探討企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升策略

［摘 要］當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)逐漸趨于穩(wěn)定，企業(yè)更加注重提升內(nèi)部控制有效性對推動企業(yè)發(fā)展壯大的重要作用。企業(yè)制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度可以合理配置各項(xiàng)資源，有效提高資金使用效益，激發(fā)全體員工主動工作的意識，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，使得企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)和決策能夠順應(yīng)時代的發(fā)展和市場環(huán)境的變化。本文分析企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義，結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)開展內(nèi)部控制工作期間出現(xiàn)的不足，提出提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略，以期能夠?yàn)槠渌髽I(yè)提供一定的借鑒。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部控制；有效性

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的競爭日益激烈，企業(yè)在迎來發(fā)展機(jī)遇的同時也面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須通過完善內(nèi)部控制制度體系，提高內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)自身的競爭力。目前部分企業(yè)仍然沒有健全內(nèi)部控制制度，在開展內(nèi)部控制工作時缺乏有效性，一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。為了應(yīng)對新的挑戰(zhàn)，企業(yè)要關(guān)注內(nèi)部環(huán)境和外部市場變化，了解并掌握先進(jìn)的內(nèi)部控制理念和方式，不斷調(diào)整完善內(nèi)部控制制度體系?？茖W(xué)合理、切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度可以讓企業(yè)全體員工明確自身的責(zé)任和義務(wù)，加強(qiáng)部門之間的溝通交流，建立良好的內(nèi)部關(guān)系，在提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時性和準(zhǔn)確性的前提下，讓企業(yè)管理者作出正確的經(jīng)營決策，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部控制有效性的相關(guān)概述

內(nèi)部控制主要分為識別并評估企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督管理各部門工作、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)并建設(shè)企業(yè)文化、控制經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算以及開展績效考核、加強(qiáng)各部門之間的溝通交流五方面［1］。企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，確保所有部門和職工明確自己的職責(zé)和權(quán)利，加強(qiáng)各部門的信息交流，提高信息傳遞效率，推動企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

2 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

2.1 確保會計(jì)信息準(zhǔn)確

增強(qiáng)會計(jì)信息的及時性和準(zhǔn)確性便于企業(yè)管理層制定正確的發(fā)展決策，制定科學(xué)合理、順應(yīng)新時代發(fā)展要求的戰(zhàn)略目標(biāo)，推動企業(yè)長期穩(wěn)定地發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以確保各部門會計(jì)信息真實(shí)有效，加大企業(yè)監(jiān)督管理力度，能夠有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

2.2 規(guī)范企業(yè)經(jīng)營

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間要以遵守我國法律法規(guī)為前提，規(guī)范經(jīng)營。企業(yè)開展內(nèi)部控制工作可以讓企業(yè)管理層實(shí)時掌握生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，以及經(jīng)營期間潛在的問題，及時改正不良行為，確保企業(yè)規(guī)范、合法經(jīng)營。

2.3 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

企業(yè)提高內(nèi)部控制的有效性，一定程度上可以約束員工的行為，提高工作質(zhì)量，樹立良好的工作態(tài)度，確保企業(yè)資金安全，有效降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)配合崗位分離制度，加強(qiáng)員工之間的相互監(jiān)督，進(jìn)一步提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。

2.4 有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度可以激發(fā)全體員工積極主動地參與內(nèi)部控制的意識，提高各部門的工作質(zhì)量，確保企業(yè)貫徹落實(shí)科學(xué)合理的管理模式。同時，建立內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理層加大對各部門監(jiān)督管理的力度，確保各部門在完成年度業(yè)績目標(biāo)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

3 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)部控制意識淡薄

絕大多數(shù)企業(yè)為了預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)，建立了內(nèi)部控制體系，但仍有部分企業(yè)管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，尚未構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)防機(jī)制，沒有明確認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大幅提升。例如，企業(yè)部分管理層認(rèn)為，實(shí)施內(nèi)部控制涉及企業(yè)所有部門和員工，過程煩瑣，浪費(fèi)了大量人力、物力以及財(cái)力，嚴(yán)重制約了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也不利于企業(yè)開展管理。因此，企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制體系時，管理層沒有積極參與，內(nèi)部控制體系不完善，無法對各部門工作實(shí)施有效監(jiān)管。

3.2 內(nèi)部控制制度不完善

部分企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制時并未制定完善的內(nèi)部控制制度。只是簡單地將經(jīng)營期間制定的一系列管理制度匯總，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況以及內(nèi)部控制的特征構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致員工在工作中缺乏完善、準(zhǔn)確的規(guī)章制度作為工作參考，大大降低了工作效率。以生產(chǎn)部門為例，生產(chǎn)部門實(shí)際使用的材料和預(yù)算存在較大差異，但相關(guān)工作人員并沒有清算各部門實(shí)際使用物料的數(shù)量，也沒有及時記錄、修改使用數(shù)量。由于庫存管理部門的員工工作態(tài)度敷衍，針對某個部門領(lǐng)取的多余的物資并沒有在系統(tǒng)中詳細(xì)記錄，也沒有提醒該部門及時退還至倉庫，而是將多余的物資隨意丟放在角落，便于日后補(bǔ)料。這種不良行為導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際使用的物料與系統(tǒng)中的記錄嚴(yán)重不符，給企業(yè)開展內(nèi)部控制工作帶來了較大的困難［2］。

3.3 缺少內(nèi)控管理人才

科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系可以推動企業(yè)發(fā)展，而優(yōu)秀的員工可以增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)必須加大人才培養(yǎng)力度，積極引進(jìn)大量優(yōu)秀人才，提高內(nèi)部管控能力。首先，絕大多數(shù)企業(yè)注重招聘優(yōu)秀人才，或?qū)ζ髽I(yè)員工進(jìn)行教育培訓(xùn)，但部分民營企業(yè)在招聘時優(yōu)先選擇親屬。其次，部分企業(yè)沒有健全考核制度和激勵制度，考核結(jié)果受到人為干預(yù)，考核缺乏公平性和公正性，降低了員工對企業(yè)的信心，造成人才流失。最后，部分企業(yè)內(nèi)部控制管理人員綜合能力與素質(zhì)較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行情況較差，不利于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的增強(qiáng)。

3.4 企業(yè)信息溝通不暢

企業(yè)各部門信息交流不通暢會阻礙內(nèi)部控制工作的開展。盡管部分企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，部門單一員工較少，一定程度上有利于加強(qiáng)信息交流，但管理層并未關(guān)注外界信息披露，沒有及時察覺市場環(huán)境的變化，對很多外界傳遞的信息數(shù)據(jù)也常常是選擇性接收和使用［3］。此外，企業(yè)未搭建信息化交流平臺，由于信息傳遞較慢，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境或外部市場環(huán)境改變時，管理層無法及時收到消息，制定完善的、切實(shí)可行的應(yīng)對舉措，對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。

3.5 內(nèi)部控制管理模式單一

企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)具有潛在的關(guān)聯(lián)，必須使用多元化的管理模式，才能增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。從目前來看，部分企業(yè)并未實(shí)施全面的內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏整體性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營以及進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時涉及組織結(jié)構(gòu)管控、全面預(yù)算管控、人力資源管控、財(cái)務(wù)資金管控等，若不能從整體層面對業(yè)務(wù)進(jìn)行管理控制，便會制約企業(yè)的發(fā)展。

3.6 缺少完善的監(jiān)督管理機(jī)制

部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，企業(yè)管理層并未重視監(jiān)督審計(jì)的重要性，主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)其他部門的工作情況，并未設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門。盡管部分企業(yè)設(shè)立了審計(jì)部門，但其缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，受到管理層或其他部門的制約，審計(jì)部門無法有效發(fā)揮監(jiān)督管理作用，監(jiān)督管理工作仍停留在表面。一些企業(yè)沒有在制定績效考核內(nèi)容時增添各部門落實(shí)內(nèi)部控制工作的情況，無法通過績效考核制度與獎懲制度激發(fā)員工參與內(nèi)部控制工作的意識。

4 提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略

4.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

首先，提高企業(yè)管理層積極參與內(nèi)部控制的意識，讓管理層明確建設(shè)內(nèi)部控制體系的具體要求、重要作用等，并發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)作用，積極組織基層員工培訓(xùn)，讓員工掌握內(nèi)部控制的流程、內(nèi)容等，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的要求開展日常工作［4］。其次，企業(yè)管理層要加強(qiáng)監(jiān)督管理，實(shí)時監(jiān)督各部門內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。最后，明確每個崗位的職責(zé)和權(quán)利，從企業(yè)管理層到基層員工都要樹立正確的內(nèi)部控制意識。

由于企業(yè)內(nèi)部控制體系內(nèi)容較多，需要全體員工和部門明確自身職責(zé)，共同參與。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時，管理層應(yīng)主動參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)，明確內(nèi)控目標(biāo)，識別潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮管理層的領(lǐng)導(dǎo)作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)階段發(fā)展的實(shí)際情況，并結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部控制理念和模式，更新優(yōu)化內(nèi)部控制制度。同時，給各部門發(fā)放相關(guān)手冊，讓企業(yè)員工明確內(nèi)部控制潛在風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)在要求、內(nèi)控目標(biāo)等，提高企業(yè)員工對內(nèi)控工作的重視程度。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。同時，在開展內(nèi)部管理時，企業(yè)要整合各項(xiàng)管理制度，提高內(nèi)部控制工作的合理性。例如，企業(yè)在生產(chǎn)原材料時，每月、每季和每年都要檢查、清算原材料。企業(yè)部分員工領(lǐng)取生產(chǎn)材料的數(shù)量多于實(shí)際需求，但并未將多余的生產(chǎn)材料及時返還給倉庫，也沒有登記相關(guān)信息，當(dāng)生產(chǎn)部門員工在清算生產(chǎn)材料數(shù)量時，容易出現(xiàn)賬目記錄與實(shí)際數(shù)量不符的情況。針對上述問題，企業(yè)管理層在清算生產(chǎn)材料時可以使用盲盤的方式，同時邀請其他部門的員工和財(cái)務(wù)部門一同盤點(diǎn)材料［5］。針對多領(lǐng)取的材料，生產(chǎn)部門要及時提醒相關(guān)部門退回到倉庫中并標(biāo)注清楚；針對過期或質(zhì)量欠佳的生產(chǎn)材料，要向上層領(lǐng)導(dǎo)申請報(bào)廢。同時，生產(chǎn)部門要定期更新物料使用和庫存數(shù)據(jù)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個部門存在預(yù)計(jì)發(fā)料數(shù)量和實(shí)際使用數(shù)量差異較大的現(xiàn)象，要及時上報(bào)管理層。若情況屬實(shí)，則予以適當(dāng)處罰，并命令其整改。

例如，A企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，以可靠性、合法性以及效益性作為基本原則，并依據(jù)我國相關(guān)政策法規(guī)要求，不斷更新優(yōu)化內(nèi)部控制制度。首先，該企業(yè)為了減少人為因素的干預(yù)，投入了大量資金健全內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部審計(jì)制度。該企業(yè)設(shè)立了審計(jì)部門、投資管理部門、薪資管理部門等，由企業(yè)獨(dú)立董事管理，確保了這些部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。其次，為了加強(qiáng)各部門之間的溝通交流，提高內(nèi)部管理控制的效率，該企業(yè)引進(jìn)信息系統(tǒng)，提高了信息傳遞的效率，以及信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，確保管理者可以隨時掌握企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的情況，從而作出正確的決策。

4.3 加強(qiáng)內(nèi)控管理人才培養(yǎng)

專業(yè)知識豐富、綜合能力強(qiáng)的內(nèi)部管理人員是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要前提。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高招聘標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)招聘途徑多元化，通過網(wǎng)絡(luò)招聘、校園招聘以及內(nèi)部推薦等途徑，招聘具有豐富經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識和能力較強(qiáng)的優(yōu)秀人才，并組建綜合素養(yǎng)高的團(tuán)隊(duì)。同時，企業(yè)管理者應(yīng)積極組織員工培訓(xùn)，并邀請內(nèi)部控制方面的專家不定期舉辦講座，加深員工對內(nèi)部控制工作的了解，針對執(zhí)行內(nèi)部控制工作時出現(xiàn)的難題，專家答疑解惑并進(jìn)行工作指導(dǎo)。此外，企業(yè)管理者可以收集其他企業(yè)內(nèi)部控制管理的優(yōu)秀案例，讓員工學(xué)習(xí)其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。通過上述方式，在加強(qiáng)內(nèi)部管理人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)部控制的有效性。

4.4 強(qiáng)化信息交流與溝通

企業(yè)要加強(qiáng)管理層與員工、部門與部門之間的交流，通過建立信息交流平臺等方式，建立溝通渠道。此外，企業(yè)高層應(yīng)及時向各部門負(fù)責(zé)人、基層員工傳達(dá)最新制定的戰(zhàn)略規(guī)劃、相關(guān)制度體系以及目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況，讓員工及時掌握企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)目標(biāo)的變化不斷改進(jìn)工作方式。同時，針對工作中出現(xiàn)的難以解決的問題，管理層要及時給予指導(dǎo)。建立信息溝通交流平臺，確保企業(yè)之間信息交流通暢，在提高內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)上，推動企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

4.5 采用多種方式相融合的管理模式

企業(yè)想要提高內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)采用多元化的管理模式。第一，控制組織規(guī)劃。企業(yè)要實(shí)施科學(xué)合理且嚴(yán)密的組織規(guī)劃，并制定崗位分離制度，避免一人擔(dān)任多個崗位。第二，財(cái)務(wù)授權(quán)審批制管理。明確各管理人員的崗位職責(zé)、權(quán)限、審批范圍等，同時優(yōu)化完善授權(quán)審批流程。第三，實(shí)施全面預(yù)算管理。首先，構(gòu)建完善的預(yù)算體系，編制合理的預(yù)算，監(jiān)督各部門落實(shí)預(yù)算編制的情況，定期考核預(yù)算編制的執(zhí)行情況，并開展事后評估［6］。第四，資產(chǎn)保全管控。避免無關(guān)人員隨意掌控各項(xiàng)資源，定期清查企業(yè)資產(chǎn)，審計(jì)部門不定時抽查，對資產(chǎn)進(jìn)行投保。第五，信息化管理。企業(yè)應(yīng)建設(shè)信息化系統(tǒng)平臺，涵蓋業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)等諸多模塊。構(gòu)建信息化系統(tǒng)平臺，可以有效避免人為干預(yù)而導(dǎo)致信息傳遞失誤。

4.6 完善監(jiān)督管理機(jī)制

首先，企業(yè)管理層要樹立正確的內(nèi)部審計(jì)理念，明確內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，以我國相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。為了確保審計(jì)部門實(shí)施有效監(jiān)督，企業(yè)必須確保其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠準(zhǔn)確評判估計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制是否合理有效。其次，通過培訓(xùn)、聽講座、與其他企業(yè)員工溝通交流等方式，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識和能力水平，并使用信息化平臺，確保審計(jì)結(jié)果公平、公正、公開。最后，在制定績效考核機(jī)制時，增加內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合各部門工作的實(shí)際情況，制定合理的考核標(biāo)準(zhǔn)和體系，并配合相應(yīng)的獎懲制度，舉辦表彰大會，表揚(yáng)考核成績優(yōu)異的員工，同時將考核成績作為員工升職加薪的標(biāo)準(zhǔn)之一，有效激發(fā)全體員工工作的熱情?？己私Y(jié)束后及時公開考核成績，對考核結(jié)果有異議的員工可以及時找相關(guān)人員反饋，領(lǐng)導(dǎo)層重新審核，若情況屬實(shí)，及時修正考核成績。通過上述方式，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

5 結(jié)語

企業(yè)想要合理分配各種資源，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，降低企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，減少不必要的浪費(fèi)，提高經(jīng)營效益，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時期，企業(yè)想要提高自身競爭力必須重視各方面帶來的挑戰(zhàn)，通過建立健全內(nèi)部控制制度、優(yōu)化內(nèi)部控制模式等方式有效提高企業(yè)經(jīng)營水平。此外，企業(yè)管理層應(yīng)培養(yǎng)全體員工積極參與內(nèi)部控制工作的意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，推動企業(yè)順利開展內(nèi)部控制相關(guān)工作。

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［作者簡介］梁菊平，女，河南許昌人，立信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），中級會計(jì)師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。