)助納稅人按照個稅的所得項目來開展申報清算工作，進而完成稅款的扣繳。

第二，作為個體戶，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所取得的收入，需要繳納個人所得稅，以及一些個人獨資、承包經(jīng)營所得收入都需要繳納個人所得稅。不同個體戶，可以結(jié)合自身的實際情況來選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)繳方式，如果是稅務(wù)機關(guān)查賬進行經(jīng)營所得的征收，納稅主體則需要每個月或者每個季度進行稅款的預(yù)繳。如果稅務(wù)機關(guān)核定納稅主體為征收納稅人，則納稅主體需要按照季度的方式來繳納個稅。

第三，稅款年終申報清算。納稅人可以在每個年度將自身的所得進行合并，再計算納稅額度，方便每年清算納稅人的應(yīng)繳稅款。在清算期間，納稅人需要及時向稅務(wù)機關(guān)匯報相關(guān)的情況，包括報送人數(shù)、專項扣除項目等，納稅人必須要在清算結(jié)束之前將所有的資料全部上繳。在申報清算過程中，稅務(wù)機關(guān)需要對納稅人所遞交的資料進行審核，加強對費用成本扣除成本資料的審核，進而方便幫助納稅人開展相關(guān)的退稅和補稅業(yè)務(wù)。

3 個人所得稅的常見問題

3.1 納稅人覆蓋面較小

隨著我國個人所得稅的免征額提升，以及相關(guān)專項附加扣除的影響，導(dǎo)致當(dāng)前個人所得稅的納稅人數(shù)量大大地減少，進而影響稅收收入[1]。例如，隨著個人所得稅征收起點的提升，約有一億人是不需要繳納個人所得稅的。隨著個人所得稅的改革，關(guān)于個人所得稅的稅收收入大大地下降，在整體稅收收入中所占的比例大大下降，進而整體的稅收收入下降。例如，2019年個人所得稅的稅收收入為10338億元，而2018年個人所得稅的稅收收入是13872億元，總體下降25%。隨著納稅人數(shù)量的減少，人們的納稅意識也會逐漸下降，為個人所得稅的征稅帶來一定的困難。

3.2 責(zé)任主體的納稅意識有待加強

當(dāng)前我國許多公民都缺乏良好的納稅意識，符合個人所得稅納稅標準的責(zé)任主體，是缺乏強烈的納稅意識，并沒有積極配合好稅務(wù)部門做好征稅工作，進而對我國的稅收造成了直接的影響。當(dāng)前我國主要的收入是稅收收入，而個人所得稅的稅收收入在整體稅收中占了較大的比例，因此確保個人所得稅的合法合規(guī)征收，是提升我國稅收收入的重要措施。但是在征管過程中，發(fā)現(xiàn)許多責(zé)任主體都缺乏良好的納稅意識，并沒有主動申報信息，也沒有積極開展匯算申報，整體的納稅積極性較差，從而影響了個人所得稅的征收效率。

責(zé)任主體的納稅意識之所以不高，主要有兩方面的原因。其一，目前我國的納稅信用制度還有待完善。由于納稅信用制度的內(nèi)容不夠完善，即使納稅人出現(xiàn)欠稅或者不及時申報等現(xiàn)象，都不會對納稅人的個人信用造成影響，從而無法起到約束的作用，導(dǎo)致許多納稅人意識得不到有效的增強[2]。例如，針對存在欠稅的納稅人，我國相關(guān)部門并沒有對該納稅人進行貸款限制，也沒有進行交通工具的選擇限制等，納稅人整體的違法違規(guī)成本并不高，因此許多人員都沒有重視個人所得稅的繳納。其二，目前我國缺乏完善的納稅人監(jiān)管體系。針對納稅人的相關(guān)監(jiān)督管理制度尚未完善，導(dǎo)致整體的監(jiān)管力度不足，影響了個人所得稅的征收管理。例如，缺乏對納稅人銀行賬戶的監(jiān)管、缺乏對納稅人實際收入和收入來源的監(jiān)管、缺乏納稅事前提醒工作等，這些內(nèi)容的缺失，都直接影響著納稅人的納稅意識，導(dǎo)致他們并沒有能夠正確地認識到自身的納稅義務(wù)，在個人所得稅征收工作中的參與積極性不高。

3.3 稅源的管控不高

當(dāng)前我國針對個人所得稅的征收方式是分類征收，結(jié)合納稅人的收入來源和性質(zhì)分成11種類型進行征收。針對11種不同類型的收入，我國稅務(wù)機關(guān)也制定了不同的規(guī)定，進一步明確不同類型收入的費用扣除方式和扣除比率，從而得出不同類型收入的征收劃分。在征收過程中，最常見的收入類型是工資薪金收入，針對這類型的收入，稅務(wù)機關(guān)能夠進行有效的監(jiān)管，但是對其他收入類型，是很難開展有效的監(jiān)管，導(dǎo)致許多收入都難以進行個稅的征收，使得公民的收入差異過大，拉大了貧富的差距。隨著社會的發(fā)展，當(dāng)前我國居民的收入逐漸變得多元化，因此針對個人的收入計算難度也逐漸增大，進而影響個稅的征收。例如，部分人員雖然工資薪金收入較低，但是名下有多套房產(chǎn)，房產(chǎn)均進行了出租，每個月能夠獲得較多的租金收入，租金收入是需要按照一定的不利來進行個稅的繳納，但是由于房租的支付方式多樣，稅務(wù)機關(guān)很難準確核實房租收入，導(dǎo)致征收難度較大，難以控制稅源。而且針對個稅收入，我國列出了11種內(nèi)容，許多高收入人群為了逃避個稅的征繳，對于自身的收入進行隱蔽和分散，許多收入并沒有列入11種類型當(dāng)中，從而導(dǎo)致所需繳納的個稅減少。而且部分人群還能通過分解收入和多次費用扣除等多種方式來減少自身的應(yīng)繳稅額，甚至是通過一些灰色收入渠道來避免征繳個稅，使得個稅整體的稅務(wù)管控難度增大，難以確保個稅的征管效果。

3.4 征管信息共享平臺有待完善

在開展個人所得稅納稅工作過程中，當(dāng)前我國的征管信息共享平臺還有待完善，導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)都存在不完整的情況，進而影響納稅征管工作的實施。在開展個人所得稅信息獲取過程，稅務(wù)機關(guān)一般都是通過單一的途徑獲取，而且整個獲取過程中，稅務(wù)部門和其他部門之間的溝通聯(lián)系并不多，因此沒有建立相關(guān)的數(shù)據(jù)共享平臺。由于缺乏完善的數(shù)據(jù)共享平臺，導(dǎo)致各項稅收征管數(shù)據(jù)得不到及時的更新，會對個人所得稅的征收造成較大的影響。隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，當(dāng)前多個部門都建立了計算機網(wǎng)絡(luò)，為數(shù)據(jù)的共享的匯總提供了重要的技術(shù)基礎(chǔ)，因此加強數(shù)據(jù)共享平臺將是稅收管理工作的重要發(fā)展，因此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)重視數(shù)據(jù)共享平臺的構(gòu)建。然而實際上，許多工作人員尚未能認識到數(shù)據(jù)共享平臺建立的重要性，在進行相關(guān)信息錄入過程中，會存在一定的隨意性，審核也不夠嚴謹，從而導(dǎo)致各項數(shù)據(jù)的真實性和有效性得不到保證，影響了個人所得稅的征管工作。

3.5 納稅申報管理不到位

在開展個人所得稅征收管理過程中，存在著納稅申報管理不到位的問題，導(dǎo)致整體的納稅率較低，進而影響我國的稅收收入。在開展個人所得稅納稅管理過程中，整體的申報力度是有待加強的，因為許多申報信息是很難全面收集整理，從而影響納稅信息的核實[3]。例如，工作人員缺乏有效的渠道來核算納稅人的專項附加扣除信息，稅務(wù)部門和其他部門之間的信息共享程度并不高，進而影響整體的征管效率。而且由于納稅人的納稅意識并不高，不僅沒有主動申報，甚至?xí)扇「鞣N措施來降低自身的收入，減少個人所得稅的征收，從而影響納稅申報工作的正常開展。

4 加強個人所得稅改革的重要性

4.1 更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展

加強個人所得稅的改革，也是適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，有利于提高國家的宏觀經(jīng)濟管理水平。加強個人所得稅的調(diào)整改革，對于保證我國社會經(jīng)濟秩序的正常運行起到了重要的保證作用，當(dāng)前我國公民存在嚴重的逃稅行為，這些問題直接影響了國家的經(jīng)濟收入，影響了收入的公平分配，因此針對部分逃稅和漏稅行為，必須要加強所得稅的改革，加強處罰，從而更好地禁止各項違法行為的發(fā)生。加強個人所得稅的改革，也可以進一步凈化當(dāng)前的稅收環(huán)境，減少各種不合法行為的發(fā)生，從而更好地保證社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

4.2 充分地發(fā)揮了稅收職能作用

加強個人所得稅的改革創(chuàng)新，能夠更好地推動稅收職能作用的發(fā)揮。通過加強個人所得稅的改革創(chuàng)新，使得整個管理變得更加規(guī)范，更有利于建立一個科學(xué)完善的管理系統(tǒng)，保證所得稅的合理規(guī)范征收，切實有效地提升了我國稅收的管理水平。此外，加強個人所得稅的改革管理，能夠進一步提高國家的收入，進而發(fā)揮出稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用。

4.3 保證了新稅制的正常運行

做好個人所得稅的改革，也保證了新稅制的正常運行。當(dāng)前我國稅制正處于改革的重要階段，所以個人所得稅也應(yīng)當(dāng)結(jié)合新稅制的內(nèi)容來進行改革調(diào)整，進而更好地促進我國稅制體系的發(fā)展。加強個人所得稅的改革，會對稅收收入造成積極的影響，進而更好地促進我國稅收目標的實現(xiàn)。此外，加強個人所得稅的規(guī)范管理和改革，也有利于更好地展現(xiàn)出稅法的公平性和公正性，切實減少和避免了各項違法違規(guī)行為的發(fā)生，可以更好地體現(xiàn)出法律的平等性。

5 個人所得稅的改革途徑

5.1 擴大征收范圍

為了進一步提高個人所得稅的稅收收入，適當(dāng)?shù)財U大征收范圍十分重要。當(dāng)前我國在開展個人所得稅征收時，是采取綜合計征和分類計征的結(jié)合方式，但是所征收的范圍依然過于狹窄。特別是一些高收入群體，所征收的稅率較高，因此部分人員為了減少稅負，常常會采用一些不合法不合規(guī)的方式來轉(zhuǎn)移或者掩蓋自身的真實收入，進而減少個人所得稅繳納。這些做法大大地影響了稅收的公平性和公正性，因此為了確保稅收的公平，并提高稅收收入，我國應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)財U大征收的范圍，將一些經(jīng)常性的資本收入，例如房租收入、利息收入等納入征稅范圍，從而擴大征收群體，提高稅收收入。此外，我國還可以加強以家庭為單位征稅方式的研究和應(yīng)用。加強以家庭為單位的個稅征收模式，不僅可以更好地提高各個家庭的抗風(fēng)險能力，還有效地減少各個家庭之間的收入差距。針對部分高收入人群，特別是企業(yè)老板，會采用不給自己開工資的方式來逃避個稅的征收，但是通過采用家庭征收的方式，就可以有效地解決該問題，也使得個稅的征收范圍擴大。但是在使用以家庭為單位的征收方式時，相關(guān)人員需要做好征收稅率的分析和研究，只有制定科學(xué)合理的稅率，才能提高納稅家庭的納稅意識，減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。做好稅收的征收，主要是為了更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟，更好地體現(xiàn)出社會的公平性，所以我國應(yīng)當(dāng)加強個人所得稅的改革，加強對征收范圍的擴大，增加整體的征收收入。

5.2 增強責(zé)任主體的納稅意識

為了更好地推動個人所得稅改革工作的落實，提高整體的征收效率，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取各項措施來增強納稅人的納稅意識，進而更好地發(fā)揮好自身的監(jiān)督作用。由于各種因素的影響，當(dāng)前我國在開展個人所得稅的征收過程中，部分納稅人會存在著偷稅漏稅的行為，會采取一些不合法的措施來掩蓋自身的真實收入，從而影響所得稅的正常征收。針對存在的這些問題，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取各種措施來加強監(jiān)督管理。

第一，加強納稅識別號機制的建立和實施，針對符合個人所得稅征收標準的納稅人，應(yīng)當(dāng)將其具體信息納入納稅識別號機制當(dāng)中，明確清楚地展現(xiàn)出納稅人的收入情況、銀行賬戶情況、財產(chǎn)情況等，方便開展監(jiān)督管理。

第二，相關(guān)部門要加強現(xiàn)金管理工作，進一步縮小現(xiàn)金支付的范圍，確保納稅人的收入都能夠通過銀行賬戶來展示出來，避免納稅人借助現(xiàn)金的方式來掩蓋自身的真實收入。

第三，加強個人信用體系的建立，提高納稅人的違法成本，借此提高納稅人的納稅意識。針對納稅主體出現(xiàn)的偷稅漏稅行為，必須記錄到其個人的信用記錄當(dāng)中，進而對納稅人采取一定的限制措施，從而更好地約束納稅人的違法行為。

第四，稅務(wù)部門要采用多元化的納稅申報方式，提高申報的多元性和便捷性。例如，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提供代扣代繳和自行申報的納稅方式，方便納稅人主動進行納稅申報。

第五，稅務(wù)部門要進一步完善納稅評估體系。稅收的征收是為了調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟收入，提高社會的公平性，因此在征收個人所得稅時，針對收入不高的群體，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販p輕稅負，針對高收入的群體，必須要做好稽查工作，確保該部分群體能夠如實申報繳納個人所得稅。例如，稅務(wù)部門可以不定期地對高收入群體進行稅務(wù)評估稽查，借此來引起高收入群體的納稅意識。

第六，加強對相關(guān)違法行為的公開。為了更好地提高責(zé)任主體的納稅意識，在進行個人所得稅征管過程中，一旦發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅等違法行為，不僅要嚴格按照法律規(guī)定進行處罰，還要公開該違法行為，擴大違法的社會影響力，借此更好地約束和監(jiān)督納稅主體[4]。

5.3 加強稅源的管控

要進一步做好個人所得稅的征收工作，做好稅源的控制至關(guān)重要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人營造良好的納稅環(huán)境。例如，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為個稅納稅人建立專門的網(wǎng)上繳納賬戶，為納稅人提供稅務(wù)登記、申報等全面的服務(wù)，方便納稅人開展個稅的申報和繳納，也方便稅務(wù)機關(guān)做好監(jiān)管工作，減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。此外，為了進一步控制稅源，我國稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強對納稅范圍的細分，例如可以采取收入綜合制和分類制結(jié)合的方式進行個人所得稅的征收。稅務(wù)機關(guān)可以將一些相似的收入進行合并，例如可以將工資、勞務(wù)和稿酬進行合并征稅，可以將租賃、轉(zhuǎn)讓和特權(quán)使用進行合并征稅，針對剩余的其他收入可以采用分類征稅的方式。此外，為了進一步提高稅源的控制水平，確保個人所得稅的足額征收，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)進一步完善和細分費用的扣除標準，結(jié)合征收方式的改革來進一步完善費用扣除標準。例如，采用綜合征收方式，可以有效地避免收入多元化的人群采用多次抵扣費用的方式來降低繳納稅款，也可以避免偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。因此，隨著我國稅制的改革發(fā)展，我國要進一步完善個人所得稅的收入申報制度，加強對重點人群的關(guān)注，特別是一些高收入人群、收入分散人群、收入多元化人群的關(guān)注，進一步加強對該部分人群的稅法普及，切實提高他們的納稅意識，從而確保個人所得稅的足額征收。

5.4 建立完善的征管信息平臺

為了提升個人所得稅的征收效率，建立完善的征管信息平臺至關(guān)重要。其一，稅務(wù)部門要結(jié)合各地的個人所得稅征收情況來建立完善的信息平臺，進一步提高信息的傳遞效率。此外，在建立信息平臺時，稅務(wù)部門要加強和其他部門的溝通，如工商部門、財政部門等，及時獲取全面的征管信息，為個稅征收工作提供重要的參考數(shù)據(jù)。其二，稅務(wù)部門要進一步完善征管信息平臺的功能，做好涉稅信息的對比處理，從第三方渠道所獲取的信息要進行認真對比后才能錄入信息平臺，保證平臺信息的有效性。其三，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立自然人數(shù)據(jù)庫。工作人員需要建立全國統(tǒng)一的自然人數(shù)據(jù)庫，錄入所有個人所得稅納稅人的征管信息，為提升征收效率提供重要的基礎(chǔ)。其四，稅務(wù)部門要加強信息的整合工作，在和第三方合作進行信息采集時，不僅要做好信息的對比整合，也要設(shè)置相關(guān)的預(yù)警功能，一旦發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象就要及時報警，及時糾正和處罰違法行為。其五，稅務(wù)部門要進一步簡化納稅程序，加強對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)納稅人的在線身份認證功能和電子辦稅功能等，進一步提高納稅申報的便捷性。

5.5 做好納稅申報管理

要做好個人所得稅的改革工作，稅務(wù)部門要切實做好納稅申報管理工作。其一，稅務(wù)部門要加強對個人所得稅的征收宣傳，加強對納稅主體的指導(dǎo)。由于個人所得稅的征收范圍較為廣泛，征收主體較多，工作量較多，因此在開展納稅申報管理時，要做好明確的分工，明確工作重點，進而確保納稅申報工作的有序開展[5]。其二，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強上門指導(dǎo)服務(wù)，幫助納稅主體解決在個人所得稅申報過程中存在的各項問題。此外，稅務(wù)部門也要整合相關(guān)的問題，結(jié)合實際來制定具體的解決方案，保證個人所得稅納稅申報工作的正常開展。例如，稅務(wù)部門要定期做好軟件的升級和優(yōu)化工作，并且做好服務(wù)跟蹤，保證申報系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)。其三，稅務(wù)部門要加強長效管理制度的實施。針對沒有在規(guī)定時間內(nèi)完成納稅申報的納稅主體，稅務(wù)部門要主動和納稅人進行溝通聯(lián)系，及時幫助納稅人在納稅申報中存在的問題，確保納稅人都能夠在規(guī)定期限內(nèi)完成納稅申報工作。

6 結(jié)論

總而言之，個人所得稅的征收，是我國稅務(wù)部門的重要工作，個稅收入也是我國財政收入的重要來源，加強個人所得稅的改革，不僅可以更好地發(fā)揮出稅收調(diào)節(jié)收入的作用，也可以更好地提高社會的公平性。但是我國個人所得稅在改革發(fā)展過程中也存在著各種問題，因此稅務(wù)部門要采取恰當(dāng)?shù)拇胧﹣磉M行處理，進一步提高我國個人所得稅的改革效果，促進我國稅制體系的發(fā)展。