論會計監(jiān)督范疇的制度背景與實踐基礎(chǔ)

楊雄勝 孫東木

【摘要】會計監(jiān)督是新中國會計具有世界貢獻(xiàn)價值的創(chuàng)新舉措?！熬S護(hù)經(jīng)濟秩序”“講求經(jīng)濟效益”是中國經(jīng)濟改革開放轉(zhuǎn)型時期會計監(jiān)督必須履行的基本職責(zé)。就本質(zhì)而言， 中國會計監(jiān)督職能的產(chǎn)生， 與中國公有經(jīng)濟制度、 國家統(tǒng)一調(diào)控經(jīng)濟的基本要求緊密相關(guān)。在公有經(jīng)濟制度下， 正確解決公私問題并有效遏制以公謀私、 化公為私、 低效浪費、 公平分配等問題， 是保證公有制經(jīng)濟健康發(fā)展的關(guān)鍵。在中國式現(xiàn)代化全新意境下， 在“經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”“實現(xiàn)全體人民共同富?！薄敖ㄔO(shè)人類命運共同體”的過程中， 會計監(jiān)督面臨著如何切實發(fā)揮積極作用的全新而嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何通過建立完善的會計制度并借助于嚴(yán)格而精準(zhǔn)的會計工作， 把相關(guān)基本要求有效地轉(zhuǎn)化為未來中國經(jīng)濟活動主體的自覺行為， 是目前中國會計監(jiān)督研究必須作出回答的基本問題。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督；會計發(fā)展；會計歷史；財務(wù)監(jiān)督

【中圖分類號】 F275 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2023）20-0003-10

如果說， 新中國發(fā)展至今的歷史在世界范圍給社會主義政治經(jīng)濟制度作出了無可否認(rèn)的獨特貢獻(xiàn)， 那么就整個中國會計理論與實踐而言， 會計監(jiān)督制度的建立以及實踐探索， 可能是新中國會計發(fā)展對當(dāng)代國際會計理論與實踐具有顯著貢獻(xiàn)價值的一個重要方面。對此， 楊紀(jì)琬與閻達(dá)五教授早在其1981年發(fā)表的《論會計管理》一文中就提出： 西方傳統(tǒng)會計學(xué)中不存在“會計監(jiān)督”范疇， 在流行的西方會計辭典中也找不到“會計監(jiān)督”這一詞條。由此， 本文認(rèn)為， 會計監(jiān)督成為會計理論與實踐的重要概念， 是蘇聯(lián)與中國特色社會主義偉大實踐的特有現(xiàn)象。而蘇聯(lián)作為社會主義國家已于1991年解體， 因此， 當(dāng)代中國也就成為概括研究會計監(jiān)督概念及其本質(zhì)特征的唯一具有說服力的樣本， 也是中國會計研究以及理論成果形成具有自主知識話語權(quán)的一個重要方面。鑒于目前會計監(jiān)督研究領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的認(rèn)知分歧， 本文基于1949年新中國成立至?xí)嫳O(jiān)督制度成型以及成為明確會計理論概念的中國會計發(fā)展實踐， 嘗試概括總結(jié)提煉會計監(jiān)督概念的制度基礎(chǔ)與實踐特征， 從而為統(tǒng)一對會計監(jiān)督的基本認(rèn)知， 進(jìn)一步完善中國會計監(jiān)督制度以有效推進(jìn)中國會計監(jiān)督實踐， 提供科學(xué)的理論指導(dǎo)。

一、 會計監(jiān)督的體制基礎(chǔ)

如何立足于新中國會計發(fā)展歷史， 對會計監(jiān)督實踐作出較為客觀而全面的觀察， 是研究中國會計監(jiān)督一切問題的基本前提。但目前學(xué)界已有的會計監(jiān)督文獻(xiàn)中， 不論是理論探索， 還是具體實務(wù)感悟， 似乎普遍缺乏對中國會計監(jiān)督歷史客觀而全面的基本認(rèn)知， 使當(dāng)前中國會計監(jiān)督學(xué)術(shù)研討眾說紛紜、 莫衷一是。而中國會計監(jiān)督研究目前的空前繁榮， 恰恰預(yù)示著中國會計學(xué)術(shù)研究健康發(fā)展的嚴(yán)重危機。如果沒有一個對新中國會計發(fā)展歷史基本史料與事實的統(tǒng)一認(rèn)知， 新中國會計發(fā)展任何問題的研究都將難以形成科學(xué)的并對正確地做好未來中國會計工作真正具有啟發(fā)與指導(dǎo)意義的學(xué)術(shù)成果。為了保證本文的研究質(zhì)量， 并使有關(guān)會計監(jiān)督理論研究過程與結(jié)論具有可靠性， 首先需要解決新中國會計發(fā)展歷史與具體史料的權(quán)威性與可靠性問題。為此， 本文以《中國現(xiàn)代會計手冊》（楊紀(jì)琬，1988）提供的新中國會計發(fā)展理論與實踐線索為依據(jù)， 對會計監(jiān)督概念產(chǎn)生的實踐基礎(chǔ)進(jìn)行背景分析。本文認(rèn)為， 在提供新中國會計發(fā)展的具體史料方面， 在目前新中國會計發(fā)展史研究的各種研究成果中， 《中國現(xiàn)代會計手冊》具有無可置疑的權(quán)威性。

新中國的成立， 是世界范圍社會主義實踐的重大事件， 也是世界社會主義運動至今最偉大的實踐嘗試。盡管新中國發(fā)展至今出現(xiàn)了各種各樣的問題與曲折， 當(dāng)前與未來還會面臨各種各樣的挑戰(zhàn)， 但總體而言取得了舉世矚目的成就， 其積累的經(jīng)驗與教訓(xùn)極大地豐富了馬克思主義理論寶庫， 也為當(dāng)代世界各國的發(fā)展提供了可供借鑒的選擇模式。這種基于新中國發(fā)展經(jīng)驗與教訓(xùn)的系統(tǒng)總結(jié)， 在理論層面予以定義和概括， 形成對世界各國借鑒的認(rèn)知和共識， 是當(dāng)代中國學(xué)者的歷史使命。會計監(jiān)督作為新中國會計發(fā)展至今的一大特色， 是需要中國會計學(xué)者集中力量深入研究的一個重大現(xiàn)實課題。

從基本制度層面看， 新中國會計從建立至今在整體行政框架中一直隸屬于財政部領(lǐng)導(dǎo)。這是中國會計研究必須正視的宏觀管理體制現(xiàn)實背景。1980年， 中國會計學(xué)會正式成立， 財政部副部長、 黨組書記王丙乾成為中國會計學(xué)會首任會長（創(chuàng)始會長）。這在一定程度上表明， 在國家財政部層面， 會計是其必須履行的首要而重要的工作職責(zé)。

1950年2月13日， 中央財政經(jīng)濟委員會決定統(tǒng)一全國財經(jīng)工作， 將財政收支統(tǒng)一到中央， 實現(xiàn)“五統(tǒng)一”， 即公糧統(tǒng)一、 稅收統(tǒng)一、 編制統(tǒng)一、 貿(mào)易統(tǒng)一、 銀行統(tǒng)一（楊紀(jì)琬，1988）。3月9日， 中央財政經(jīng)濟委員會頒發(fā)了“關(guān)于草擬統(tǒng)一會計制度”的訓(xùn)令， 其目的是“貫徹經(jīng)濟核算制度， 便于全國統(tǒng)一計劃與管理”。為了克服國家財政收支不平衡與收支機關(guān)脫節(jié)的現(xiàn)象， 為了節(jié)約支出、 整頓收入、 統(tǒng)一國家財政收支的管理， 政務(wù)院于3月頒布《關(guān)于統(tǒng)一管理1950年度財政收支的決定》， 其主要內(nèi)容是： 國家財政統(tǒng)一于中央人民政府； 各地所收的國家公糧及其折征之代金或其他實物、 關(guān)稅、 鹽稅、 貨物稅、 工商企業(yè)稅均歸中央人民政府所有； 軍事開支， 統(tǒng)由軍事系統(tǒng)按月按季編造預(yù)算； 中央人民政府的行政費、 文教費、 衛(wèi)生事業(yè)費、 社會事業(yè)費、 經(jīng)濟建設(shè)事業(yè)費和國營企業(yè)投資等， 均列入中央人民政府預(yù)算， 由財政部掌管， 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)決算、 審會計制度及嚴(yán)格的財政監(jiān)察制度， ……建立嚴(yán)格的支領(lǐng)手續(xù)及報表制度等（楊紀(jì)琬，1988）。由此， 在國家財經(jīng)基本制度層面， 產(chǎn)生了建立會計制度并通過會計工作實現(xiàn)對全國財政經(jīng)濟統(tǒng)一管理的客觀需要。為此， 財政部在3月3日明確中央金庫會計制度的基礎(chǔ)上， 分別于4月7日建立人民銀行會計制度， 4月12日建立稅務(wù)會計制度， 4月25日成立會計制度審議委員會專司審核鐵道、 郵電、 輕重工業(yè)、 農(nóng)業(yè)、 貿(mào)易、 交通、 燃料、 衛(wèi)生、 出版等13個部22個行業(yè)會計制度。

1950年9月1日， 財政部就1950年度財政管理與會計事務(wù)處理作出了明確的具體規(guī)定， 總目標(biāo)是使會計核算滿足統(tǒng)一管理的需要， 中國會計被明確賦予了滿足統(tǒng)一管理需要之職責(zé)， 會計核算過程客觀上擁有了監(jiān)督職能， “會計監(jiān)督”概念呼之欲出。會計在中國統(tǒng)一財政管理中成為基礎(chǔ)性制度與主要手段， 會計工作重要性被賦予了嶄新的實踐內(nèi)涵， 因此， 財政部會計處被調(diào)整為會計制度司， 安紹蕓教授成為新中國首任會計制度司司長。10月27日， 財政部召開全國預(yù)算、 會計、 金庫制度會議， 會議決定： 所有國營企業(yè)都必須編制執(zhí)行財務(wù)收支計劃， 各級財政部門對企業(yè)實行嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)督； 強化會計職權(quán)， 建立會計垂直系統(tǒng)， 會計科目與財政管理要求完全一致。12月12 ～ 13日， 財政部進(jìn)一步明確了各級人民政府總預(yù)算與單位預(yù)算會計制度。12月29日， 政務(wù)院發(fā)布《私營企業(yè)暫行條例》， 對私營企業(yè)會計制度提出了基本要求。自此， 新中國基本上建立起包括國營、 私營企業(yè)以及政府與非營利組織在內(nèi)的所有會計制度。這樣的會計制度立足點， 基本上是為了實現(xiàn)統(tǒng)一計劃與管理。如何通過建立會計制度以及開展會計工作實現(xiàn)全國統(tǒng)一計劃與管理， 是新中國會計承擔(dān)的首要任務(wù)。國際層面， 當(dāng)時除了蘇聯(lián)， 其他國家的會計均無這方面的任何實踐， 由此決定了新中國會計在應(yīng)對這樣的挑戰(zhàn)過程中只能借鑒蘇聯(lián)會計既有的實踐經(jīng)驗。中國會計監(jiān)督自此產(chǎn)生， 開始了艱難曲折的探索之路。

1951年1月6日， 政務(wù)院發(fā)布命令， 全國所有會計制度與工作由財政部統(tǒng)一管理， 由此財政管理會計成為中國會計宏觀管理沿襲至今的主導(dǎo)體制模式。中國會計這樣的頂層管理體制中， 會計作為財政管理的基礎(chǔ)制度與基本手段， 必須以服從并服務(wù)于財政管理需要為首要任務(wù)。這是中國會計擁有監(jiān)督職能的體制基礎(chǔ)， 決定了監(jiān)督成為新中國會計與生俱來的基本職能， 并成為新中國會計實踐的一個顯著特征。

1953年9月20日《憲法》頒布， 明確了公有經(jīng)濟即全民所有制社會主義經(jīng)濟是中國基本經(jīng)濟制度， 如何建立與公有經(jīng)濟相適應(yīng)的會計制度并卓有成效地開展會計工作， 新中國會計面臨著全新的挑戰(zhàn)， 會計擁有并積極履行監(jiān)督職能， 正是主動的積極應(yīng)對措施。周恩來總理在通過《憲法》的第一屆全國人大代表大會第一次會議所作的《政府工作報告》， 對會計監(jiān)督必須完成的任務(wù)作出了非常明確的規(guī)定： 要加強企業(yè)的財務(wù)管理， 節(jié)約國家的行政經(jīng)費； 要加強財政監(jiān)督和財政紀(jì)律， 努力為國家工業(yè)化事業(yè)積累更多的資金， 并合理使用； 要反對浪費資金的現(xiàn)象， 反對機構(gòu)龐大的現(xiàn)象， 反對違反財經(jīng)制度的現(xiàn)象， 反對不愛護(hù)國家財產(chǎn)、 不嚴(yán)格節(jié)約和不努力增加積累的現(xiàn)象， 反對偷稅漏稅和盜竊國家資財?shù)男袨椋?反對貪污行為（楊紀(jì)琬，1988）。顯然， 完成這些重要任務(wù)并保證取得實質(zhì)性效果， 必須借助于嚴(yán)格的會計制度與真實可靠的會計工作提供的會計信息。如此， 新中國會計在《憲法》層面獲得了擁有監(jiān)督職能的制度基礎(chǔ)。

二、 會計監(jiān)督的現(xiàn)實基礎(chǔ)

新中國成立伊始， 落后的工業(yè)， 不發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)， 極其薄弱的交通基礎(chǔ)， 加上識字率極低的文化素質(zhì)， 國家面臨著積貧積弱的經(jīng)濟現(xiàn)實。1950年2月， 政務(wù)院財政經(jīng)濟委員會召開全國財政會議， 主要議題就是“研究解決我國財政經(jīng)濟困難的政策與措施”， 首要措施就是實現(xiàn)全國財經(jīng)工作統(tǒng)一。為此在3月9日， 中央財政經(jīng)濟委員會頒發(fā)“關(guān)于草擬統(tǒng)一會計制度”的訓(xùn)令， 使全國統(tǒng)一財經(jīng)工作有了落地的具體抓手。這使新中國會計建立伊始， 從宏觀層面就擁有了西方發(fā)達(dá)國家根本不具備的國家層面“統(tǒng)一計劃與管理功能”， 而自然賦予“監(jiān)督管理”職能的制度現(xiàn)實。就此觀察， 中國會計區(qū)別于西方發(fā)達(dá)資本主義國家會計的一個顯著特點， 首先來自于中國與西方發(fā)達(dá)資本主義國家宏觀經(jīng)濟管理的根本不同點： 放任自由適度宏觀調(diào)控還是統(tǒng)一計劃嚴(yán)格宏觀調(diào)控， 都以市場原則為調(diào)配經(jīng)濟資源的基礎(chǔ)， 前者形成了小政府或弱政府完全市場模式， 后者形成了大政府或強政府適度市場模式（以中國為代表， 從蘇聯(lián)式僵化的計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型為目前以市場為配置一切經(jīng)濟資源基礎(chǔ)的強政府宏觀調(diào)控體制）。無論何種市場， 都表現(xiàn)為各微觀主體作為自然競爭單位， 如何在大政府或強政府（公有制制度必然產(chǎn)物）體制下， 充分尊重并體現(xiàn)市場機制的內(nèi)在要求， 實現(xiàn)宏觀與微觀主體的良性互動， 從而推動整個社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。這是中國以往走過的路程與走向未來都面臨的一項特殊而重要的挑戰(zhàn)， 也是公有制為主體國家發(fā)展必須予以解決的重大課題。

新中國以往實踐在解決這一歷史性難題方面積累了比較豐富的經(jīng)驗與教訓(xùn)， 其間出現(xiàn)了一些獨樹一幟的實踐模式， 會計監(jiān)督正是這些實踐模式中的一個重要方面。由此可見， 會計擁有的監(jiān)督職能來自于公有制經(jīng)濟制度宏觀管理的需要， 其全國的統(tǒng)一性與發(fā)展協(xié)調(diào)性如何在各微觀主體行為中得以切實落實并體現(xiàn)， 必須借助于強有力的全國統(tǒng)一會計制度與各微觀主體提供會計信息的會計工作， 從而使新中國會計在踐行確認(rèn)、 計量、 記錄、 報告職能（本文把此類會計工作內(nèi)容概括為“會計核算”）的同時， 自然擁有了把公有制經(jīng)濟擁有的全國統(tǒng)一性與發(fā)展協(xié)調(diào)性能動地傳導(dǎo)到微觀主體行為全部過程、 所有業(yè)務(wù)流程、 各個崗位與員工的天然職責(zé)。這個內(nèi)在于各微觀主體會計核算機制中的必須遵循并體現(xiàn)宏觀要求的會計職責(zé)， 就是會計監(jiān)督職能。從以下新中國成立以來會計發(fā)展若干重大的事件片段中， 會計監(jiān)督職能的這種現(xiàn)實基礎(chǔ)均已得到充分體現(xiàn)。

1950 ～ 1951年， 新中國建成初期， 從財政部設(shè)立會計制度司， 到金庫、 企業(yè)、 預(yù)算、 銀行、 稅務(wù)、 農(nóng)業(yè)會計以及記賬貨幣計量標(biāo)準(zhǔn)、 會計期間、 會計憑證賬簿、 會計處理程序、 會計報表、 記賬規(guī)則的統(tǒng)一規(guī)定， 全社會實現(xiàn)了統(tǒng)一會計制度， 從而為全國統(tǒng)一財經(jīng)工作、 解決財經(jīng)管理混亂問題提供了基礎(chǔ)， 也為會計監(jiān)督職能的確立與發(fā)揮作用提供了制度保障。1951年11月1 ～ 24日， 新中國召開了第一次全國會計工作會議， 主要解決了當(dāng)時中國會計發(fā)展的三個核心問題： ①修訂各種國營企業(yè)統(tǒng)一會計制度， 使其在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上提高一步， 以適應(yīng)貫徹經(jīng)濟核算制的要求， 其中包括《國營企業(yè)編送決算報告暫行辦法（草案）》《國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明（草案）》《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明（草案）》《國營企業(yè)提繳利潤會計處理暫行辦法（草案）》《國營企業(yè)提繳折舊基金會計處理暫行辦法（草案）》； ②出臺《會計主管人員職務(wù)、 權(quán)利、 責(zé)任暫行條例（草案）》； ③會計、 統(tǒng)計、 計劃的聯(lián)系和分工問題（楊紀(jì)琬，1988）。從而夯實了中國會計監(jiān)督的制度基礎(chǔ)。

1952年1月15日， 陳云、 薄一波、 李富春同志提出： 1952年財政工作的重點是在不放松收入的條件下， 轉(zhuǎn)向管理支出； 在財政工作方面， 要求建立完整的省一級財政并重點試辦縣級財政。加強財政監(jiān)督工作， 重點試辦獨立會計制度， 提出1952年財經(jīng)工作中需要特別注意的問題包括厲行增產(chǎn)節(jié)約、 嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律、 擬定建設(shè)計劃、 統(tǒng)籌運購糧食（楊紀(jì)琬，1988）。7月8日， 中共中央發(fā)布了《關(guān)于目前開展增產(chǎn)節(jié)約運動中應(yīng)注意的問題的指示》。該文件指出， 開展增產(chǎn)節(jié)約運動是當(dāng)時經(jīng)濟工作的一個全面任務(wù)， 其目的不僅是要完成當(dāng)年的生產(chǎn)計劃和增產(chǎn)節(jié)約計劃， 而且要改善企業(yè)經(jīng)營管理， 為實行經(jīng)濟核算制準(zhǔn)備條件， 從而結(jié)束舊企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樾缕髽I(yè)的改造過程（楊紀(jì)琬，1988）。 10月17日， 為配合實施第一個五年計劃， 財政部召開第二次全國會計工作會議。該會議從十個方面討論實現(xiàn)統(tǒng)一會計制度的具體實務(wù)問題， 包括： ①國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案； ②國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計報表修訂格式； ③國營企業(yè)建設(shè)單位統(tǒng)一會計科目及說明； ④國營企業(yè)建設(shè)單位統(tǒng)一會計報表格式及編制說明； ⑤國營包工企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明； ⑥國營包工企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式； ⑦國營企業(yè)年度清查財產(chǎn)暫行辦法； ⑧國營企業(yè)統(tǒng)一登記會計簿填制會計憑證辦法； ⑨國營工業(yè)企業(yè)材料會計處理辦法； ⑩國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程（楊紀(jì)琬，1988）。中國會計有效地履行監(jiān)督職責(zé)有了更可靠的制度保障。10月20日 ～ 11月6日， 財政部召開第三次全國預(yù)算會計金庫制度會議。該會議檢查了三年來特別是“三反”運動中暴露出來的預(yù)算會計工作上的種種問題， 其中普遍而嚴(yán)重的是： ①資金積壓、 材料積壓； ②“三反”運動前各級各部門普遍存在浮報、 冒領(lǐng)、 扣發(fā)、 挪用及化大公為小公等違反財經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象。其原因是： ①制度不合理； ②財政部門在預(yù)算執(zhí)行中， 只掌握了事前的審核與撥款， 缺乏用款與結(jié)算全部過程的監(jiān)督； ③預(yù)算不正規(guī)， 使財政會計機構(gòu)不能掌握開支機關(guān)的預(yù)算數(shù)字， 沒有起到監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和保護(hù)國家財產(chǎn)的作用（楊紀(jì)琬，1988）。

1955年7月4日， 中共中央發(fā)布《關(guān)于厲行節(jié)約的決定》， 要求各經(jīng)濟部門改善經(jīng)營管理， 貫徹經(jīng)濟核算制， 加強財務(wù)成本管理， 節(jié)約資金， 杜絕浪費， 降低成本， 增加上交利潤。李富春副總理于6月13日在中央國家機關(guān)、 黨派、 人民團體負(fù)責(zé)人會議上專門作了《厲行節(jié)約， 為完成社會主義建設(shè)而奮斗》的報告， 尖銳地批評了普遍并嚴(yán)重存在于基本建設(shè)、 生產(chǎn)管理、 公務(wù)活動中的浪費現(xiàn)象。7月5 ～ 6日， 李富春、 李先念副總理分別在第一屆全國人大第二次會議上作了《關(guān)于發(fā)展國民經(jīng)濟的第一個五年計劃的報告》和《關(guān)于1954年國家決算和1955年國家預(yù)算的報告》， 都強調(diào)要厲行節(jié)約。12月27日， 毛澤東主席為《勤儉辦社》寫下專門按語： “勤儉經(jīng)營應(yīng)當(dāng)是全國一切農(nóng)村生產(chǎn)合作社的方針， 還應(yīng)當(dāng)是一切經(jīng)濟事業(yè)的方針。勤儉辦工廠， 勤儉辦商店， 勤儉辦一切國營事業(yè)和合作事業(yè)， 勤儉辦一切其他事業(yè)， 什么事情都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行勤儉的原則。這就是節(jié)約的原則， 節(jié)約是社會主義經(jīng)濟的基本原則之一。”由此， 勤儉節(jié)約成了社會主義中國會計的一大原則， 也就成為會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。

1957年9月， ?陳云同志在《體制改進(jìn)以后應(yīng)注意的問題》一文中講道： “財政體制一經(jīng)改變， 必須建立相應(yīng)的財務(wù)管理制度。今后各地方和各企業(yè)都有機動的財力， 比較好辦事； 但如果管理不好， 就會壞事。幾十萬個單位， 貪污是一定難免的。為了防止和減少貪污、 浪費的現(xiàn)象， 必須建立各種管理制度， 例如建立會計制度， 無論哪一個單位都必須有賬， 有使用款項的規(guī)定。用款不能由一個人批， 要經(jīng)一定組織通過。要有報告制度， 地方必須將全部收支列入各級政府的報告； 企業(yè)的財務(wù)要列入企業(yè)的年度報告。要有檢查制度， 財政部、 監(jiān)察部和各級政府要定出檢查辦法。”自此， 防范貪污、 嚴(yán)格內(nèi)部控制制度成為中國會計監(jiān)督的重要任務(wù)。

1959年8月17日， 財政部發(fā)布《關(guān)于國營企業(yè)會計核算工作的若干規(guī)定》。為了克服1958年會計制度簡化、 放權(quán)后會計工作中憑證不完整、 賬簿不健全、 會計數(shù)字失實、 財產(chǎn)心中無數(shù)， 甚至出現(xiàn)“無賬會計”等問題， 使國營企業(yè)的會計核算工作能夠正確、 及時、 完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動情況， 進(jìn)一步改善企業(yè)的經(jīng)營管理， 促進(jìn)經(jīng)濟核算， 對下列十個方面作了具體規(guī)定： ①會計憑證； ②賬簿； ③固定資產(chǎn)核算； ④各種物資核算； ⑤庫存現(xiàn)金和銀行往來核算； ⑥支票管理和往來款項清理； ⑦財產(chǎn)清查； ⑧會計報表； ⑨會計交接； ⑩財務(wù)會計監(jiān)督。此外， 還要求各部門、 各地區(qū)、 各企業(yè)在加強會計核算工作的同時， 健全財務(wù)會計機構(gòu)， 充實財務(wù)會計人員（楊紀(jì)琬，1988）。自此， 在中國會計界， 財務(wù)會計監(jiān)督即“財會監(jiān)督”這一概念開始流行， 但這也帶來了學(xué)術(shù)界理解與解釋方面的困惑。財會監(jiān)督是財政監(jiān)督加會計監(jiān)督， 還是財政監(jiān)督、 財務(wù)監(jiān)督、 會計監(jiān)督總和？抑或是在財務(wù)會計過程中體現(xiàn)并須實現(xiàn)的監(jiān)督？這種認(rèn)識上的分歧一直延續(xù)到現(xiàn)在， 財會監(jiān)督范疇至今仍是一個說法不一、 認(rèn)識分歧較大的概念， 即使官方已就財會監(jiān)督明確發(fā)文， 規(guī)范了財會監(jiān)督的邊界與內(nèi)容， 也未能真正消弭社會各界尤其是學(xué)界對財會監(jiān)督的各種不同理解， 從而帶來了會計監(jiān)督理論與實踐的各種盲點與分歧。

1961年1月15日， 中共中央批轉(zhuǎn)財政部《關(guān)于改進(jìn)財政體制加強財政管理的報告》提出， 為了克服有些地區(qū)和單位亂拉亂擠國家資金， 財政紀(jì)律松弛， 有些地區(qū)和單位任意占用國家收入， 化大公為小公， 有的地區(qū)和單位化預(yù)算內(nèi)資金為預(yù)算外資金， 把應(yīng)當(dāng)上交國家的收入安排成計劃外開支， 造成資金使用分散。對于財政管理體制上的財權(quán)分散等現(xiàn)象， 財政部向中共中央提出如下改進(jìn)意見： ①改進(jìn)預(yù)算管理體制， 適當(dāng)緊縮預(yù)算外資金， 加強預(yù)算管理。②加強企業(yè)財務(wù)管理， 重申企業(yè)資金管理和成本管理制度， 加強經(jīng)濟核算。③改進(jìn)基本建設(shè)財務(wù)管理， 加強撥款監(jiān)督工作。④改進(jìn)稅收管理體制， 加強稅收管理工作。⑤改進(jìn)城鄉(xiāng)人民公社的財政管理體制， 劃清國家財政收支同公社財務(wù)收支的界限（楊紀(jì)琬，1988）。這個文件在一定程度上表明， 當(dāng)時中國會計監(jiān)督已出現(xiàn)很大問題， 這些失控現(xiàn)象與會計監(jiān)督職能的缺失直接相關(guān)。

1961年9月16日， 中共中央將《國營工業(yè)企業(yè)工作條例（草案）》（簡稱《工業(yè)七十條》）發(fā)給各地區(qū)、 各部門， 要求他們組織國營企業(yè)進(jìn)行討論， 并選擇若干個企業(yè)試行。《工業(yè)七十條》是1961年在貫徹執(zhí)行國民經(jīng)濟“調(diào)整、 鞏固、 充實、 提高”的方針過程中， 為整頓工業(yè)企業(yè)、 改善和加強企業(yè)管理制定的。在《工業(yè)七十條》中， 對經(jīng)濟核算和財務(wù)管理有以下要求： 每個企業(yè)都要加強經(jīng)濟核算和財務(wù)管理， 實行全面的經(jīng)濟核算， 遵守國家財政制度。企業(yè)要編制成本計劃， 加強定額管理， 不斷降低成本， 企業(yè)的成本計劃要交給群眾討論； 降低成本指標(biāo)， 要落實到車間、 工段、 小組， 有的要落實到個人， 企業(yè)要根據(jù)已達(dá)到的水平制定平均先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)濟定額， 加強對原料、 材料、 燃料、 動力、 運輸力的管理， 建立和健全領(lǐng)料、 退料制度和物資保管制度， 改進(jìn)倉庫工作， 切實防止物資的損耗變質(zhì)。企業(yè)要加強資金管理， 嚴(yán)格按照主管部門核定的流動資金定額， 節(jié)約使用資金， 加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)的財務(wù)機構(gòu)要單獨設(shè)置， 車間也要設(shè)置財務(wù)機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T。有條件的企業(yè)要設(shè)置總會計師， 在廠長領(lǐng)導(dǎo)下， 負(fù)責(zé)計算和審查企業(yè)一切技術(shù)措施和生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效果， 設(shè)計和審查企業(yè)的財務(wù)、 會計事項， 監(jiān)督本企業(yè)執(zhí)行財務(wù)制度和財政紀(jì)律（楊紀(jì)琬，1988）。尊重并強化會計監(jiān)督， 充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用， 成了當(dāng)時舉國上下的共識。

1961年11月17日， 國務(wù)院財貿(mào)辦公室發(fā)出關(guān)于試行《國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程（草案）》的通知。該規(guī)程共分六章四十條， 對會計核算總的原則以及財產(chǎn)和資金的核算， 成本和利潤的核算， 會計憑證、 賬簿和報表， 會計制度的制定和執(zhí)行以及會計人員的職責(zé)等作了具體規(guī)定。該規(guī)程指出， 會計賬簿是經(jīng)濟活動的一種科學(xué)記載和反映， 在社會主義企業(yè)里必須建立一套健全的會計核算制度， 認(rèn)真地記賬、 算賬、 報賬、 查賬， 保護(hù)和監(jiān)督國家財產(chǎn)不受損失。這是加強經(jīng)濟核算和經(jīng)營管理的一個重要方面。過去曾在一些企業(yè)中發(fā)生的賬目不實、 家底不清、 責(zé)任不明的情況和“以表代賬”“無賬會計”等錯誤做法， 必須徹底加以糾正（楊紀(jì)琬，1988）。這個階段提供了很寶貴的教訓(xùn)， 如果會計核算做不好， 或削弱會計核算工作， 會計監(jiān)督必然名存實亡。因此， 有效的會計監(jiān)督， 必須以嚴(yán)格規(guī)范的會計核算為基本前提。

1962年2月28日， 為了改變前幾年財務(wù)機構(gòu)被大大削弱的狀況， 中共中央發(fā)出緊急通知， 要求各地區(qū)迅速健全財務(wù)機構(gòu)， 補充業(yè)務(wù)人員。相關(guān)規(guī)定有： ①近幾年從銀行、 財政和商業(yè)部門調(diào)走的領(lǐng)導(dǎo)骨干和計劃、 統(tǒng)計、 財務(wù)、 會計、 信貸、 稅務(wù)骨干人員， 凡是這些部門需要的， 除了少數(shù)特殊情況， 應(yīng)一律立即歸隊。同時， 從全國各部門中挑選一批人員充實這些部門的財務(wù)機構(gòu)。人員配齊以后， 要力求穩(wěn)定， 不要輕易調(diào)動。②人民銀行的基層辦事和營業(yè)處、 儲蓄所， 商業(yè)部的各級專業(yè)公司， 要建立精干的機構(gòu)， 由行政編制改為企業(yè)編制。凡是把這兩個機構(gòu)同財政機構(gòu)合并的， 要重新分開。③工業(yè)交通、 基本建設(shè)、 文教衛(wèi)生部門和企業(yè)事業(yè)單位， 也要充實財務(wù)機構(gòu)（楊紀(jì)琬，1988）。會計核算與監(jiān)督離不開一支高素質(zhì)的會計人員隊伍， 這是當(dāng)時中國社會經(jīng)濟與科技發(fā)展現(xiàn)實決定的。

經(jīng)過以上宏觀制度層面的積極努力， 中國會計監(jiān)督不僅具有內(nèi)在的制度保障， 而且在具體內(nèi)容方面得以不斷豐富， “增產(chǎn)節(jié)約、 改善經(jīng)營管理、 完善經(jīng)濟核算制度、 嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、 保護(hù)國家財產(chǎn)”成為當(dāng)時會計監(jiān)督的主要任務(wù)。而且， 試辦獨立會計制度， 使單位的會計監(jiān)督質(zhì)量開始具有外部評價制度的約束， 從而為會計充分行使監(jiān)督職能提供了制度性保障。

1963年， 國務(wù)院發(fā)布《會計人員職權(quán)試行條例》（簡稱《試行條例》）?！对囆袟l例》共五章二十九條， 是我國第一部專門規(guī)定會計人員職責(zé)、 權(quán)限的行政法規(guī)?！对囆袟l例》明確規(guī)定， “一切國營企業(yè)、 事業(yè)、 機關(guān)、 團體、 銀行、 部隊、 學(xué)校都必須根據(jù)工作需要， 設(shè)置財務(wù)會計機構(gòu)或?qū)Ｂ毜臅嬋藛T進(jìn)行會計工作， 會計人員的任務(wù)是嚴(yán)格執(zhí)行會計制度， 保證數(shù)字真實可靠， 如實反映經(jīng)濟活動情況。通過此項工作， 加強經(jīng)濟核算， 保護(hù)國家財產(chǎn)， 嚴(yán)守國家計劃， 執(zhí)行國家制度， 維護(hù)國家財政和信貸紀(jì)律， 同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭。國家賦予會計人員必要的權(quán)限。在會計人員按照國家規(guī)定行使權(quán)限的時候， 任何人不得借故留難。各部門、 各單位的領(lǐng)導(dǎo)人， 必須加強對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)， 保障會計人員履行職責(zé)”?！对囆袟l例》的各項規(guī)定， 公私合營企業(yè)、 手工業(yè)合作社和供銷合作社可參照執(zhí)行。這是在法律上第一次明確中國會計具有行使監(jiān)督職能的法定權(quán)力與責(zé)任?！度嗣袢請蟆酚?月9日發(fā)表社論， 認(rèn)為“作好會計工作， 是多快好省地建設(shè)社會主義的一個必要條件”。顯然， 會計工作有效服務(wù)于多快好省建設(shè)社會主義， 僅滿足于核算職能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的， 關(guān)鍵是要充分有效地發(fā)揮會計監(jiān)督作用。

1963年3月1日， 中共中央發(fā)布《關(guān)于厲行節(jié)約和反對貪污盜竊、 反對投機倒把、 反對鋪張浪費、 反對分散主義、 反對官僚主義運動的指示》， 強調(diào)運動的各個階段都以增產(chǎn)節(jié)約為中心， 決不能因為開展群眾運動而放松對日常生產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)， 放松鞏固和建立生產(chǎn)秩序的工作， 要求各個企業(yè)根據(jù)或者參照《國營工業(yè)企業(yè)管理工作條例（草案）》和《國營商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理條例（草案）》的規(guī)定， 把必要的制度建立和健全起來。3月20日， 《人民日報》因此發(fā)表了《做好會計工作， 促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約》的社論， 指出： 會計工作的一松一緊， 關(guān)系到節(jié)約還是浪費， 關(guān)系到國家財政的收入和支出， 關(guān)系到多快好省和勤儉建國方針的實現(xiàn)。該社論對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、 企業(yè)主管部門和財政銀行的會計主管部門以及會計人員提出了不同的要求。國民經(jīng)濟發(fā)展面臨嚴(yán)重困難， 會計核算與監(jiān)督的功能作用自然引起了黨和國家最高領(lǐng)導(dǎo)層面的高度重視。

1963年10月18日， 國務(wù)院批轉(zhuǎn)《國家經(jīng)濟委員會、 財政部關(guān)于國營工業(yè)、 交通企業(yè)設(shè)置總會計師的幾項規(guī)定（草案）》， 指出： 為了建立、 健全企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任制， 加強企業(yè)的經(jīng)濟核算， 嚴(yán)格實行財務(wù)、 會計監(jiān)督， 貫徹勤儉建國、 勤儉辦企業(yè)的方針， 所有國營工業(yè)、 交通企業(yè)（包括建筑安裝企業(yè)和聯(lián)合企業(yè)所屬廠礦）的廠長（或者經(jīng)理）都應(yīng)當(dāng)親自領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作， 并根據(jù)本規(guī)定設(shè)置總會計師， 作為廠長加強領(lǐng)導(dǎo)這一工作的助手。沒有條件設(shè)置總會計師的企業(yè)， 可以先設(shè)置副總會計師或者指定專人行使總會計師的職權(quán)。同時， 規(guī)定了應(yīng)具備的條件和總會計師的基本任務(wù)等（楊紀(jì)琬，1988）。中國會計核算與監(jiān)督職能開始具有了組織制度層面的基本保障。這個文件也給學(xué)術(shù)界明確傳遞了一個信息： 財務(wù)監(jiān)督與會計監(jiān)督是兩個不同的監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督主要涉及資金收支結(jié)轉(zhuǎn)即資金流轉(zhuǎn)過程； 會計監(jiān)督主要涉及所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)然包括資金業(yè)務(wù)的合法合規(guī)合理。由此， 對于一個單位的資金運動而言， 財務(wù)監(jiān)督是第一道把關(guān)， 會計監(jiān)督是第二道把關(guān)。從這個意義上看， 會計監(jiān)督是對財務(wù)監(jiān)督質(zhì)量的一種檢驗機制。就整個單位的經(jīng)濟活動而言， 會計監(jiān)督不僅是對財務(wù)監(jiān)督， 而且還是對生產(chǎn)、 質(zhì)量、 技術(shù)、 勞動與人事、 物資、 營銷、 安全、 研發(fā)等活動即整個管理監(jiān)督控制質(zhì)量的一種綜合檢驗機制。會計信息過程與結(jié)果不僅集中反映了財務(wù)活動， 也綜合反映了生產(chǎn)技術(shù)與組織管理的方方面面， 從而決定了會計監(jiān)督在整個微觀經(jīng)濟管理系統(tǒng)中具有核心而重要的功能作用， 對國家宏觀經(jīng)濟管理更具有基礎(chǔ)性的保障作用。

1964年1月30日， 財政部發(fā)布了《關(guān)于大力開展1964年財政監(jiān)察工作的通知》， 要求： 監(jiān)督國營企業(yè)認(rèn)真加強經(jīng)濟核算， 切實改進(jìn)財務(wù)管理， 嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)計劃和財務(wù)制度， 努力降低成本， 節(jié)約資金， 扭轉(zhuǎn)虧損， 增加盈利； 監(jiān)督農(nóng)業(yè)事業(yè)單位健全財務(wù)制度， 加強財務(wù)管理， 特別是要監(jiān)督有關(guān)部門合理使用水利經(jīng)費、 水庫移民建房和農(nóng)村救濟等項目資金； 監(jiān)督行政事業(yè)單位勤儉辦事， 厲行節(jié)約， 嚴(yán)格執(zhí)行各項制度和開支標(biāo)準(zhǔn)。如此， 會計監(jiān)督在宏觀層面只接口于財政管理， 在微觀層面接口于整個微觀經(jīng)濟管理， 從而使會計監(jiān)督理論研究的縱深發(fā)展面臨著現(xiàn)實宏微觀制度層面內(nèi)在邏輯基礎(chǔ)不一致的困境， 這也是目前學(xué)術(shù)界對會計監(jiān)督認(rèn)識諸多分歧的現(xiàn)實制度根源。

1964年周恩來總理在昆明觀看《會計姑娘》一劇的演出后， 對劇組與主要演員提出了非常中肯的要求： 會計是掌握國家經(jīng)濟命脈的管家人， 這個題材很重要， 你們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加工整理這出戲， 把它演得更好， 成為保留劇目（楊紀(jì)琬，1988）。中國會計在國家領(lǐng)導(dǎo)人心目中擁有如此崇高的地位， 反映了當(dāng)時中國會計基于核算與監(jiān)督尤其是會計監(jiān)督， 從制度與實踐各個層面積極有效的所有努力， 對國家領(lǐng)導(dǎo)人開展經(jīng)濟方面各項工作發(fā)揮了不可替代的重要作用， 從而贏得了“掌握國民經(jīng)濟命脈的管家人”如此高度的贊譽。這表明， 新中國會計工作功能作用的發(fā)揮， 達(dá)到了一種空前絕后的高度， 從而讓我們對深入研究會計監(jiān)督理論充滿了信心與豪情。

1965年， “十年浩劫”前夕， 整個中國會計包括會計監(jiān)督制度受到極大沖擊， 突出表現(xiàn)在理論界與實務(wù)界在各種場合紛紛表達(dá)了對現(xiàn)實會計制度與工作的不滿， 發(fā)出了“管要有用， 管要合理”的呼聲， 言外之意是現(xiàn)實中會計核算無用、 監(jiān)督無理。7月2日， 財政部發(fā)布《企業(yè)會計工作改革綱要（試行草案）》（簡稱《綱要》）?！毒V要》指出， 會計工作中還存在不少缺點， 主要包括： 會計制度煩瑣復(fù)雜、 不切實際， 賬簿報表結(jié)構(gòu)深奧， 核算方法上有形式主義等。為了適應(yīng)社會主義建設(shè)的需要， 有必要逐步改革現(xiàn)行的會計制度?！毒V要》的主要內(nèi)容有： ①會計工作必須以毛澤東思想為指針， 反對單純業(yè)務(wù)觀點。②改革要有領(lǐng)導(dǎo)、 有計劃地進(jìn)行。對現(xiàn)行的各項會計制度， 要具體分析。不切實際的要徹底改革， 不完善的要充實提高， 行之有效的要堅持發(fā)展。要看準(zhǔn)一項改一項， 會計制度的改革必須同其他各項規(guī)章制度的改革互相配合、 互相銜接、 互相促進(jìn)。③會計制度必須根據(jù)各行各業(yè)的特點， 分別設(shè)計， 不能千篇一律。④改革成本核算方法。生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本， 應(yīng)集中在廠部核算， 企業(yè)內(nèi)部應(yīng)根據(jù)崗位責(zé)任制的要求核算， 加強定額管理和預(yù)算管理； 費用分?jǐn)偡椒☉?yīng)簡化， 能統(tǒng)一分?jǐn)偟牟灰珠_分?jǐn)?。⑤簡化各項資金核算方法， 對來源不同、 用途相同的各項資金， 可以按用途合并核算。⑥改革記賬方法。⑦進(jìn)一步精簡憑證、 賬簿、 科目、 報表。改革憑證， 必須做到責(zé)任清楚， 審查嚴(yán)格， 手續(xù)簡便， 便于保管。⑧不許亂發(fā)報表， 不許層層加碼。⑨實行財務(wù)民主。企業(yè)要定期向職工代表大會報告財務(wù)情況， 定期組織群眾查物資、 查賬目、 改進(jìn)工作， 定期公布同職工有關(guān)的獎金、 生活福利等賬目， 接受群眾監(jiān)督。⑩正確地進(jìn)行會計監(jiān)督。?改進(jìn)工作作風(fēng)， 會計人員必須經(jīng)常深入實際， 切實做好經(jīng)濟活動分析工作， 當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。?整頓會計隊伍， 健全財務(wù)會計機構(gòu)， 企業(yè)必須單獨設(shè)置財務(wù)會計機構(gòu)， 按照精兵簡政的原則合理定額。各地區(qū)、 各部門、 各企業(yè)要選擇政治質(zhì)量好、 有一定業(yè)務(wù)水平、 德才兼?zhèn)涞母刹咳コ鋵崟嬯犖椤，F(xiàn)在來看， 《綱要》無疑是對新中國會計核算與監(jiān)督制度的一種否定， 預(yù)示著中國會計與其經(jīng)濟相適應(yīng)全面崩潰時代的來臨。時至今日， 我們根本無法回答， 什么樣的會計監(jiān)督才是正確的？會計監(jiān)督就是按制度履行職責(zé)， 無所謂正確與錯誤。對于會計監(jiān)督只是依法照章而已， 偏離了章法， 會計監(jiān)督就成了無本之木。以正確與錯誤來判斷會計監(jiān)督， 嚴(yán)重歪曲了會計監(jiān)督的本質(zhì)， 事實上把現(xiàn)實會計引入了窮途末路。中國會計的遭遇， 已經(jīng)提供了很好的例證。當(dāng)然， 不能僅用事后的實踐來評估事前的決策行為， 以上所述只是試圖說明， 會計制度與工作， 不管是核算還是監(jiān)督， 離開了當(dāng)時中國政治經(jīng)濟的現(xiàn)實背景， 就不可能產(chǎn)生正確的理解與分析， 相應(yīng)的理論概括就喪失了應(yīng)有的學(xué)理基礎(chǔ)。當(dāng)下研究會計監(jiān)督問題， 應(yīng)樹立這樣的理性認(rèn)識， 才可使會計監(jiān)督研究免于陷入簡單化思維困境。

1967年6月5日， 《解放日報》刊發(fā)了一篇批判《工業(yè)七十條》的文章。此后， 又陸續(xù)刊發(fā)了四篇文章評《工業(yè)七十條》。這些文章把《工業(yè)七十條》定性為瓦解社會主義經(jīng)濟、 復(fù)辟資本主義的黑綱領(lǐng)。此后， 許多企業(yè)責(zé)任制廢棄， 生產(chǎn)秩序混亂， 嚴(yán)重破壞了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。會計監(jiān)督職能由此完全被削弱甚至被取締。其間， 作為全國會計工作的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)， 財政部在其職責(zé)范圍內(nèi)， 在為中國會計爭取一些基本尊嚴(yán)方面作出了力所能及的各種努力。例如， 1970年3月8日， 財政部副部長王丙乾在全國計劃會議財政座談會上發(fā)言時指出： 要充分利用財政、 稅收工具， 配合有關(guān)部門， 堅決打擊貪污盜竊、 投機倒把活動， 反對鋪張浪費； 要大搞增產(chǎn)節(jié)約， 狠抓增收節(jié)支（楊紀(jì)琬，1988）。這些建議， 若離開了會計核算與監(jiān)督工作， 是不可能做到的。1973年12月22日， 財政部頒發(fā)了《國營企業(yè)會計工作規(guī)則》， 并附發(fā)《國營工業(yè)企業(yè)會計科目》《國營工業(yè)企業(yè)會計報表》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。發(fā)布這些文件的目的是促進(jìn)企業(yè)健全會計制度， 加強經(jīng)濟核算。1978年4月20日， 中共中央發(fā)布了《關(guān)于加快工業(yè)發(fā)展若干問題的決定（草案）》（簡稱《工業(yè)三十條》）， 各工業(yè)管理機關(guān)以及各工業(yè)交通企業(yè)試行?！豆I(yè)三十條》對整頓企業(yè)提出了明確的要求和具體的標(biāo)準(zhǔn)。指出： 要建立和健全以崗位責(zé)任制為核心的各項規(guī)章制度， 切實搞好各項管理工作； 對企業(yè)的任務(wù)、 基本制度以及工作方法， 作了明確的規(guī)定。強調(diào)企業(yè)是生產(chǎn)單位， 必須以生產(chǎn)為中心； 各企業(yè)都要恢復(fù)實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長分工負(fù)責(zé)制和總工程師、 總會計師的責(zé)任制； 對于如何搞好工業(yè)管理、 加快工業(yè)發(fā)展速度， 也提出了一系列方針和政策（楊紀(jì)琬，1988）。中國會計似乎迎來了初春。同年9月12日， 國務(wù)院頒發(fā)《會計人員職權(quán)條例》（簡稱《條例》）。《條例》總結(jié)了1963年《試行條例》實施后的經(jīng)驗， 結(jié)合“十年動亂”中會計工作遭受的破壞， 根據(jù)會計工作急需整頓、 恢復(fù)、 提高的實際情況修訂的?！稐l例》除了對《試行條例》原有的總則以及會計人員的職責(zé)、 權(quán)限、 任免和獎懲等各章進(jìn)行補充修訂， 還補充了總會計師和技術(shù)職稱兩章， 對總會計師的設(shè)置和職責(zé)、 權(quán)限， 對會計人員評定技術(shù)職稱問題作了原則規(guī)定。中國會計監(jiān)督開始真正擁有法定意義的地位、 身份、 職責(zé)與權(quán)利保障。

1979年1月1日， 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)， 財政部正式恢復(fù)會計制度司建制， 并開始辦公。自此， 在中華人民共和國頂層組織制度上， 會計監(jiān)督找回了應(yīng)有的法律尊嚴(yán)與地位。

1979年12月26日 ～ 1980年1月6日， 中國會計學(xué)會舉行成立大會暨學(xué)術(shù)討論會。財政部副部長、 黨組書記王丙乾親自擔(dān)任中國會計學(xué)會會長， 彰顯了會計工作在財政部管理工作中的重要地位。

1980年10月29日， 全國會計工作會議討論了《會計法（討論稿）》。中國會計自此開始在國際范圍顯現(xiàn)國家層面前所未有的崇高地位。

1982年1月2日， 中共中央、 國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面整頓的決定》， 要求全國各地著重做好的五項工作中， 其中第三項為整頓財經(jīng)紀(jì)律， 健全財務(wù)會計制度。具體指出： 國營工業(yè)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)和流動資金都是國家的財產(chǎn)， 任何人不得侵占； 企業(yè)的盈利要按規(guī)定進(jìn)行分配， 不允許化大公為小公， 更不允許化公為私； 一切違法和違反財經(jīng)紀(jì)律的行為， 必須堅決制止和予以制裁， 要對執(zhí)行財經(jīng)制度的情況進(jìn)行一次認(rèn)真的清查， 健全財務(wù)會計制度， 嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律。會計監(jiān)督在撥亂反正、 回歸正常經(jīng)濟秩序中肩負(fù)著特別重大而現(xiàn)實的使命。同年8月5日， 國務(wù)院批轉(zhuǎn)《財政部關(guān)于加強國營企業(yè)財務(wù)會計工作的報告》。要求各地區(qū)、 各部門在企業(yè)整頓中以提高經(jīng)濟效益為中心， 認(rèn)真整頓和加強財務(wù)會計工作， 力爭在兩三年內(nèi)使這方面的管理水平有顯著提高。所有企業(yè)必須對財務(wù)會計工作進(jìn)行一次徹底的整頓， 并限期達(dá)到以下六項要求（楊紀(jì)琬，1988）： ①有一套健全經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)工作和財務(wù)會計制度； ②正確貫徹執(zhí)行國家政策、 法令， 遵守財政紀(jì)律； ③及時足額地上繳稅款和利潤； ④有一套保護(hù)國家財產(chǎn)完整無損的切實可行的有效措施； ⑤建立依靠群眾管家理財?shù)闹贫龋?勤儉辦企業(yè)； ⑥有健全的財會機構(gòu)和同工作任務(wù)相適應(yīng)的財會人員。企業(yè)主管部門和財政部門， 要按照這些要求， 對經(jīng)過整頓的企業(yè)， 逐項檢查驗收。沒有達(dá)到要求的， 要繼續(xù)進(jìn)行整頓。自此， 維護(hù)經(jīng)濟秩序、 講求經(jīng)濟效益成為中國經(jīng)濟改革開放轉(zhuǎn)型時期會計監(jiān)督必須履行的基本職責(zé)。

1983年4月1日， 國務(wù)院頒布《國營工業(yè)企業(yè)暫行條例》。在“企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)”一章中規(guī)定， 大、 中型企業(yè)可設(shè)總工程師、 總會計師、 副廠長， 總會計師在廠長領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作， 對廠長負(fù)責(zé)。中國會計監(jiān)督再次在企業(yè)組織層面得到法律意義上的保障。

1984年5月28日， 財政部發(fā)布《關(guān)于財務(wù)檢查中處理財務(wù)問題的若干規(guī)定》。其主要內(nèi)容有： 凡違反國家規(guī)定侵占的國家收入， 都必須進(jìn)行清理， 補交財政； 凡違反國家規(guī)定發(fā)放的獎金、 補貼和實物， 應(yīng)區(qū)別情況， 酌情收回一部分或大部分； 企業(yè)、 事業(yè)、 行政單位違反國家規(guī)定擅自提高各項開支標(biāo)準(zhǔn)， 擴大開支范圍， 情節(jié)比較嚴(yán)重的， 報主管部門決定處理； 企業(yè)、 事業(yè)、 行政單位請客送禮， 游山玩水， 揮霍國家資財， 必須追究批準(zhǔn)人和當(dāng)事人的責(zé)任。凡是將全民所有制企業(yè)擅自改為集體所有， 將預(yù)算內(nèi)的企業(yè)劃為預(yù)算外企業(yè)， 或?qū)⑵髽I(yè)的部分車間、 門市部改為集體所有的， 除去經(jīng)省、 自治區(qū)、 直轄市人民政府專案批準(zhǔn)者， 都應(yīng)當(dāng)檢查糾正， 并追回應(yīng)上交財政的收入（楊紀(jì)琬，1988）。這表明， 在中國改革開放初期， 會計監(jiān)督雖然在國家法律與組織制度層面得到充分肯定， 在具體實務(wù)中， 其功能作用的發(fā)揮尚受到諸多限制， 從而使現(xiàn)實經(jīng)濟活動中出現(xiàn)了普遍而嚴(yán)重的與會計監(jiān)督功能事實不相容的問題。

1985年1月21日《會計法》頒發(fā)， 會計核算與監(jiān)督作為中國會計的兩大基本職能得到了基本法律意義上的充分肯定。自此， 會計監(jiān)督在我國已不再是一個可有可無的理論問題， 而是成為一個現(xiàn)實而重大且具有中國特色的會計問題， 以及中國會計制度建設(shè)、 實務(wù)探索、 理論研究的重大課題。

以上對曲折而艱辛的新中國會計實踐廣角掃描， 找出了會計監(jiān)督從無到有并最終成為一個公認(rèn)會計專業(yè)名詞的完整線索， 從而形成了有關(guān)會計監(jiān)督制度建設(shè)與實踐探索， 以及成為理論研究熱點在新中國歷史發(fā)展中呈現(xiàn)出的主要影響因素、 主導(dǎo)決定力量和逐步形成功能作用機制的邏輯鏈條， 事實上貫穿于新中國會計發(fā)展全過程， 而且隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展而日益重要。從會計監(jiān)督研究現(xiàn)狀而言， 每個人出于自己的理解與定位， 可以對會計監(jiān)督發(fā)表各式各樣的看法。但是， 學(xué)術(shù)研究如果需要在會計監(jiān)督議題上求得共識， 本文認(rèn)為唯一可靠的努力之舉， 可能就是首先需要如實還原中國會計監(jiān)督作為一個概念在新中國會計發(fā)展中是如何產(chǎn)生并流行的真實歷史。這種會計監(jiān)督概念產(chǎn)生并被廣泛接受最終成為公認(rèn)會計理論通行名詞的真實歷史， 成為打開會計監(jiān)督“迷宮”大門以獲得對會計監(jiān)督完整認(rèn)識的通用鑰匙?；谝陨蠈π轮袊鴷嫲l(fā)展過程中會計監(jiān)督產(chǎn)生并形成明確概念的歷史事實， 不難發(fā)現(xiàn)： 在本質(zhì)上， 中國會計監(jiān)督職能的產(chǎn)生與中國公有經(jīng)濟制度、 國家統(tǒng)一調(diào)控經(jīng)濟的基本要求緊密相關(guān)。公有經(jīng)濟制度下， 如何正確解決公私問題并有效遏制以公謀私、 化公為私、 低效浪費、 公平分配問題， 是保證公有制經(jīng)濟健康發(fā)展的關(guān)鍵。

綜合《中國現(xiàn)代會計手冊》中有關(guān)新中國會計發(fā)展概要介紹的背景， 會計監(jiān)督所要解決的突出而普遍的問題不外乎以下5種： ①以公謀私， 化公為私； ②公私不分， 假公濟私； ③貪污盜竊， 侵占公財； ④鋪張浪費， 公款消費； ⑤對公漠不關(guān)心， 低效率， 不講利潤。不難看出， 這些問題產(chǎn)生于日常經(jīng)濟生活中。一方面， 只有通過借助自然嵌入經(jīng)濟活動的會計制度與工作， 才有可能為解決這些問題提供基本的制度與工具以及基礎(chǔ)設(shè)施保障。會計監(jiān)督職能正是對此的積極應(yīng)對或呼應(yīng)。另一方面， 國家統(tǒng)一調(diào)控經(jīng)濟也需要有一個靈敏的貫通于各微觀經(jīng)濟主體的神經(jīng)系統(tǒng)予以保障， 會計顯然成了不二選擇， 從而在對微觀經(jīng)濟主體履行核算職能的同時充分地體現(xiàn)著監(jiān)督職能， 其實踐方式主要表現(xiàn)為對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合規(guī)性、 有效性作出及時揭示與警示， 從而為具體經(jīng)濟活動的合規(guī)、 有效提供保障， 為宏觀經(jīng)濟統(tǒng)一調(diào)控奠定可靠基礎(chǔ)。這兩種意義上對會計的能力需求， 來源于中國特色社會主義經(jīng)濟的獨特需要。市場經(jīng)濟體制的建立， 使中國對會計這兩種意義上的能力需求變得更為強烈而迫切?？梢灶A(yù)期， 未來中國經(jīng)濟發(fā)展伴隨著中華民族偉大復(fù)興事業(yè)的成功實踐， 會計監(jiān)督實踐必將綻放鮮艷奪目的花朵， 為中國新時代現(xiàn)代化建設(shè)添光增彩。如何在系統(tǒng)全面總結(jié)新中國以往會計監(jiān)督實踐經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上， 立足于中國式現(xiàn)代化建設(shè)新要求， 為中國會計監(jiān)督未來構(gòu)建藍(lán)圖， 確定發(fā)展模式， 設(shè)計框架結(jié)構(gòu)， 是中國會計學(xué)術(shù)研究的當(dāng)務(wù)之急。可以認(rèn)為， 對中國會計監(jiān)督發(fā)展模式作出深入研究， 是中國會計界踐行把會計論文寫在中國大地上的具體嘗試。

三、 會計監(jiān)督基本內(nèi)涵的認(rèn)知分析

中國會計界以及社會各界對會計監(jiān)督的認(rèn)識， 也表現(xiàn)為從感性認(rèn)識逐步上升到理性認(rèn)識的過程。從根本上看， 中國會計學(xué)界對會計監(jiān)督問題的認(rèn)識， 完全取決于對新中國會計性質(zhì)的整體認(rèn)識。

1951年1月25日， 中國人民大學(xué)邢宗江、 黃壽宸教授在《新會計》月刊創(chuàng)刊號發(fā)表了《怎樣建立新中國會計理論基礎(chǔ)》一文。文章認(rèn)為： 會計的社會性質(zhì)決定了會計的特點， 會計理論是社會經(jīng)濟性質(zhì)的反映； 資本主義會計屬于資本主義制度的組成部分， 適應(yīng)并忠實維護(hù)著資本主義制度； 流行的會計理論， 掩蓋了資本主義制度下的剝削關(guān)系， 遮蔽著會計的階級性， 散布著單純技術(shù)觀點。他們提出， 新中國會計理論應(yīng)是監(jiān)督和管理物質(zhì)生產(chǎn)過程的方法， 應(yīng)是建立在馬列主義政治經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)上的社會主義會計理論。這篇文章明確提出了會計具有階級性的觀點， 并認(rèn)為這是會計的社會屬性， 會計本質(zhì)上是監(jiān)督和管理物質(zhì)生產(chǎn)過程的方法。如此而言， 會計的階級性決定了會計具有監(jiān)督與管理效力， 監(jiān)督成為內(nèi)在于會計的屬性。按此觀點派生出來的會計監(jiān)督概念， 似乎是所有會計都具備的功能， 而不一定是社會主義會計特有的功能。之后， 《新會計》第四期， 刊登了陶德《怎樣建立新中國會計理論基礎(chǔ)讀后》一文， 對上述文章“會計社會屬性是階級性”的觀點提出了不同看法。他指出， 會計本質(zhì)上是一種物資生產(chǎn)和流通過程的文字和數(shù)量的統(tǒng)制記錄， 當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到共同生產(chǎn)的階段， 簿記或會計就逐漸進(jìn)步并成為一種技術(shù)， 會計理論基本上是一種實際經(jīng)驗和長期研究所產(chǎn)生的有系統(tǒng)的會計知識， 會計基本屬性并未表現(xiàn)為階級性 ， 而是技術(shù)性， 這樣的會計很難被認(rèn)為具有監(jiān)督功能。1951年， 《新會計》第8期發(fā)表了陳重丞的《會計學(xué)的科學(xué)與階級屬性》一文， 從分析會計的基本方程式（資產(chǎn)-負(fù)債=資本）出發(fā)， 認(rèn)為會計學(xué)基本是建立在數(shù)學(xué)基礎(chǔ)上的， 認(rèn)為等式本身屬于自然科學(xué)， 而等式所反映的資金循環(huán)運動的貨幣價值觀念則屬于社會科學(xué)。因此， 會計學(xué)具有雙重屬性。如此認(rèn)識會計屬性， 監(jiān)督內(nèi)在于會計的具體功能之中。這表明， 在新中國成立初期， 對會計有無監(jiān)督職能， 會計界的認(rèn)識并不十分清楚。

1952年1月10日， 《工業(yè)會計》月刊創(chuàng)刊。創(chuàng)刊詞明確了《工業(yè)會計》的任務(wù)是： ①介紹蘇聯(lián)先進(jìn)的工業(yè)會計核算理論與經(jīng)驗， 使新中國的工業(yè)會計在提高勞動生產(chǎn)率、 降低成本和加速資金周轉(zhuǎn)上， 發(fā)揮其監(jiān)督和管理的積極作用。②批判資本主義會計理論中的反動觀點， 肅清在我國會計界遺留下來的影響。③討論并報道在新理論的不斷學(xué)習(xí)與實踐中所發(fā)現(xiàn)的問題以及所獲得的經(jīng)驗， 通過經(jīng)驗交流和相互學(xué)習(xí)來求得問題的解決， 以便在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上逐步提高。④配合中央人民政府所頒布的有關(guān)工業(yè)會計核算的法令和規(guī)定， 開展熱烈的學(xué)習(xí)和討論， 尋求基本精神并提出具體實施要點。顯然， 《工業(yè)會計》雜志所持的觀點是會計具有監(jiān)督管理功能， 而且已蘊含著“會計監(jiān)督是社會主義會計明確區(qū)別于資本主義會計的主要特點”這樣的認(rèn)識。是年， 《工業(yè)會計》第9期發(fā)表專門介紹天津鋼廠劉長福小組經(jīng)濟核算經(jīng)驗的文章。該小組圍繞以產(chǎn)量、 質(zhì)量、 原材料消耗、 人工、 機器檢修五個指標(biāo)綜合體現(xiàn)的小組直接成本， 建立五種原始記錄， 逐日計算成本， 同時配合增產(chǎn)節(jié)約競賽運動的開展， 每天算出增產(chǎn)和節(jié)約成本的價值， 逐日向組內(nèi)公布， 鼓舞工人的勞動競賽熱情。文章詳細(xì)介紹了該小組進(jìn)行經(jīng)濟核算的原始記錄格式、 內(nèi)容和小組成本核算、 增產(chǎn)價值核算的具體做法。這表明， 新中國會計實踐中， 會計可以在改善優(yōu)化經(jīng)濟行為方面發(fā)揮積極作用， 而這種積極作用的發(fā)揮， 與國家開展增產(chǎn)節(jié)約的全國性動員緊密相關(guān)， 會計較好地服務(wù)著舊企業(yè)向新企業(yè)的改造過程。新中國微觀會計對國家宏觀要求的積極主動應(yīng)對， 表現(xiàn)出了與西方管理會計發(fā)展并不一樣的行為特征， 會計擁有了有效實現(xiàn)宏觀與微觀積極互動的信號傳導(dǎo)機制這一嶄新角色， 為會計監(jiān)督范疇的建立提供了實踐方面的經(jīng)驗證據(jù)。

《工業(yè)會計》在1954年第6與第8期， 分別刊發(fā)了《工業(yè)產(chǎn)品成本的事前監(jiān)督》與介紹濟南第一機床廠費用定額小票制度的文章， 比較具體地呈現(xiàn)了來自中國會計實踐中對所有企業(yè)具有普適性的探索性做法， 為新中國會計監(jiān)督實踐探索提供了值得研究總結(jié)的素材?！豆I(yè)會計》1954年第10期刊登的文章探討了成本計算的簡化問題， 主張會計人員走出單純技術(shù)性的計算圈子， 安排充裕的時間學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識， 加強生產(chǎn)費用的控制監(jiān)督， 以求降低成本。并提出， 要簡化那些沒有實際意義的數(shù)字計算， 會計要立足于對改善優(yōu)化實際經(jīng)濟活動有用的數(shù)據(jù)加工上。會計必須基于監(jiān)督進(jìn)行核算的觀點， 已初步成為一種指導(dǎo)中國會計實踐的理性認(rèn)識?！豆I(yè)會計》在1955年第7、 9、 10期， 分別刊發(fā)了詳細(xì)介紹鞍山鋼鐵公司推行的班組經(jīng)濟核算、 濟南第二機床廠財務(wù)成本管理責(zé)任制與天津第一印染廠會計創(chuàng)新的文章。鞍山鋼鐵公司從1954年3月起， 在公司內(nèi)部各廠礦車間中推行與勞動競賽相結(jié)合的經(jīng)濟核算辦法； 濟南第二機床廠從1954年第四季度開始， 實行財務(wù)成本指標(biāo)下車間、 下科室， 在有關(guān)部門全面建立財務(wù)成本管理責(zé)任制； 天津第一印染廠推行了小組節(jié)約賬核算改革辦法， 收到積極效果。尤其是《工業(yè)會計》在1956年第8期， 刊發(fā)了一組以鞍山鋼鐵公司為代表的中國企業(yè)班組或內(nèi)部經(jīng)濟核算經(jīng)驗總結(jié)的文章， 對中國企業(yè)開展經(jīng)濟核算的各種經(jīng)驗嘗試進(jìn)行了全面總結(jié)與研究， 得出了一些對指導(dǎo)中國企業(yè)會計實踐健康發(fā)展具有普遍指導(dǎo)意義的結(jié)論。自此， 對中國會計實踐人們開始以“經(jīng)濟核算或經(jīng)濟核算制”稱呼之， 以區(qū)別于西方簡單的會計概念。這表明， 中國會計實務(wù)發(fā)展已多多少少地證明了其與當(dāng)時國際通行的會計做法并不完全相同， 中國會計明顯表現(xiàn)出比西方會計更有效積極主動的特點。這為中國會計理論中會計監(jiān)督范疇的建立提供了客觀的現(xiàn)實背景， 也為中國會計理論創(chuàng)新注入了新的活力。

1957年， 中國會計界開始明確提出并探討會計監(jiān)督概念?！豆I(yè)會計》連續(xù)幾期刊登文章， 強調(diào)在增產(chǎn)節(jié)約運動中發(fā)揮會計監(jiān)督作用， 對經(jīng)濟活動實行有效的會計監(jiān)督?！豆I(yè)會計》在1957年第3期刊發(fā)的社論指出： “財務(wù)會計工作者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識： 財務(wù)會計工作絕不是局限于消極的管錢記賬， 而是有責(zé)任對企業(yè)的生產(chǎn)、 財務(wù)等各種經(jīng)濟活動進(jìn)行全面反映和有效的監(jiān)督。”許多同志還就實行會計監(jiān)督的內(nèi)容、 方法以及如何提高財會人員水平問題發(fā)表了意見。自此， 會計監(jiān)督概念開始流行于中國會計實踐中。1959年， 《工業(yè)會計》停刊后以《企業(yè)會計》半月刊復(fù)刊， 2月號《企業(yè)會計》專門介紹了國營慶華工具廠工人參加成本管理工作的幾項具體做法。該廠是1954年開始推行車間及小組經(jīng)濟核算的， 在實行“兩參一改”過程中發(fā)動工人參加成本管理。會計監(jiān)督已成為中國會計實踐中一種自覺而廣泛的行為。

1962年， 財政部組織楊紀(jì)琬、 婁爾行、 葛家澎、 趙玉珉、 吳誠之五位教授， 編著了新中國第一部全國高校會計專業(yè)通用的《會計原理》教材， 并于1963年由中國財政經(jīng)濟出版社公開出版。教材開宗明義， 認(rèn)為社會主義會計“是有計劃管理社會主義經(jīng)濟、 貫徹執(zhí)行黨的方針政策的一個重要工具， 是厲行增產(chǎn)節(jié)約、 加強經(jīng)濟核算、 講求經(jīng)濟效果的一個重要工具， 是保護(hù)社會主義財產(chǎn)的一個重要工具”。如此而言， 中國會計首先因具有監(jiān)督效能而擁有了基本價值。教材總結(jié)道（楊紀(jì)琬等，1963）： “會計作為反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法， 在社會主義計劃經(jīng)濟的條件下， 已成為加強計劃管理、 厲行增產(chǎn)節(jié)約、 貫徹經(jīng)濟核算和保護(hù)社會主義財產(chǎn)的一個重要工具。做好會計工作， 對于促進(jìn)社會主義生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。”教材把會計監(jiān)督定義為會計三大基本任務(wù)中的第二大任務(wù)， 并作出了如下詳細(xì)論述： “企業(yè)、 事業(yè)、 機關(guān)等單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支， 都必須嚴(yán)格遵守和貫徹執(zhí)行黨和國家的有關(guān)政策、 法令和制度， 這是保證國民經(jīng)濟有計劃按比例地、 高速度地發(fā)展的必要條件。會計作為管理經(jīng)濟的一種工具， 對于各單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支， 不僅要進(jìn)行完整、 連續(xù)、 系統(tǒng)的反映， 而且有必要也有可能進(jìn)行經(jīng)常的監(jiān)督。因此， 會計工作的第二個基本任務(wù)， 就是要在如實反映情況的同時， 實行會計監(jiān)督。也就是說， 要監(jiān)督各項財產(chǎn)的收發(fā)、 轉(zhuǎn)移、 保管、 使用和報廢是否按照規(guī)定的程序和制度執(zhí)行； 各項資金的收支使用是否按照計劃、 預(yù)算辦事， 是否符合?？顚Ｓ玫脑瓌t， 以保證財產(chǎn)、 資金的完整無缺和合理、 節(jié)約使用。要監(jiān)督各項收入、 支出和費用是否遵守計劃、 預(yù)算， 是否合理、 合法； 成本和盈虧的計算是否真實正確， 是否完成計劃任務(wù)， 以便增加收入， 節(jié)約開支， 消除一切損失浪費現(xiàn)象， 降低成本， 增加積累， 盡可能地以最少的消耗， 取得最大的經(jīng)濟效果。對各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支進(jìn)行會計監(jiān)督， 必須以有關(guān)的財經(jīng)政策、 法令、 制度、 計劃和預(yù)算為依據(jù)， 以厲行增產(chǎn)節(jié)約、 促進(jìn)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展為目的。因此， 必須實事求是， 必須合情合理， 認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的政策、 法令、 規(guī)章制度， 正確發(fā)揮會計監(jiān)督的作用?！笨梢?， 《會計原理》對會計監(jiān)督的認(rèn)知與概括， 完全來自于新中國會計實踐探索的系統(tǒng)總結(jié)， 也可以認(rèn)為是新中國會計實踐的經(jīng)驗結(jié)晶。

《企業(yè)會計》于1960年?？?， 1964年1月復(fù)刊改名為《會計》， 8月刊發(fā)表蔡金署名題為《監(jiān)督者自己要受監(jiān)督——談會計工作的群眾監(jiān)督問題》的文章。文中提出： 要建立復(fù)核制度， 定期公布賬目、 定期查賬、 定期對賬； 建立會計和出納嚴(yán)格分工等制度， 把財務(wù)會計工作置于群眾監(jiān)督之下。9月， 《會計》雜志發(fā)表了蔡金的《談會計工作的藝術(shù)》文章。文章提出， 會計工作不僅要練好基本功， 還要講究工作方法， 懂得會計工作的藝術(shù)。文章認(rèn)為， 會計工作的藝術(shù)就是依靠領(lǐng)導(dǎo)， 走群眾路線， 巧做會計工作， 善于正確處理會計工作表現(xiàn)出來的上下左右各方面的矛盾， 促進(jìn)生產(chǎn)建設(shè)多快好省地發(fā)展。文章歸納的會計工作藝術(shù)具體內(nèi)容為： ①會計人員對人對事， 要謙虛謹(jǐn)慎， 態(tài)度和藹； ②會計人員要經(jīng)常地向群眾宣傳解釋規(guī)章制度， 使大家自覺遵守制度， 按規(guī)定辦事； ③會計人員要深入群眾， 虛心聽取群眾的意見， 善于在領(lǐng)導(dǎo)和群眾之間發(fā)揮橋梁作用； ④會計人員要善于組織管理， 做到“千斤擔(dān)子眾人挑”； ⑤會計人員要善于思考問題， 善于反映有用的數(shù)字和情況， 做領(lǐng)導(dǎo)的好助手。會計監(jiān)督以及如何提高會計監(jiān)督水平， 始終成為中國會計實踐發(fā)展探索的主要議題。10月， 《會計》雜志發(fā)表了中國人民大學(xué)趙玉珉教授《跟上新形勢積極改革會計教學(xué)工作》一文。文章就會計教學(xué)中的教學(xué)態(tài)度和教學(xué)內(nèi)容改革問題提出了看法。他認(rèn)為， 在教學(xué)態(tài)度上， 既要教書又要教人， 要把學(xué)生培養(yǎng)成為具有社會主義覺悟的掌握會計專業(yè)本領(lǐng)的會計工作者： 在教學(xué)內(nèi)容上， 必須把會計課程的內(nèi)容同我國會計工作的實踐密切結(jié)合， 不僅應(yīng)講清講透會計的方法和技術(shù)， 而且必須闡明如何運用這些方法來管理經(jīng)濟， 以正確處理會計部門同內(nèi)外上下左右之間的關(guān)系， 同一切鋪張浪費、 貪污盜竊等損害社會主義利益的行為作斗爭。會計監(jiān)督議題開始擺上中國大學(xué)教學(xué)的講臺。

以上， 從新中國已發(fā)生的重大歷史事件中， 對會計監(jiān)督有關(guān)事件制度背景以及具體做法與核心內(nèi)容， 作出了盡可能客觀而全面的觀察， 試圖通過對產(chǎn)生新中國會計監(jiān)督概念客觀基礎(chǔ)的挖掘， 找出統(tǒng)一對會計監(jiān)督概念基本認(rèn)識的現(xiàn)實基點， 從而為消除目前中國會計監(jiān)督理論與實務(wù)研究中各種分歧提供了一個共同的認(rèn)知框架。必須承認(rèn)， 新中國會計監(jiān)督實踐并在理論上成為公認(rèn)的一個會計基本概念， 盡管根本上取決于社會主義政治與經(jīng)濟制度實踐運作的內(nèi)在要求， 但卻是在中國不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟、 落后的科學(xué)技術(shù)、 封閉僵化的組織管理等現(xiàn)實基礎(chǔ)上進(jìn)行制度建設(shè)并發(fā)揮作用的， 而且以中國積貧積弱的起點樹立趕超英美的雄心壯志為中國會計監(jiān)督功能作用的社會心理基礎(chǔ)。這樣形成了會計監(jiān)督概念產(chǎn)生伊始非常獨特的社會制度背景： 為了充分體現(xiàn)公有制經(jīng)濟的本質(zhì)要求， 如何克服以公謀私、 化公為私、 公私不分、 大手大腳、 損失浪費問題以及最大限度地激發(fā)經(jīng)濟活動中積極負(fù)責(zé)、 多作貢獻(xiàn)、 增產(chǎn)節(jié)約的各種能量， 成為公有制經(jīng)濟能否實現(xiàn)健康快速發(fā)展的基本決定因素。新中國社會經(jīng)濟發(fā)展的這種內(nèi)在要求， 就成為此時會計監(jiān)督基本使命的核心內(nèi)容。這是通過以上基于權(quán)威資料的歷史回顧， 對新中國會計監(jiān)督本質(zhì)內(nèi)涵決定因素自然而然形成的基本認(rèn)識， 也為討論當(dāng)前中國式現(xiàn)代化建設(shè)中會計監(jiān)督基本內(nèi)涵并設(shè)計具體發(fā)展機制， 提供一個統(tǒng)一認(rèn)知的現(xiàn)實與歷史基礎(chǔ)。

四、 結(jié)語

顯然， 我們今天所要研究的會計監(jiān)督， 雖然還是置身于中國特色社會主義政治與經(jīng)濟的基本環(huán)境， 但是， 中國已是世界第二大經(jīng)濟體。進(jìn)入21世紀(jì)， 中國將實現(xiàn)自己的強國之夢， 即所追求的中華民族偉大復(fù)興， 或者說實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化， 從而真正確立中國的世界經(jīng)濟強國地位。從世界經(jīng)濟大國走向世界經(jīng)濟強國過程對會計監(jiān)督產(chǎn)生的客觀需求， 與從世界經(jīng)濟弱國走向世界經(jīng)濟大國過程中對會計監(jiān)督產(chǎn)生的客觀需求， 顯然是不一樣的內(nèi)容。對于后者， 通過以上分析， 大體上已得到答案。但對于前者， 尚未得出應(yīng)有的共識， 而恰恰正是目前中國會計監(jiān)督制度建設(shè)與實踐探索亟須回答的重大議題， 決定了當(dāng)前加強會計監(jiān)督學(xué)術(shù)研究的緊迫性與重要性。何況全球性的信息化已在社會倫理道德與生態(tài)文明方面， 徹底顛覆了工業(yè)社會文明進(jìn)步已固化的人類既有認(rèn)識， 并且首先從技術(shù)工具與手段方面全面挑戰(zhàn)了人類工業(yè)社會所擁有的各種革命性能力， 從而給人類愈發(fā)強烈的挫敗感， 由此得以重新認(rèn)知人類生命意義。

在中國式現(xiàn)代化全新意境下， 會計監(jiān)督客觀面臨著在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、 實現(xiàn)全民共同富裕、 建設(shè)人類命運共同體過程中， 切實發(fā)揮積極作用的、 全新而嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何把這些基本要求， 通過完善的會計制度并借助于嚴(yán)格而精準(zhǔn)的會計工作， 有效地轉(zhuǎn)化為未來中國經(jīng)濟活動主體的自覺行為， 將是目前中國會計監(jiān)督研究必須作出回答的基本問題， 也是決定中國會計發(fā)展能否有效融入中華民族全面復(fù)興偉大實踐， 并在振興中華民族過程中發(fā)揮積極而有效作用的關(guān)鍵。因此， 圍繞踐行高質(zhì)量發(fā)展、 共同富裕、 命運共同體的基本要求， 以及信息化全新社會背景， 概括提煉會計監(jiān)督肩負(fù)的歷史使命， 從而對中國會計監(jiān)督從基本制度層面作出整體設(shè)計， 最終規(guī)劃出中國會計監(jiān)督制度建設(shè)的框架結(jié)構(gòu)與實施路徑， 是亟待中國會計學(xué)界集思廣益作出深入研究并提供理論成果的重大課題。從中國政治文明進(jìn)步角度看， 中國未來會計監(jiān)督制度的完善并積極發(fā)揮有效作用， 必將成為觀察、 體現(xiàn)中國式現(xiàn)代化建設(shè)偉大實踐中中國共產(chǎn)黨執(zhí)政能力的重要方面。習(xí)近平總書記把財會監(jiān)督概括為實現(xiàn)新時期中國共產(chǎn)黨強化黨內(nèi)監(jiān)督這一基本抓手的九大監(jiān)督之一， 正是體現(xiàn)了這樣的基本精神。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

楊紀(jì)琬．中國現(xiàn)代會計手冊［M］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1988．

楊紀(jì)琬，婁爾行，葛家樹，趙玉珉，吳誠之．會計原理［M］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1963．