稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究

張鳳嬌

(江門市粵南供水消防工程有限公司，廣東 江門 529100)

1 引言

在社會主義市場經(jīng)濟體制背景下，合理的稅收政策將會對納稅企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生巨大的影響，而減少稅負成本也一直是企業(yè)不懈追求的目標所在。稅收籌劃指在我國法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，系統(tǒng)而全面地對企業(yè)的融資、生產(chǎn)、運營和理財做出事前安排和合理規(guī)劃，為企業(yè)減少納稅成本、降低稅負壓力，并有效提高企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。稅收籌劃服務(wù)完全符合我國的立法初衷，而稅收籌劃服務(wù)作為注冊稅務(wù)師最主要的服務(wù)功能之一，在各項規(guī)定中也很清楚地規(guī)定了稅收籌劃服務(wù)的重要性。而隨著稅務(wù)籌劃事業(yè)的進一步發(fā)展和成熟，稅務(wù)籌劃也會進一步上升到法律法規(guī)層次，這樣一來稅務(wù)籌劃事業(yè)在企業(yè)管理中也將越來越有法可依和有章可循。在不同領(lǐng)域和不同企業(yè)的特點下，稅務(wù)申報也涵蓋不同的內(nèi)涵。企業(yè)經(jīng)營者必須按照政府國家的法令，合理降低應(yīng)征收的稅收，利用人力資源的合理配置與稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)實際狀況，提高企業(yè)效益。鑒于此，企業(yè)稅收管理工作人員必須由具有豐富的專業(yè)技能和理論知識的人才勝任，合理運用法規(guī)專業(yè)知識、財務(wù)管理技術(shù)、稅務(wù)籌劃，才能為企業(yè)節(jié)省稅款。

2 稅務(wù)籌劃相關(guān)概念探究

2.1 稅務(wù)籌劃內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃主要是指企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)做出專門的籌劃，并提出了一個全面的稅務(wù)操作方法，使企業(yè)能夠在最低稅費的狀況下，完成具體的項目、活動，從而實現(xiàn)了節(jié)稅的籌劃目的，提高其在各個項目的成本費用，并維護了企業(yè)的基本權(quán)益。通常情形下，涉及稅務(wù)方面的事項，均應(yīng)列入稅務(wù)籌劃的范疇內(nèi)，而具體的稅務(wù)籌劃則需以我國的有關(guān)法規(guī)、政策為根據(jù)，并在我國法律和地方政府的有關(guān)規(guī)定內(nèi)，實施合理的稅務(wù)籌劃，通過對企業(yè)生產(chǎn)、融資、財務(wù)管理等經(jīng)濟活動的預(yù)先計劃、安排，使企業(yè)以及納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自身的經(jīng)濟收益最大化。從我國現(xiàn)代的市場經(jīng)濟情況來看，政府和各個地方均已制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，來幫助他們的節(jié)稅政策，相應(yīng)的傾斜政策措施，幫助他們少繳部分稅款，從而保證部分產(chǎn)業(yè)的增長，使部分產(chǎn)業(yè)可持續(xù)成長，從而促進我國部分產(chǎn)業(yè)的成長。

2.2 稅務(wù)籌劃特點

2.2.1 合法性

稅收籌劃必須要以合理為前提，企業(yè)在稅收籌劃過程中，要按照國家各項稅收政策的規(guī)定，合理進行稅收籌劃活動，使稅收工作更為合理規(guī)范，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)多樣，所以在稅收籌劃過程中，會受到多方面的干擾，進而產(chǎn)生各種各樣的稅務(wù)方法。而為了充分發(fā)揮稅收籌劃功能，企業(yè)也可以根據(jù)具體實際情況和稅務(wù)理論，選擇合理的稅收籌劃方法。

2.2.2 規(guī)劃性

在稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營活動，合理、系統(tǒng)地制定、規(guī)劃、調(diào)整，減輕企業(yè)負擔(dān)。但是，因為稅法存在局限性，從而對稅務(wù)籌劃也造成一定的影響因素。企業(yè)的經(jīng)營活動已形成了一些應(yīng)納稅額，但是，如果沒有及時做好稅收準備，那么事后挽救就為時已晚。企業(yè)的財務(wù)管理和融資活動存在針對性，在征收方和繳納方兩者上存在差異性，使得征稅方式和性質(zhì)發(fā)生了相應(yīng)的變化。

2.2.3 目的性

稅收籌劃的目的性主要體現(xiàn)為推遲納稅時間和減少稅負，降低稅負是指企業(yè)在盈利階段采取減少納稅成本的方法獲得利潤最大化，而推遲納稅時間是指企業(yè)在遵循稅務(wù)有關(guān)規(guī)則的前提下，盡可能推遲納稅日期，并要防止企業(yè)產(chǎn)生欠稅的行為。延緩納稅時間可以提高貨幣時間價值，從而達到稅收籌劃的效果?？梢酝ㄟ^運用稅收籌劃技巧，協(xié)助企業(yè)推遲支付，并巧妙運用時間差，從而達到企業(yè)利潤的最大化。

2.3 稅務(wù)籌劃的主要形式

目前，隨著我國的市場經(jīng)濟發(fā)展模式在不斷調(diào)整和變化，財務(wù)管理模式也在不斷變化，從而形成了各種各樣的稅收籌劃類型。可把稅收籌劃人員分成以下三個類型：其一，節(jié)稅籌劃。財務(wù)管理人員能夠根據(jù)當(dāng)?shù)氐谋拘袠I(yè)稅收優(yōu)惠政策，通過采取經(jīng)營投入、融資等方法降低應(yīng)納稅額。其二，合理避稅籌劃。能夠利用地方稅收政策中的漏洞合理避稅，這就要求稅收籌劃人員全面熟悉有關(guān)的法律法規(guī)，從而合理避稅。其三，稅負過手籌劃。此類的稅收籌劃類型以定價杠桿原理為基礎(chǔ)，能夠通過采取某些合法合規(guī)的經(jīng)營手法，使稅負過手于其他企業(yè)。例如，當(dāng)某企業(yè)在銷售商品時，由于能夠通過合理增加的成本定價手段，使稅負過手于采購人。這是一個市場經(jīng)濟形式，具體的實施方式必須根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的供求狀況而定。同時為了維持企業(yè)稅率總額的平穩(wěn)，必須在此基礎(chǔ)上再分配稅率，這就要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須具備較強的業(yè)務(wù)管理手段。但在財務(wù)管理方面，企業(yè)又需要考慮多種原因，根據(jù)企業(yè)實力以及宏觀調(diào)控。

3 稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的聯(lián)系

3.1 根本目標、實施方法的一致性

企業(yè)之所以實施財務(wù)管理，其目的就是企業(yè)利益實現(xiàn)最優(yōu)化，將企業(yè)內(nèi)的所有資源進行合理運用從而提高企業(yè)利益。而稅務(wù)籌劃與其大方向相同，目的就是降低企業(yè)負擔(dān)，假如稅率能夠下降，就可以增加企業(yè)稅后經(jīng)濟效益，同時還能夠提高企業(yè)的利潤?；诖?，從目標上來看，稅務(wù)籌劃和財務(wù)管理具有共同特點。同時，稅務(wù)籌劃也能夠在一定程度上促進企業(yè)財務(wù)目標的具體完成過程。因為企業(yè)財務(wù)目標包括了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，其內(nèi)容不僅反映在企業(yè)籌資上，還涉及營運和融資等不同階段，在上述流程中企業(yè)都需要實施財務(wù)管理，并需要根據(jù)具體企業(yè)實際的經(jīng)營狀況選取較為合理的管理方法來進行具體操作，而企業(yè)在營運時的資金流轉(zhuǎn)階段通常也和稅收相聯(lián)系。同時在企業(yè)融資中還必須顧及稅收政策，此時就必須進行稅務(wù)規(guī)劃。同時，稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)兩者之間互為互補關(guān)系。從多數(shù)場合來看，稅收籌劃進行之前就出現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)活動，所以想要良好地進行策劃參與者必須具有很強的財務(wù)能力，從而在這一點來說稅收籌劃促進了財務(wù)管理能力的提高。同理，倘若具有較好的財務(wù)能力，則有力地推動了企業(yè)稅務(wù)籌劃的實施。

3.2 稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇

企業(yè)以盈利為目的，所以，企業(yè)的工作思想出發(fā)點都是為獲得盈利，在激烈的市場競爭中，企業(yè)必須面臨成長與下降、生存與倒閉的問題，所以，必須合理配置企業(yè)人力資源，優(yōu)化企業(yè)的營銷政策和管理模式，良好的應(yīng)對市場競爭形勢。通過自我更新和改變，及時適應(yīng)外部環(huán)境的各種變化，從企業(yè)財務(wù)角度出發(fā)，稅務(wù)計劃包括如下三個方面。

第一，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理范圍。在企業(yè)的具體經(jīng)營管理項目中，由于稅務(wù)支出同時也是作為企業(yè)的主要支出計劃，因此利用稅務(wù)籌劃降低稅率有時并不能提高企業(yè)的投資回報，而如果企業(yè)僅僅單純地考慮減少稅務(wù)支出，也有可能會導(dǎo)致費用的上升，從而無法達到增加企業(yè)價值的目標。尤其是在投資領(lǐng)域，企業(yè)必須從多方面考察各種因素，并分析企業(yè)未來增長中所要面臨的挑戰(zhàn)和能夠取得的投資效益，從而做出相應(yīng)的判斷。

第二，稅務(wù)籌劃是企業(yè)人才培養(yǎng)與資源整合的關(guān)鍵因素。所謂人才培養(yǎng)與資源整合，是指企業(yè)通過重新篩選融合、認識不同內(nèi)涵、架構(gòu)、層級、來源地的人才，以提高企業(yè)價值和財務(wù)整體性。同時利用科學(xué)合理的政策，也可以使企業(yè)獲得更高的利潤。而在財務(wù)管理中，企業(yè)管理層通常會依據(jù)政策和企業(yè)的發(fā)展等實際狀況，做出并購重組決策、投資決策、再投資決策等，而這也是政府優(yōu)化企業(yè)資本分配的一個流程。而通過一系列的投資活動，政府能夠協(xié)助企業(yè)減少稅負，從而實現(xiàn)了企業(yè)的最高價值。由于國家政策旨在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)也能夠按照政策引導(dǎo)進行正確的發(fā)展投資決策。

第三，稅務(wù)計劃是企業(yè)獲得隱性增長利潤的最主要途徑。如果企業(yè)是根據(jù)資本的流動和運用征收稅款，會導(dǎo)致利潤的下降，因此企業(yè)應(yīng)該通過稅收政策引導(dǎo)合理減輕負擔(dān)，從而降低利潤流出，并擴大資金流入。另外，稅收籌劃工作者也可通過對固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策，盡可能地推遲繳納稅收費用。還可通過加速折舊法，在新購置企業(yè)早期通過對未付現(xiàn)的固定資產(chǎn)折舊不斷累積現(xiàn)金凈流量，并通過對固定資產(chǎn)折舊稅前抵扣的所得稅費用，使企業(yè)具有足夠的流動資金。

4 稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

4.1 財務(wù)稅務(wù)籌劃的指標設(shè)置不合理、管理機制不健全

在稅務(wù)籌劃中，由于其指標不合理，會對整個稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生一定的沖擊。稅收征管機構(gòu)在編制財務(wù)稅收目標時，會對國家與地區(qū)之間的需求進行嚴密地劃分，企業(yè)應(yīng)針對此對稅收指標的設(shè)定等進行詳細分析，在符合國家和當(dāng)?shù)氐呢斦枰那疤嵯?，對稅收的指標進行科學(xué)的調(diào)整。同時一些企業(yè)還面臨著一些問題，即與稅收籌劃相關(guān)的財務(wù)計劃的制訂和實施。

總的來說，造成我國稅務(wù)籌劃的體制不完善的原因有二：一是稅務(wù)機關(guān)的主管部門沒有從觀念上對此工作給予足夠的關(guān)注，沒有對財稅籌劃工作傾斜資源，最終導(dǎo)致財稅籌劃工作管理混亂，沒有得到應(yīng)有的重視，也沒有發(fā)揮該有的作用；二是在我國的稅務(wù)籌劃體制設(shè)計中，沒有借鑒國外先進的稅務(wù)籌劃管理經(jīng)驗，沒有把稅務(wù)籌劃的成功實踐融入自己的發(fā)展之中，使得稅務(wù)籌劃的實施與現(xiàn)實脫節(jié)，難以實現(xiàn)其應(yīng)有的效果。

4.2 財務(wù)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)不扎實

為了順應(yīng)國際、國內(nèi)新的經(jīng)濟環(huán)境，促進國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，近年來，我國的稅務(wù)政策不斷地進行著，各種稅收優(yōu)惠的出臺，對企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了新的需求。企業(yè)稅務(wù)部門若不熟悉新的稅收和稅收制度，在策劃過程中則會減弱其影響。如果企業(yè)經(jīng)營管理和財政工作還停留在舊觀念、舊方法上，不僅不能使企業(yè)獲得利益，還會有一定的稅務(wù)隱患。其中，稅務(wù)規(guī)劃的制訂，對財務(wù)稅收規(guī)劃人員的知識和靈活性的調(diào)節(jié)都有很高的需求，而大多數(shù)企業(yè)的相關(guān)人員在財會、稅法知識方面不夠扎實，對財會知識的理解也往往停留在淺顯的層面，對最新的稅收法律和政策并沒有進行深刻的了解，與地方稅務(wù)部門交流也很少，如此不但會浪費時間和人力，而且會造成計劃的成效大打折扣，甚至產(chǎn)生不良影響。

造成稅收籌劃人員的整體素質(zhì)較差的原因有二：一是稅務(wù)規(guī)劃人員觀念不強，沒有認識到稅務(wù)規(guī)劃工作的重要意義，沒有主動地提高自己的使命感和責(zé)任感，最終導(dǎo)致財稅規(guī)劃出現(xiàn)問題；二是稅務(wù)規(guī)劃人才缺乏專業(yè)化水平。從這兩個方面可以看到，稅務(wù)規(guī)劃人才隊伍的整體素質(zhì)是促進稅務(wù)籌劃工作不斷向前發(fā)展的重要因素。

4.3 缺乏完善的稅務(wù)籌劃方案

利用各種合理的方法確定企業(yè)稅收籌劃工作方法有很大的科學(xué)性和完備性，可以在一定基礎(chǔ)上將稅收籌劃工作方法對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的必要影響充分而合理利用起來，使企業(yè)發(fā)展所取得的效益得以提高。反之，若企業(yè)的稅收工作設(shè)計方案不完整、可行性降低，則勢必造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作無法有效發(fā)揮作用。從另一種視角來說，也使企業(yè)的經(jīng)營成本增加，使企業(yè)的效益遭受到了很大的損失。

與此同時，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營效果很好后，企業(yè)承擔(dān)的稅收數(shù)額也將隨之增加，而對企業(yè)來說，其必須負擔(dān)的資本流失率和財政負擔(dān)也將相應(yīng)增多。關(guān)于這個問題，在企業(yè)實施稅收準備措施制度的過程中，許多企業(yè)并未做好全面的準備，未能建立準備前期、項目設(shè)計階段、生產(chǎn)過程、營銷環(huán)節(jié)的全面準備制度，稅收準備工作的不足會造成企業(yè)稅收準備的不充分、不全面。

除此之外，每一家企業(yè)具有的經(jīng)營管理條件也各有不同，相對于其他企業(yè)存在一定的特點，所以，每一家企業(yè)的稅務(wù)準備工作的具體內(nèi)容都具有一定的不同，都是針對企業(yè)本身的運作現(xiàn)狀和經(jīng)營狀況進行細致、充分、廣泛的調(diào)研，經(jīng)過不斷的實踐與嘗試，找出最有利于企業(yè)本身稅收業(yè)務(wù)進行的措施方法。但是，在此環(huán)節(jié)中，不少企業(yè)對稅收策劃工作的重要性并未予以應(yīng)有的關(guān)注，加上缺乏專門的稅收策劃專業(yè)人才，經(jīng)常由于該環(huán)節(jié)企業(yè)未能有效地把稅收策劃工作的成果運用在自己項目中，使得稅收策劃的工作沒有針對性和有效性，使得其稅收策劃工作的功能未能有效發(fā)揮起來，使得企業(yè)財務(wù)工作不能順利開展。

5 稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)中的運用策略

5.1 完善企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險防御

通過對企業(yè)財務(wù)部門進行的大量現(xiàn)場調(diào)研可以看出，為了確保企業(yè)財務(wù)中的稅收籌劃工作的進行，為達到企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標管理，監(jiān)督機制的完善，必須確保稅務(wù)籌劃工作的進行有據(jù)可依，為此，不但必須確立稅務(wù)籌劃的控制管理制度和體系，而且確保所設(shè)立的管理制度和系統(tǒng)結(jié)合實際形勢的變動和需要做出持續(xù)的完善和調(diào)整，確保企業(yè)的經(jīng)營情況有助于稅務(wù)籌劃工作的進行。

與此同時，要對稅收籌劃工作的意義在企業(yè)內(nèi)加以大力推廣，確保企業(yè)中的每一位員工都能夠意識到，并對稅收籌劃工作予以相應(yīng)的關(guān)注，因此，積極、主動性地投入企業(yè)稅收籌劃相關(guān)工作中，并能夠?qū)Χ愂栈I劃工作加以嚴密的監(jiān)管與科學(xué)的反饋評價。企業(yè)稅收籌劃人員也負責(zé)稅收籌劃有關(guān)知識的充分掌握與研究，根據(jù)法律法規(guī)的保準性對企業(yè)開展稅收籌劃業(yè)務(wù)加以指導(dǎo)與控制，確保企業(yè)的稅收籌劃業(yè)務(wù)有較強的科學(xué)性與有效性，以此為企業(yè)財務(wù)管理的順利開展和企業(yè)總體競爭能力的提升夯實基石。

5.2 提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)能力水平

對企業(yè)來說，為了確保稅收籌劃專業(yè)管理水平的持續(xù)提升，聘用具備較好專業(yè)素質(zhì)的人員，對稅收籌劃業(yè)務(wù)的高效進行起到良好的促進作用，這是企業(yè)提高稅收籌劃管理水平的關(guān)鍵。所以，企業(yè)在開展稅收籌劃人員招聘業(yè)務(wù)的過程中，要把人員招聘的高度和條件合理地增加，這是因為稅務(wù)相關(guān)工作人員所涵蓋的范圍比較多，所涉及的知識點也較為豐富，所涉及的類型也較為多樣，主要是有審計、財政、稅務(wù)、企業(yè)管理等多個層面的知識與具體內(nèi)容。對應(yīng)的管理人員也需要具有較高的專業(yè)知識素質(zhì)，可以確保財務(wù)管理人員具有可以適應(yīng)各種業(yè)務(wù)壓力、處理不同業(yè)務(wù)層面的問題，以及不斷創(chuàng)新方法的才能。此外，企業(yè)對在職財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平的培訓(xùn)與提升管理工作，也要予以相應(yīng)的關(guān)注，不但要定期對企業(yè)財務(wù)人員開展各類培訓(xùn)活動，并邀請業(yè)務(wù)專家對企業(yè)財務(wù)人員開展各項業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，還采取內(nèi)部競爭機制，定期開展專業(yè)技術(shù)水平考評，將考評成績與個人的薪資高低相掛鉤，以增強企業(yè)員工對財務(wù)管理工作的積極性與熱情，讓其可以更加主動地提升個人專業(yè)技術(shù)水平，為企業(yè)財稅籌劃人員崗位管理技術(shù)水平的全面提高夯實基礎(chǔ)基石。

此外，企業(yè)還要加強培訓(xùn)員工對稅務(wù)基礎(chǔ)知識的掌握與了解，這主要是因為稅務(wù)的具體內(nèi)容會隨著社會環(huán)境的變遷而改變，而新的內(nèi)容也在不斷增加，因此企業(yè)財務(wù)管理人員對稅務(wù)內(nèi)容的掌握與稅務(wù)機關(guān)專業(yè)技術(shù)人員間的距離相差比較大。所以，企業(yè)必須有目的地加強與稅務(wù)機關(guān)間的信息溝通與互動，將企業(yè)稅收籌劃工作能力提升到一個全新的高度。

5.3 充分利用新的政策降低企業(yè)稅收壓力

在國家新一輪稅改的要求與號召下，我國企業(yè)營銷理念與盈利模式出現(xiàn)了重大的變化，企業(yè)需要對時機加以合理的掌握。對企業(yè)政策的規(guī)定和具體內(nèi)容不但要仔細理解還要全面掌握，同時要在具體的項目上熟練運用，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)目前的運行狀況，全面、正確的對企業(yè)稅收項目進行合理的規(guī)劃，使企業(yè)可以利用最新政策，取得更大的效益。在此環(huán)節(jié)中必須關(guān)注的是，為了確定企業(yè)所征收的增值稅稅額究竟是在簡易計稅情形下金額大或是在一般情形下的金額大，必須要以實際可以抵扣的進項稅額為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上得出正確的征收增值稅的方法，由此，幫助企業(yè)選取正確的征收稅款的方式方法。

與此同時，企業(yè)在進行未來稅款支付分析的過程中，需要對稅收政策的變動做出及時的注意，使企業(yè)可以在第一時間掌握稅收政策的變化，以便根據(jù)這種變動對稅收業(yè)務(wù)做出合理的規(guī)劃，將企業(yè)本身的稅負有效降低。

6 結(jié)語

綜上所述，經(jīng)過對上述關(guān)于我國企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用情況和有關(guān)問題進行的詳細分析，能夠更加明確了解，稅收籌劃工作的全面發(fā)展，對于我國企業(yè)財務(wù)工作水平的全面提高以及企業(yè)整體能力的繼續(xù)增強都有著巨大的促進意義。在社會持續(xù)發(fā)展的推動下，企業(yè)整體實力也在繼續(xù)優(yōu)化發(fā)展中，對財務(wù)管理風(fēng)險的防范與控制也更加關(guān)注。相信在不遠的未來，企業(yè)財政管理中財稅統(tǒng)籌方面存在的問題也必將會被逐步化解，企業(yè)在激烈競爭中的綜合能力將更加完善。