會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議

［摘 要］在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜的背景下，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員面臨一系列挑戰(zhàn)。若在審計(jì)過程中審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，那么很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，不僅會使事務(wù)所受到懲罰，還會影響事務(wù)所的長期發(fā)展，降低事務(wù)所的管理效益，甚至導(dǎo)致事務(wù)所退出市場。在這一背景下，事務(wù)所要思考如何防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)流程規(guī)范合理。我國的會計(jì)師事務(wù)所在激烈的競爭中，存在制度薄弱等問題，部分事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。本文對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，對于事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展有著重要意義。

［關(guān)鍵詞］會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

［中圖分類號］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

對于大部分企業(yè)而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度較大，主要體現(xiàn)在事務(wù)所之間的競爭較為激烈，部分事務(wù)所為了爭取客戶，忽視對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。為了讓事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營，在激烈的競爭中獲得進(jìn)一步發(fā)展，有必要思考如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)營的目標(biāo)。

1 相關(guān)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)師事務(wù)所在完成審計(jì)之后沒有給出公允的報(bào)表，那么各類風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致事務(wù)所遭受處罰，甚至嚴(yán)重影響事務(wù)所的正常經(jīng)營。

2 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

2.1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

很多會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往是在承接業(yè)務(wù)之前，沒有對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。若事務(wù)所對相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)不具有勝任能力，可能會產(chǎn)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。存在盲目承接業(yè)務(wù)的情況，所承接的客戶本身風(fēng)險(xiǎn)較高，將可能導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)失敗。同時(shí)，在審計(jì)流程中部分事務(wù)所未形成規(guī)范的審計(jì)程序及審計(jì)方法，沒有對被審計(jì)單位的情況形成合理的評價(jià)機(jī)制，當(dāng)發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將嚴(yán)重影響事務(wù)所的經(jīng)營。

2.2 檢查風(fēng)險(xiǎn)

很多會計(jì)師事務(wù)所在管理中，由于人員職業(yè)素養(yǎng)不足，再加上管理機(jī)制混亂，給會計(jì)師事務(wù)所帶來巨大的檢查風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，在人員素養(yǎng)方面，部分會計(jì)師事務(wù)所的人員專業(yè)素養(yǎng)不足，不具備相關(guān)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)過程中可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，甚至不得不通過壓縮成本等方式來適應(yīng)市場環(huán)境，在管理中簡化審計(jì)流程甚至隨意簽字，給會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來巨大隱患。

3 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的方式

3.1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防范的方式

3.1.1 謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)

第一，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)承接階段，會計(jì)師事務(wù)所要合理評價(jià)客戶的情況以及自身的勝任能力，通過科學(xué)的評價(jià)機(jī)制，判斷承接業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，并根據(jù)可接受風(fēng)險(xiǎn)確定是否開展相關(guān)審計(jì)工作。會計(jì)師事務(wù)所要全面分析被審計(jì)單位的經(jīng)營情況、誠信度等，通過合理評價(jià)客戶情況，防范客戶風(fēng)險(xiǎn)過高的可能性。會計(jì)師事務(wù)所要對評估結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級，確定是否承接該業(yè)務(wù)。同時(shí)，為對客戶的情況進(jìn)行量化分析，會計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估表對客戶的情況進(jìn)行細(xì)致評估。在對客戶的信用進(jìn)行評價(jià)時(shí)，一是評價(jià)誠信情況，包括客戶納稅信用等級、是否受到違規(guī)處罰；二是評價(jià)經(jīng)營情況，包括主要供應(yīng)商或客戶是否存在重大問題等。會計(jì)師事務(wù)所在對客戶的各類情況進(jìn)行評價(jià)之后，可以將客戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為高、中、低不同等級。低風(fēng)險(xiǎn)客戶表明經(jīng)營情況正常，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等級低，可以直接采取承接的方式接受該業(yè)務(wù)。對于中高風(fēng)險(xiǎn)客戶，要根據(jù)其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平以及可接受風(fēng)險(xiǎn)，合理確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，分析會計(jì)師事務(wù)所的能力是否符合業(yè)務(wù)要求，若不能則放棄該業(yè)務(wù)。同時(shí)，為確保會計(jì)師事務(wù)所對客戶進(jìn)行有效管理，要將客戶的信息錄入系統(tǒng)，按風(fēng)險(xiǎn)等級對客戶進(jìn)行分類，并由專人對客戶的信息進(jìn)行更新、調(diào)整、評級。在日后承接客戶業(yè)務(wù)時(shí)，分析其狀況是否有所改變，并通過信息系統(tǒng)調(diào)取信息。

第二，合理評價(jià)勝任能力。會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前要對自己的業(yè)務(wù)勝任能力進(jìn)行評價(jià)，分析自身是否有足夠的勝任能力去承接相關(guān)工作，以及是否有足夠的資源和時(shí)間參與審計(jì)，以確保審計(jì)流程符合要求［1］。首先，對業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評價(jià)。項(xiàng)目組應(yīng)該至少有一名高級審計(jì)師，具有足夠的審計(jì)能力以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)工作負(fù)責(zé)。同時(shí)，項(xiàng)目組的成員要具有專業(yè)能力，確保能力符合審計(jì)項(xiàng)目的要求才能承接審計(jì)項(xiàng)目。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)該考慮各部門的時(shí)間情況。若各部門的工作量超過了要求，則應(yīng)該調(diào)整人員安排。若調(diào)整之后仍然無法滿足工作要求，則應(yīng)該放棄承接相關(guān)業(yè)務(wù)。在對人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評價(jià)時(shí)，一是評價(jià)項(xiàng)目組的資源，包括人力資源情況、人員是否充足、是否能夠在規(guī)定期限內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)及復(fù)核業(yè)務(wù)；二是評價(jià)專業(yè)能力，包括評價(jià)是否有專業(yè)能力較強(qiáng)的人員擔(dān)任項(xiàng)目組組長、項(xiàng)目組成員是否具備必要的知識、人員是否了解相關(guān)行業(yè)的情況、人員是否能夠?qū)徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控。為促使會計(jì)師事務(wù)所能夠及時(shí)篩選出項(xiàng)目的成員，可以結(jié)合人力資源管理要求，評價(jià)人員的等級及擅長領(lǐng)域，以便在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，能夠快速組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)。其次，對獨(dú)立性進(jìn)行評價(jià)。在對獨(dú)立性進(jìn)行評價(jià)時(shí)，包括人員是否接受過超范圍的禮品或宴請、是否與客戶發(fā)生過訴訟或利益聯(lián)系、高管是否和客戶存在親屬關(guān)系或?qū)蛻魣?bào)表產(chǎn)生重大影響、是否和客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系等。若存在上述情形，則表明可能會影響?yīng)毩⑿?。要采取恰?dāng)措施消除影響?yīng)毩⑿砸蛩亟o審計(jì)帶來的不利影響，確保審計(jì)結(jié)論更加科學(xué)。

3.1.2 合理評價(jià)被審計(jì)單位

第一，制訂完善的審計(jì)計(jì)劃。事務(wù)所在審計(jì)流程中要制訂科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的有序開展。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要堅(jiān)持以下原則：首先，科學(xué)性原則。要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及特點(diǎn)制訂審計(jì)工作計(jì)劃，包括明確審計(jì)策略及具體的審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的規(guī)范性、合理性，做到對審計(jì)流程的科學(xué)指導(dǎo)。其次，重要性原則。在開展審計(jì)工作時(shí)，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果分配資源，力求達(dá)到最佳的審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并執(zhí)行科學(xué)的審計(jì)程序，以確保審計(jì)方法科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)流程的規(guī)范控制。最后，靈活性原則。審計(jì)計(jì)劃并非一成不變，要確保審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作相適應(yīng)。通過對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行科學(xué)控制，保障審計(jì)流程符合要求。對于審計(jì)過程中不符合要求的事項(xiàng)，要及時(shí)進(jìn)行修改。

第二，確定重要性水平。重要性水平對后續(xù)的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試等程序都起著重要的作用。在采取科學(xué)措施，對被審計(jì)單位的各方面進(jìn)行全方位的分析，以確保重要性水平符合被審計(jì)單位的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。例如，當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)降低重要性水平。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，可以適當(dāng)提高重要性水平。通常而言，重要性水平的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括兩個(gè)方面：一是分析被審計(jì)單位近年的盈利情況；二是判斷被審計(jì)單位是否存在利潤或收入以及成本費(fèi)用的異常波動(dòng)。在實(shí)際審計(jì)中，確定被審計(jì)單位的重要性水平時(shí)，要對不同項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所的工作經(jīng)驗(yàn)對審計(jì)重要性水平做出合理判斷。只有被審計(jì)單位的情況得到科學(xué)分析，才能實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

第三，采用科學(xué)的審計(jì)方法。為有效提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)誤差和風(fēng)險(xiǎn)，要形成規(guī)范的審計(jì)方法。首先，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為現(xiàn)代化審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程中全方位識別各類風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要將風(fēng)險(xiǎn)管理要求貫徹到整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)對管理過程中風(fēng)險(xiǎn)的有效控制作用，高效識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并形成對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管控［2］。其次，使用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)法。傳統(tǒng)審計(jì)流程重點(diǎn)關(guān)注每個(gè)賬戶余額和發(fā)生額的情況，會忽視相關(guān)賬戶之間的關(guān)聯(lián)，容易發(fā)生舞弊的問題。而采用業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)方法，能夠找到各賬戶之間的關(guān)系，提高審計(jì)效率。循環(huán)法將財(cái)務(wù)信息分為幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，能夠分析報(bào)表的潛在聯(lián)系，將具有聯(lián)系的會計(jì)科目放入同一循環(huán)，同一循環(huán)為一個(gè)小組，提高分工的科學(xué)性，并根據(jù)不同循環(huán)的特點(diǎn)采取有針對性的審計(jì)方法，對于重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

第四，執(zhí)行控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，要對被審計(jì)單位的各類因素進(jìn)行分析，重點(diǎn)判斷被審計(jì)單位的不可預(yù)見因素，對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估之后，執(zhí)行控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。首先，控制測試?？刂茰y試能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的有效性以及風(fēng)險(xiǎn)防范水平進(jìn)行評價(jià)，實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)單位的規(guī)范化分析，結(jié)合被審計(jì)方的單位確定風(fēng)險(xiǎn)水平?？刂茰y試是現(xiàn)代審計(jì)工作的重點(diǎn)，通過控制測試能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行分析，進(jìn)而全面判斷各類不合理因素?？刂茰y試能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，在現(xiàn)代審計(jì)方法中有著重要的作用，能讓風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)更加全面。對于重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，必須執(zhí)行控制測試。其次，實(shí)質(zhì)性程序。企業(yè)針對所有重大類別的項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。特別是在遇到重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，若被審計(jì)單位的管理不當(dāng)，將給審計(jì)工作帶來嚴(yán)重影響。例如，對相關(guān)業(yè)務(wù)在認(rèn)定、發(fā)生時(shí)間、計(jì)價(jià)等方面進(jìn)行全方位測試，以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。

第五，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)流程不規(guī)范、缺乏溝通，會導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不可控的問題。針對這類問題要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，降低主觀因素給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)師事務(wù)所要通過優(yōu)化管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)程序的執(zhí)行過程中，要重視以下幾點(diǎn)：（1）在對被審計(jì)單位的銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不能以銀行對賬單替代函證，否則很可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)。（2）對存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對存貨進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)盤，不能用被審計(jì)單位的盤點(diǎn)結(jié)果直接作為存貨的結(jié)論。在檢查時(shí)不僅要對數(shù)量進(jìn)行檢查，還要檢查各類存貨的質(zhì)量以及保質(zhì)期限等，合理評價(jià)存貨的真實(shí)價(jià)值。（3）隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度重視電子審計(jì)證據(jù)，包括電子支付、電子文件傳輸?shù)淖C據(jù)，確保相關(guān)電子證據(jù)經(jīng)得住驗(yàn)證（4）對原材料購入單價(jià)和產(chǎn)成品銷售單價(jià)與其他企業(yè)進(jìn)行比價(jià)，計(jì)算差異的大小，并分析差異的合理性。

3.2 檢查風(fēng)險(xiǎn)防范的方式

3.2.1 提高人員素養(yǎng)

為確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到嚴(yán)格防范，不僅要求會計(jì)師事務(wù)所掌握完善的審計(jì)信息，明確審計(jì)流程，還要求參與審計(jì)的人員具有專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德，并具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員要具有大量知識儲備，并且有敏銳的職業(yè)判斷能力和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有重要影響，從我國企業(yè)審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀來看，通過審計(jì)師資格的人員不斷增加，但是通過審計(jì)師的考試并不代表取得職業(yè)資格，審計(jì)業(yè)務(wù)要求審計(jì)師能夠具備良好的業(yè)務(wù)能力和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。因此，在審計(jì)師入職之后，要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其審計(jì)技能，以滿足審計(jì)工作的要求。審計(jì)人員素養(yǎng)是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，審計(jì)人員素質(zhì)高，檢查風(fēng)險(xiǎn)會減少，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［3］。合格的審計(jì)人員除了了解審計(jì)的法律法規(guī)以及行業(yè)知識，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。豐富的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驇椭鷮徲?jì)人員選擇高效的審計(jì)方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度，避免盲目信任熟悉客戶。通過專業(yè)的判斷以及合理的分析機(jī)制，全方位分析審計(jì)流程中可能存在的各類問題。因此，會計(jì)師事務(wù)所要提高審計(jì)人員的素養(yǎng)，通過提高審計(jì)人員入職門檻、加強(qiáng)知識培訓(xùn)以及后續(xù)教育等方式，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2 優(yōu)化事務(wù)所管理

當(dāng)前市場競爭日益激烈，會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中會遇到新問題、新情況。會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要通過優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)、完善審計(jì)技術(shù)、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理等，形成完善的質(zhì)量控制規(guī)劃。當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所在高速發(fā)展的同時(shí)，競爭日益激烈，很多會計(jì)師事務(wù)所為了壓縮成本，不得不簡化審計(jì)流程，這樣會產(chǎn)生巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所要提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程，自覺抵制不正當(dāng)競爭，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

4 結(jié)語

審計(jì)業(yè)務(wù)是會計(jì)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)之一，審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，形成完善的審計(jì)管理制度體系。本文通過對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所要針對各類可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成科學(xué)的防范措施，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)流程更加規(guī)范，從而促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］馬春龍，男，江西吉安人，東莞市信隆會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）中級會計(jì)師，大專，研究方向：年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)。