協(xié)同理念下資源環(huán)境審計(jì)：價(jià)值轉(zhuǎn)向、治理維度與建構(gòu)路徑

王華 殷旭輝

【摘要】生態(tài)文明建設(shè)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)提出了更高要求， 審計(jì)協(xié)同作為提升審計(jì)績(jī)效的重要途徑， 成為我國(guó)“十四五”期間乃至更長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)審計(jì)工作的改革方向。通過深入闡釋協(xié)同理念下資源環(huán)境審計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)向， 指出其相較傳統(tǒng)審計(jì)的五項(xiàng)優(yōu)勢(shì)； 系統(tǒng)剖析協(xié)同理念下資源環(huán)境審計(jì)在目標(biāo)、 主體、 過程、 結(jié)果等四個(gè)維度的治理難題； 進(jìn)而從頂層設(shè)計(jì)、 組織實(shí)施、 評(píng)價(jià)反饋等三個(gè)層面全面建構(gòu)有助于生態(tài)環(huán)境長(zhǎng)效治理和持續(xù)改善的現(xiàn)實(shí)路徑。

【關(guān)鍵詞】協(xié)同理念；資源環(huán)境審計(jì)；價(jià)值轉(zhuǎn)向；治理維度；建構(gòu)路徑

【中圖分類號(hào)】F239 ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994（2023）20-0106-5

一、 引言

黨的二十大將生態(tài)文明建設(shè)全面融入中國(guó)式現(xiàn)代化的全局發(fā)展目標(biāo)， 作為保障生態(tài)治理能力現(xiàn)代化的重要制度安排， 資源環(huán)境審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展備受關(guān)注。雖然資源環(huán)境審計(jì)在指導(dǎo)資金執(zhí)行方面積累了豐富經(jīng)驗(yàn)， 但是環(huán)境保護(hù)政策涉及面廣， 生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效考核復(fù)雜， 傳統(tǒng)“一元主導(dǎo)”式審計(jì)難免陷入“碎片化”治理， 限制了審計(jì)結(jié)果的利用率和應(yīng)用效果。《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出， 在“十四五”期間乃至更長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)， 國(guó)家審計(jì)需要堅(jiān)持系統(tǒng)觀念， 創(chuàng)新審計(jì)理念、 思路， 強(qiáng)化審計(jì)工作的前瞻性、 整體性和協(xié)同性?！秾徲?jì)法（2021年修正）》第四十一條指出， 審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)可以提請(qǐng)公安、 財(cái)政、 自然資源、 生態(tài)環(huán)境、 海關(guān)等機(jī)構(gòu)予以協(xié)助。這些重大文件、 法規(guī)都將審計(jì)協(xié)同作為提升審計(jì)績(jī)效的重要途徑， 為深化資源環(huán)境審計(jì)改革提供了基本遵循和工作要求。因此， 為全面提升審計(jì)治理效能， 建構(gòu)集中統(tǒng)一、 全面覆蓋、 權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督大格局， 探討協(xié)同理念下資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展路徑具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

二、 文獻(xiàn)回顧

學(xué)界專門針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的研究較少， 相關(guān)研究往往嵌入審計(jì)協(xié)同的總體性論述中， 主要從審計(jì)協(xié)同的時(shí)代動(dòng)因、 制約因素、 現(xiàn)實(shí)路徑等三個(gè)方面展開。

（一）審計(jì)協(xié)同的時(shí)代動(dòng)因

審計(jì)協(xié)同的時(shí)代動(dòng)因主要有三個(gè)研究視角。一是基于數(shù)字時(shí)代的影響。在大數(shù)據(jù)背景下， 劉國(guó)城（2020）指出協(xié)同創(chuàng)新將成為國(guó)家審計(jì)的發(fā)展趨向； 徐京平和朱哲茹（2022）指出大數(shù)據(jù)審計(jì)要求審計(jì)各子系統(tǒng)在時(shí)空、 功能、 結(jié)構(gòu)等方面具有適配性； 崔竹等（2022）認(rèn)為非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同的組織模式變革具有重要意義。二是基于審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求。李勝和陽立高（2016）指出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)存在審計(jì)汲取能力不足、 缺乏審計(jì)共識(shí)、 公民參與度低等問題； 王雁紅和徐藝彤（2022）指出傳統(tǒng)審計(jì)范式已經(jīng)顯露出審計(jì)內(nèi)容狹窄、 審計(jì)方法簡(jiǎn)單、 問責(zé)權(quán)威性低等問題。這些問題的存在與國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求不符， 因此建議逐步完善聯(lián)合審計(jì)與問責(zé)。三是基于資源環(huán)境問題的本質(zhì)屬性。陳婷和張洪偉（2022）認(rèn)為資源環(huán)境問題具有時(shí)滯性、 區(qū)域性特征； 陳淑和王健姝（2021）認(rèn)為自然資源與生態(tài)環(huán)境問題可能遭遇市場(chǎng)失靈。因此， 為防止環(huán)境問題陷入“公地悲劇”， 建議通過審計(jì)協(xié)同將外部性問題“內(nèi)部化”來提升生態(tài)治理成效（彭本利和李愛年，2019；田玉麒和陳果，2020）。

（二）審計(jì)協(xié)同的制約因素

總體來看， 審計(jì)協(xié)同的制約因素主要有三種： 一是協(xié)同意愿。學(xué)者認(rèn)為行政型審計(jì)慣性思維（王立彥，2019）、 各主體目標(biāo)利益非一致性， 以及部分地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與生態(tài)治理的耦合性不強(qiáng)（孫芳城等，2022）等因素都會(huì)導(dǎo)致多元主體協(xié)同意愿不足。二是數(shù)據(jù)壁壘。在審計(jì)信息化建設(shè)中， 技術(shù)架構(gòu)缺陷和數(shù)據(jù)孤島問題（梁曉珊和伍林蓉，2022）、 數(shù)智技術(shù)的應(yīng)用能力問題（張凱，2023）， 使得數(shù)據(jù)取證及分析成本偏高， 信息互通與資源共享難度大。三是體系架構(gòu)。趙彩紅和榮欣（2022）認(rèn)為審計(jì)協(xié)同需要在組織邊界、 法律依據(jù)、 評(píng)價(jià)指標(biāo)、 協(xié)同機(jī)制等方面系統(tǒng)謀劃與前瞻思考， 然而， 審計(jì)監(jiān)督基本遵循“行政區(qū)劃”原則， 其“條塊化”治理的局面尚未發(fā)生根本改變（審計(jì)署南京特派辦理論研究會(huì)課題組，2022）。

（三）資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的現(xiàn)實(shí)路徑

學(xué)界對(duì)于資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的路徑探討不多， 主要基于兩個(gè)視角。一是數(shù)字化協(xié)同治理。王婧婧和孫芳城（2022）主張采用“多源信息融合技術(shù)”， 從信息集成、 分析、 應(yīng)用等方面構(gòu)建區(qū)域協(xié)同環(huán)境審計(jì)框架。張凱（2023）提出從“數(shù)據(jù)中臺(tái)、 業(yè)務(wù)中臺(tái)、 應(yīng)用中臺(tái)”三個(gè)方面構(gòu)建多元共治的監(jiān)督系統(tǒng)。二是組織管理體系改革。李兆東和李振覃（2022）提出發(fā)展研究型審計(jì)、 統(tǒng)籌審計(jì)力量、 共享基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、 強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)等對(duì)策。郭鵬飛（2021）指出， 目前我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)需要在項(xiàng)目安排、 組織方式、 審計(jì)方法、 結(jié)果運(yùn)用， 以及人才建設(shè)等方面化解發(fā)展難題。

綜上所述， 近年來我國(guó)關(guān)于資源環(huán)境審計(jì)的理論與實(shí)踐研究不斷深化， 但尚存在兩點(diǎn)不足： 一是基于協(xié)同理念的探討較為缺乏， 更是鮮有系統(tǒng)性的論述。二是對(duì)于資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的現(xiàn)實(shí)路徑研究集中在技術(shù)和管理體制等微觀層面， 較少對(duì)協(xié)同視角下資源環(huán)境審計(jì)相較傳統(tǒng)審計(jì)模式的價(jià)值優(yōu)勢(shì)、 治理維度等中觀、 宏觀層面進(jìn)行考察， 導(dǎo)致在建構(gòu)資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)路徑上難以聚焦核心問題。因此， 從協(xié)同理念的價(jià)值優(yōu)勢(shì)出發(fā)， 可以為資源環(huán)境審計(jì)轉(zhuǎn)型提供思想引導(dǎo)和理論支撐。

三、 價(jià)值轉(zhuǎn)向： 凸顯資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的五項(xiàng)優(yōu)勢(shì)

協(xié)同是系統(tǒng)中相互作用的諸多要素形成有序共同體的過程。協(xié)同論自提出以來， 以其治理主體多元、 主體間關(guān)系對(duì)等、 治理目標(biāo)一致、 治理主體聯(lián)動(dòng)性的特征而迅速成為公共管理領(lǐng)域改革的重要方向（徐芳芳，2022）。將協(xié)同理念應(yīng)用于資源環(huán)境審計(jì)， 可以實(shí)現(xiàn)從審計(jì)的視角、 目標(biāo)、 內(nèi)容、 主體以及結(jié)果等五個(gè)方面的價(jià)值轉(zhuǎn)變， 凸顯其在生態(tài)治理上的五項(xiàng)優(yōu)勢(shì)（見圖1）。

（一）審計(jì)視角： 從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向宏觀統(tǒng)籌

目前資源環(huán)境審計(jì)專注于問題型審計(jì)， 注重“揭露問題、 查錯(cuò)糾弊”。協(xié)同理念下的資源環(huán)境審計(jì)向研究型審計(jì)轉(zhuǎn)向， 注重對(duì)宏觀層面環(huán)境保護(hù)“政策內(nèi)涵和運(yùn)行邏輯”的考察， 強(qiáng)調(diào)資源環(huán)境審計(jì)的政治屬性。它以黨中央在生態(tài)文明建設(shè)方面的決策部署、 戰(zhàn)略考慮和實(shí)踐要求為導(dǎo)向， 把對(duì)政策、 體制、 制度、 機(jī)制的研究作為審計(jì)的前置準(zhǔn)備， 通過實(shí)施資源環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)， 深入考察生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域中可能存在的政策目標(biāo)沖突、 體制性障礙、 制度性缺陷以及機(jī)制性扭曲， 從而提升資源環(huán)境審計(jì)工作的政治性和前瞻性。

（二）審計(jì)目標(biāo)： 從強(qiáng)調(diào)批判轉(zhuǎn)向注重建設(shè)

目前， 我國(guó)對(duì)環(huán)境治理資金的審計(jì)主要是對(duì)專項(xiàng)資金的撥付、 管理、 使用的真實(shí)性、 有效性以及合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種批判式審計(jì)偏好追求查檢違規(guī)行為和查錯(cuò)金額， 對(duì)審計(jì)過程重視不夠， 束縛了審計(jì)職能的發(fā)揮。以協(xié)同為導(dǎo)向的資源環(huán)境審計(jì)不再以環(huán)境保護(hù)錯(cuò)漏和問題為核心， 而是將重點(diǎn)放在環(huán)境治理過程上。從生態(tài)文明建設(shè)視角出發(fā)， 通過前移審計(jì)關(guān)口， 關(guān)注審計(jì)網(wǎng)絡(luò)中更多利益相關(guān)者， 以調(diào)查、 評(píng)價(jià)和建議等手段關(guān)注防御、 建設(shè)和服務(wù)， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)從資源環(huán)境“審計(jì)風(fēng)暴”向“免疫系統(tǒng)”， 再向“服務(wù)促進(jìn)”階梯式發(fā)展。

（三）審計(jì)內(nèi)容： 從碎片化管控轉(zhuǎn)向系統(tǒng)治理

傳統(tǒng)資源環(huán)境審計(jì)資源配置效率低， 各審計(jì)主體相對(duì)獨(dú)立， 不同審計(jì)內(nèi)容責(zé)任分離， 這些問題直接導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容碎片化， 審計(jì)成果利用率不高， 審計(jì)實(shí)施易出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū)。協(xié)同理念下的資源環(huán)境審計(jì)從內(nèi)容上更加注重全面性和系統(tǒng)性， 打破經(jīng)濟(jì)責(zé)任與環(huán)境責(zé)任分開審計(jì)的慣性做法， 通過技術(shù)創(chuàng)新和流程優(yōu)化， 促進(jìn)審計(jì)資源優(yōu)化配置、 資源共建與信息共享。在審計(jì)內(nèi)容上全面貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記“山水林田湖草是生命共同體”的生態(tài)文明思想， 系統(tǒng)考察資源環(huán)境政策的實(shí)施情況， 打通資源環(huán)境治理的“最初一公里”和政策落地的“最后一公里”。

（四）審計(jì)主體： 從政府本位轉(zhuǎn)向治理共同體

傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督具有政府本位屬性， 賦予審計(jì)機(jī)關(guān)必要的職責(zé)和權(quán)限， 但是非政府組織及社會(huì)公眾參與的途徑少， 導(dǎo)致審計(jì)的公信力較弱（陶嵐，2022）。協(xié)同理念下的資源環(huán)境審計(jì)把政府、 市場(chǎng)、 社會(huì)視為治理共同體， 把人民對(duì)高品質(zhì)生態(tài)環(huán)境的需求作為審計(jì)工作的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)。通過信息充分公開和共享， 及時(shí)獲取社會(huì)公眾的直接反饋， 加大對(duì)資源環(huán)境問題的監(jiān)督力度， 擴(kuò)大審計(jì)工作的社會(huì)影響， 強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)的參與性、 回應(yīng)性和發(fā)展性。

（五）審計(jì)結(jié)果： 從層級(jí)反饋轉(zhuǎn)向全面反饋

協(xié)同理念下對(duì)于審計(jì)結(jié)果的保真性、 獨(dú)立性、 客觀性有更高的要求。傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督按照層級(jí)將審計(jì)結(jié)果從下到上層層上報(bào)， 信息在傳遞過程中可能失真， 影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同規(guī)避了信息的逐層輸送， 將審計(jì)結(jié)果直接輸出， 提升了資源環(huán)境政策執(zhí)行的審計(jì)效率， 有助于相關(guān)部門全面、 及時(shí)地處理問題和進(jìn)行整改， 有助于提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整體性以及審計(jì)成果的“一果多享”“一果多用”。

四、 治理維度： 解決資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的四大難題

資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同需要系統(tǒng)思維， 視生態(tài)治理的各個(gè)相關(guān)主體為共同體， 接通多元主體協(xié)作的斷點(diǎn)、 打通堵點(diǎn)， 解決從目標(biāo)、 主體、 過程到結(jié)果四個(gè)維度的治理難題。

（一）目標(biāo)維度： 提升規(guī)劃張力

資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同是一項(xiàng)戰(zhàn)略創(chuàng)新， 它需要整體性思維， 依照目標(biāo)管理原理將生態(tài)治理總目標(biāo)層層分解， 轉(zhuǎn)化為審計(jì)網(wǎng)絡(luò)中的利益相關(guān)者各部門、 各層次的目標(biāo)。生態(tài)治理過程就是資源環(huán)境政策目標(biāo)層層細(xì)化、 逐步落實(shí)的過程， 審計(jì)過程本身可以極大地激發(fā)全體參與者的責(zé)任心和創(chuàng)造力。這需要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在頂層設(shè)計(jì)上提升規(guī)劃張力， 確保各參與主體具有共同目標(biāo)承諾、 互惠動(dòng)機(jī)、 專業(yè)共享、 資源支持、 邊界開放、 標(biāo)準(zhǔn)一致、 文化趨同等， 從而實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境的共保聯(lián)治。

（二）主體維度： 破解多頭困境

協(xié)同機(jī)制是通過復(fù)雜的非線性作用產(chǎn)生整體效果放大效應(yīng)的過程， 它倡導(dǎo)多元主體間的有效參與， 以發(fā)展出協(xié)同價(jià)值增值的過程（哈肯，1989）。資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同注重的是群體智力的匯聚， 要求審計(jì)機(jī)關(guān)、 相關(guān)政府部門、 被審計(jì)單位、 相關(guān)研究機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等各方代表組成的審計(jì)主體能夠參與資源環(huán)境審計(jì)的全過程。因此， 多頭協(xié)作不僅能緩解社會(huì)公眾與利益相關(guān)組織可能的非專業(yè)性、 部門利益驅(qū)動(dòng)下的非積極性， 而且關(guān)注調(diào)查取證周期長(zhǎng)且各部門部署任務(wù)存在差異、 工作推進(jìn)不同步、 信息溝通成本高等問題。

（三）過程維度： 專注質(zhì)量控制

協(xié)同理論認(rèn)為一個(gè)問題的產(chǎn)生是非孤立的， 消除問題客觀上需要相關(guān)子系統(tǒng)之間的協(xié)同。如果系統(tǒng)的某個(gè)部分在某個(gè)階段出現(xiàn)問題， 簡(jiǎn)單處理單一端口問題可能掩蓋更深層次的矛盾和疏漏。過程管理是審計(jì)協(xié)同的重點(diǎn)所在， 它要求對(duì)資源環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)生命周期的規(guī)劃、 組織實(shí)施、 資源配置、 評(píng)價(jià)反饋等的全過程管理， 需要綜合考察資源環(huán)境審計(jì)整體流程、 技術(shù)方法、 作業(yè)模式、 標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范以及人才配置等諸多環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。

（四）結(jié)果維度： 完善成果轉(zhuǎn)化

資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同最終成果實(shí)現(xiàn)有效轉(zhuǎn)化， 不僅要達(dá)成審計(jì)“成果共享”“一果多用”的目標(biāo)， 還要重視好審計(jì)成果轉(zhuǎn)化能力、 轉(zhuǎn)化效率， 以及成本控制下的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化程度等命題。因此， 資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同堅(jiān)持環(huán)境中心和產(chǎn)出導(dǎo)向， 以高質(zhì)量關(guān)聯(lián)分析、 高效轉(zhuǎn)化成環(huán)境建設(shè)決策信息為最終目標(biāo)。

五、 建構(gòu)路徑： 統(tǒng)整資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的三層架構(gòu)

資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同是一套完整的治理體系， 基于上述四個(gè)維度的考量， 應(yīng)構(gòu)建頂層設(shè)計(jì)、 組織實(shí)施以及評(píng)價(jià)反饋三個(gè)層面的體系架構(gòu)（見圖2）。

（一）頂層設(shè)計(jì)層面

1. 制度部署。資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的落地需要完善協(xié)同的制度建設(shè)， 建立健全協(xié)同的基本準(zhǔn)則。其一， 健全相關(guān)法律法規(guī)。明確資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的介入范圍、 介入程序、 報(bào)告準(zhǔn)則， 保障各審計(jì)主體在介入項(xiàng)目時(shí)具有法規(guī)依據(jù)和相應(yīng)權(quán)限。其二， 建立相應(yīng)的多主體協(xié)同聯(lián)動(dòng)制度。依托審計(jì)委員會(huì)， 建立健全聯(lián)席會(huì)議制度、 責(zé)任共擔(dān)制度等。制度內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部、 審計(jì)機(jī)關(guān)與其他監(jiān)督主體之間的協(xié)同措施和辦法。其三， 加強(qiáng)與污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)成效考核、 生態(tài)環(huán)保督察、 節(jié)能減排目標(biāo)責(zé)任考核等制度的協(xié)同， 完善資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的結(jié)果運(yùn)用制度， 特別是將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用于干部考核、 職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲工作中。其四， 建立基于審計(jì)協(xié)同的人才培訓(xùn)制度。全面升級(jí)相關(guān)人員的知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)， 不僅要培養(yǎng)人才的數(shù)智決策能力， 還要培養(yǎng)人才的協(xié)作意識(shí)、 協(xié)同的知識(shí)和能力。

2. 目標(biāo)融合。資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同要求各參與主體改變“各自為政”的工作模式， 建立互相依存、 同向發(fā)力、 共同演進(jìn)的目標(biāo)融合工作模式。首先， 多主體共同商榷資源環(huán)境審計(jì)指南的編制工作， 對(duì)審計(jì)目標(biāo)、 重點(diǎn)、 方法及審計(jì)報(bào)告內(nèi)容等進(jìn)行科學(xué)界定， 提升資源環(huán)境審計(jì)的規(guī)范化和協(xié)同化。其次， 根據(jù)各主體或部門在審計(jì)工作中的職責(zé)和角色， 共同執(zhí)行審計(jì)方案， 以確保審計(jì)執(zhí)行中各參與主體行動(dòng)方向的一致性。最后， 對(duì)于審計(jì)中存在的斷點(diǎn)、 堵點(diǎn)、 難點(diǎn)， 分析協(xié)同條件和擬定協(xié)同內(nèi)容框架， 創(chuàng)新技術(shù)與工作方法， 使得各參與主體明晰各自的角色任務(wù)和行動(dòng)空間。通過多主體目標(biāo)融合， 促進(jìn)各監(jiān)督主體之間針對(duì)同一資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目彼此合作、 相互支持。

3. 機(jī)制創(chuàng)新。資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的運(yùn)行動(dòng)力在于機(jī)制創(chuàng)新。其一， 完善資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的激勵(lì)機(jī)制， 促進(jìn)各參與主體以實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值最大化、 提升生態(tài)治理能力為核心， 有效完成協(xié)同決策、 設(shè)計(jì)、 實(shí)施等工作任務(wù)。其二， 建立多元監(jiān)督主體的責(zé)任共擔(dān)機(jī)制。要求基于風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的視角強(qiáng)化合作， 重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境治理專項(xiàng)基金執(zhí)行情況的統(tǒng)籌管理。其三， 完善基于大數(shù)據(jù)的資源整合機(jī)制。如打通環(huán)境治理基金數(shù)據(jù)層、 業(yè)務(wù)層和用戶層的阻隔， 將碎片化的資源環(huán)境基金數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換并整合分裝入庫， 打造主題式分類存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫， 以保障審計(jì)、 環(huán)保、 林業(yè)、 漁業(yè)、 水利等多部門的數(shù)據(jù)檢索及分析。其四， 建立資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的沖突處理機(jī)制。處理好國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)、 內(nèi)部審計(jì)等多主體在價(jià)值取向上的差異， 更關(guān)注審計(jì)結(jié)果是否滿足社會(huì)公眾對(duì)于生態(tài)環(huán)境的要求和生態(tài)產(chǎn)品的需求。

（二）組織實(shí)施層面

1. 多元共治。資源環(huán)境審計(jì)從“一元主導(dǎo)”走向“多元共治”， 需要多方主體的平等互惠式參與。它以各級(jí)審計(jì)部門為中心， 吸納財(cái)政、 自然資源、 海關(guān)、 稅務(wù)、 市場(chǎng)監(jiān)督等協(xié)同， 并鼓勵(lì)科研院所、 高校、 社會(huì)組織及社區(qū)公眾積極參與。這包括了內(nèi)部協(xié)同與內(nèi)外協(xié)同兩個(gè)方面內(nèi)容： 一是審計(jì)部門和人員的內(nèi)部協(xié)同。消除地域、 部門在業(yè)務(wù)上的摩擦和沖突， 圍繞審計(jì)目標(biāo)， 建立跨地域、 跨部門合作通道， 重點(diǎn)把握協(xié)同的審計(jì)流程和審計(jì)實(shí)施方案， 構(gòu)建基于項(xiàng)目的工作團(tuán)隊(duì)。二是審計(jì)人員與其他參與主體的協(xié)同。環(huán)保、 林業(yè)、 漁業(yè)等部門對(duì)資源環(huán)境政策更為了解， 在審計(jì)工作中可以提供有關(guān)政策的權(quán)威解讀和專業(yè)知識(shí)。作為資源環(huán)境政策的受益者和服務(wù)對(duì)象， 社會(huì)團(tuán)體與社會(huì)公眾應(yīng)履行協(xié)同監(jiān)管職責(zé)， 可以在政府相關(guān)部門的指導(dǎo)下， 充分發(fā)揮主體的治理和咨詢功能。

2. 平臺(tái)共建。資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同體系要實(shí)現(xiàn)成本降低、 流程優(yōu)化與績(jī)效提升的目標(biāo)， 需要打造基于三大模塊的關(guān)聯(lián)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)。一是完善數(shù)字化作業(yè)模塊。通過對(duì)所有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行清洗、 格式轉(zhuǎn)化及錄入， 以及實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新， 共同發(fā)展證據(jù)數(shù)字化、 數(shù)字取證等核心業(yè)務(wù)， 保障數(shù)據(jù)在各主體之間有效傳遞與反饋。二是加強(qiáng)信息化管理模塊。它相當(dāng)于平臺(tái)的神經(jīng)中樞， 包括資金管理、 民意反饋、 環(huán)境指標(biāo)等信息的收集和傳遞。通過在財(cái)務(wù)、 水文、 氣象、 河道、 工程等核心數(shù)據(jù)上共建共治， 實(shí)現(xiàn)民意監(jiān)督與滿意度處理、 審計(jì)方法交流、 各部門資源調(diào)取等。三是健全數(shù)字化審計(jì)保障模塊。它是資源建設(shè)的基礎(chǔ)和支撐， 主要包括維護(hù)子系統(tǒng)和安全子系統(tǒng)兩個(gè)部分。維護(hù)子系統(tǒng)針對(duì)系統(tǒng)的軟硬件運(yùn)行提供定期維護(hù)， 安全子系統(tǒng)聚焦網(wǎng)絡(luò)安全， 特別是涉密的審計(jì)資源、 審計(jì)結(jié)論的傳遞安全。

3. 流程再造。科學(xué)、 規(guī)范、 簡(jiǎn)約的流程是保證審計(jì)質(zhì)量的重要前提。面對(duì)當(dāng)下資源環(huán)境審計(jì)數(shù)智化程度低的情境， 審計(jì)流程再造主要包括三方面內(nèi)容。一是構(gòu)建系統(tǒng)性分析框架。利用大智移云物區(qū)等數(shù)智技術(shù)對(duì)所有信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合， 精準(zhǔn)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的流程語言， 形成信息全程收集傳遞、 審計(jì)項(xiàng)目合理分解、 智能決策嵌入、 全方位分析的整體治理框架。二是建立協(xié)同的運(yùn)作模式。該模式解決各監(jiān)督主體之間銜接不到位的問題， 更大限度地實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)信息共享、 工作聯(lián)動(dòng)、 結(jié)果可重復(fù)。三是明確組織規(guī)范。建立可行、 高質(zhì)量的聯(lián)動(dòng)流程， 制定統(tǒng)一的管理制度、 權(quán)限管控方式， 推行扁平化管理， 以科學(xué)的規(guī)范將資源環(huán)境審計(jì)各參與主體串聯(lián)成一個(gè)整體。

（三）評(píng)價(jià)反饋層面

1. 標(biāo)準(zhǔn)協(xié)同。健全資源環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)有效的重要保障， 也是新時(shí)代人民對(duì)美好生態(tài)環(huán)境的期待與追求。工作中要充分認(rèn)識(shí)到各區(qū)域資源環(huán)境條件的差異性， 把握水利、 環(huán)保、 能源、 國(guó)土、 農(nóng)林等不同屬性來源的環(huán)境監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)， 協(xié)調(diào)資源環(huán)境保護(hù)專家、 基金管理部門等多主體共同制定審計(jì)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如以跨界流域?yàn)閱挝坏膶徲?jì)協(xié)作， 根據(jù)流域的不同區(qū)域自然環(huán)境稟賦和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r構(gòu)建指標(biāo)框架（張麗達(dá)和楊敏，2022）， 在實(shí)踐中動(dòng)態(tài)迭代審計(jì)指標(biāo)、 技術(shù)與方法， 綜合反映經(jīng)濟(jì)效益、 社會(huì)效益、 環(huán)境效益三個(gè)方面的設(shè)計(jì)。審計(jì)指標(biāo)應(yīng)考慮人民生活水平， 環(huán)境建設(shè)公眾參與度、 滿意度和幸福度（王海兵和周垚，2022）， 人與自然和諧相處， 生態(tài)修復(fù)再生能力等。

2. 反饋精準(zhǔn)。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)存在信息反饋碎片化嚴(yán)重、 規(guī)范性不足、 形式單一等問題， 在提升面向公眾的結(jié)果反饋質(zhì)量方面： 一是注重反饋的規(guī)范化。從程序上， 多元主體協(xié)同打造事前項(xiàng)目公示、 事中進(jìn)展公示、 事后建議公示。從形式上， 增加公眾熟悉、 熱衷的平臺(tái)和途徑， 豐富圖表等內(nèi)容表現(xiàn)形式， 提高公告的可讀性。二是推進(jìn)公告內(nèi)容的系統(tǒng)化。目前我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的公告內(nèi)容局限于審計(jì)事項(xiàng)背景、 主要內(nèi)容、 發(fā)現(xiàn)的問題及糾偏情況等結(jié)果性資料， 對(duì)于審計(jì)范圍、 績(jī)效指標(biāo)篩選、 數(shù)字證據(jù)獲取等信息的公示尚不充分， 因此， 需要進(jìn)一步充實(shí)審計(jì)過程性資料， 提升審計(jì)公告的論證力。三是健全雙向溝通機(jī)制。審計(jì)公告是政府與公眾互動(dòng)交流的一個(gè)橋梁， 并非單向的信息輸出。資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同可以針對(duì)存疑的報(bào)告內(nèi)容， 由相關(guān)發(fā)布方及時(shí)提供解釋、 調(diào)整信息， 以便公告能夠起到聯(lián)系群眾、 增進(jìn)審計(jì)信息交流和運(yùn)用的目的。

3. 成果共享。審計(jì)整改是審計(jì)過程的最后一環(huán)， 也是審計(jì)目標(biāo)和價(jià)值的體現(xiàn)。為保障資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同成果被更廣泛利用， 需要做到： 一是前移審計(jì)關(guān)口， 提升整改的建設(shè)性和及時(shí)性。注重審計(jì)的前瞻性要求， 對(duì)于政策落地、 基金使用等審計(jì)結(jié)果應(yīng)全面輸出、 邊審邊改、 即查即改， 各方力量都需要參與監(jiān)測(cè)與執(zhí)行。二是建立審計(jì)成果協(xié)同利用制度。包括拓寬審計(jì)結(jié)果的利用渠道， 暢通與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的成果共享制度， 注重發(fā)揮審計(jì)成果的后續(xù)效應(yīng)等。三是完善審計(jì)結(jié)果問責(zé)制度。要充分認(rèn)識(shí)環(huán)境生態(tài)治理績(jī)效的考核要求， 依據(jù)問題性質(zhì)制定不同的整改標(biāo)準(zhǔn)和整改流程， 強(qiáng)調(diào)依據(jù)充分、 責(zé)任明晰， 不斷完善審計(jì)結(jié)果的問責(zé)機(jī)制。綜上所述， 資源環(huán)境審計(jì)協(xié)同的結(jié)果應(yīng)從“維護(hù)委托者利益”導(dǎo)向過渡到“維護(hù)多方利益”導(dǎo)向， 真正實(shí)現(xiàn)“一果多享”“一果多用”的目標(biāo)。

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