初創(chuàng)企業(yè)組織形式和稅務(wù)籌劃淺析

摘要：近年來，越來越多的打工人選擇走上自主創(chuàng)業(yè)的道路，與此同時，國家也出臺了多項針對小微企業(yè)和個體工商戶的稅收優(yōu)惠政策，進一步激發(fā)就業(yè)潛力，使經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)持久耐力。本文旨在分析在企業(yè)初創(chuàng)時期，如何選擇合適的企業(yè)組織形式，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的具體目標，即充分利用現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負，增加創(chuàng)業(yè)者運營資金，實現(xiàn)納稅人可持續(xù)發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)組織形式；分公司；子公司；小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)組織形式

設(shè)立企業(yè)、搭建組織架構(gòu)是每個創(chuàng)業(yè)者要走的第一步，如何選擇企業(yè)的組織形式，正在困擾著每一位創(chuàng)業(yè)者。據(jù)了解，我們熟知的企業(yè)組織形式大體分為以下五種：合伙企業(yè)、股份有限企業(yè)、有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)、個體工商戶，其中有限責(zé)任公司又分為一般有限責(zé)任公司、一人有限責(zé)任公司、國有獨資公司。其中常困擾我們的主要是合伙企業(yè)、一人有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)、個體工商戶與一般有限責(zé)任公司的區(qū)別，以及該如何根據(jù)自身業(yè)務(wù)選擇合適的組織形式，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的具體目標，讓企業(yè)輕身穩(wěn)健啟程。本文將從債權(quán)債務(wù)責(zé)任、納稅義務(wù)等財稅角度對以上企業(yè)組織形式逐一進行說明。

（一）合伙企業(yè)

合伙企業(yè)一般有三個類型，一是普通合伙企業(yè)，二是有限合伙企業(yè)，這兩者最大的區(qū)別在于是否存在有限合伙人，最后一種是特殊普通合伙企業(yè)。根據(jù)《合伙企業(yè)法》，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔責(zé)任，所以稱之為“有限”，其份額可以轉(zhuǎn)讓、可以出質(zhì)，不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對外代表合伙企業(yè)；但是普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任，有事務(wù)執(zhí)行權(quán)（控制權(quán)），有競業(yè)限制，份額轉(zhuǎn)讓、自我交易、為他人擔保等有約定可以根據(jù)約定進行，無約定需要其他合伙人一致同意。

稅務(wù)上，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）相關(guān)規(guī)定，針對合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，需要先剔除應(yīng)分配所得之后再納稅，這也就是說所得稅的納稅主體是各個合伙人。若合伙人屬于自然人的，繳納個人所得稅，適用5%-30%的超額累進稅率；若合伙人屬于法人單位的，繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)不作為所得稅納稅主體無需繳納所得稅。另外，根據(jù)規(guī)定合伙企業(yè)因?qū)ν膺M行投資取得利息、股息、紅利，應(yīng)與企業(yè)收入?yún)^(qū)分開，單獨按個人所得稅稅項中的“利息、股息、紅利所得”計算繳納，稅率為20%。若合伙人為法人，不能享受居民企業(yè)之間的股息紅利免征企業(yè)所得稅政策，應(yīng)并入法人合伙人當期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

（二）一人有限責(zé)任公司和個人獨資企業(yè)

一人有限責(zé)任公司可以是自然人或者法人獨資，但根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一個自然人只能成立1家一人有限責(zé)任公司，且這家一人有限責(zé)任公司不能再作為股東成立新的一人有限責(zé)任公司（對法人無此限制）。一人有限責(zé)任公司作為有限責(zé)任公司，繳納的是企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)，指的是由一個自然人投資成立，個人獨資企業(yè)財產(chǎn)屬于投資人個人，相應(yīng)的，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責(zé)任的經(jīng)營實體，是中國歷史上最傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式，而且根據(jù)2000年《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號）規(guī)定，基于公平稅負的原則，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得跟個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得一樣，征收個人所得稅，而不是企業(yè)所得稅。如果一個自然人同時設(shè)立多家個人獨資企業(yè)，多家個人獨資企業(yè)需要合并計算并繳納個人所得稅。

（三）個體工商戶

個體工商戶是根據(jù)《促進個體工商戶發(fā)展條例》（原《個體工商戶條例》于2022年11月1日起廢止）從事工商經(jīng)營的自然人或者家庭，對其債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任，不具備法人資格，是我國特有的一種生產(chǎn)經(jīng)營形式，實質(zhì)意義上與經(jīng)營實體存在差異，所以在經(jīng)濟組織的定位上，個體工商戶相當于是自然人在參與商業(yè)活動，不采用企業(yè)形式，一般認為屬于“個人”，繳納個人所得稅。一人有限責(zé)任公司和個人獨資企業(yè)均可以設(shè)立分支機構(gòu)，但個體戶不得設(shè)立分支機構(gòu)。

二、稅收優(yōu)惠政策和納稅特征

除了以上所述各種企業(yè)組織形式的一般特征之外，稅收優(yōu)惠政策也是選擇開辦何種企業(yè)組織形式的重要考慮因素。

（一）增值稅

首先我們需要明晰的是，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，不論企業(yè)組織形式，只論納稅人性質(zhì)，也就是只區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。針對小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策，影響范圍最廣泛的是疫情以來頒布的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號），公告規(guī)定截至2023年末，對月銷售額10萬元以下或季度銷售額30萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；除此之外，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售收入原按3%征收率的，現(xiàn)減按1%征收率征收增值稅，直接降稅三分之二。除此之外，小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間最大的區(qū)別就是計稅方法，小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率，而一般納稅人應(yīng)交所得稅=銷項稅額-進項稅額，也就是說，小規(guī)模納稅人收到進項稅增值稅專用發(fā)票無法抵扣。

（二）所得稅

所得稅則分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。對于企業(yè)組織形式選擇中涉及的個人所得稅，我們可以將合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶作為同類型納稅義務(wù)人看待，因為一般情況下，這三者的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的都是個人所得稅，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率，同時它們的稅收優(yōu)惠政策公告通常也是一起發(fā)布。如《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）規(guī)定，對從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)的個人、個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，暫時不征收個人所得稅；以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第5號 ）規(guī)定，在2023年至2024年期間，個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，對征收個人所得稅再減半，所以在計算減免稅額時，需要注意先將其他政策減免稅額合并計算后再乘以50%。

而針對企業(yè)所得稅的稅收政策則主要圍繞小微企業(yè)（小型微利企業(yè)）開展，其中政策包括《關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）》和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）》，首先，公告明確指出小型微利企業(yè)需要同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元這三個條件，且必須是從事國家非限制和禁止行業(yè)；其次，規(guī)定在2023年至2024年期間，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，先減按25%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實務(wù)中，容易出現(xiàn)混淆小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人的情況，但實際上兩者之間并無一定聯(lián)系。

三、初創(chuàng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方向

在充分說明相關(guān)企業(yè)組織形式特征和稅收優(yōu)惠政策后，本文將用下面幾個案例進一步闡述如何根據(jù)業(yè)務(wù)實際正確規(guī)劃初創(chuàng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方向，構(gòu)建良好的企業(yè)組織架構(gòu)底層基礎(chǔ)，讓企業(yè)有更好的發(fā)展空間。

（一）個人工作室

假設(shè)小A計劃加入創(chuàng)業(yè)大軍成為自由職業(yè)者，設(shè)立1家個人設(shè)計工作室，年收入估計約30萬元，租房水電費用約6萬/年，各種企業(yè)組織形式所涉及的稅費測算如下：

1.個人獨資企業(yè)：增值稅0元，個稅按全年應(yīng)稅所得（經(jīng)營所得）額（30-6=24萬元）計算得240000×20%-10500=37500元，稅費合計37500元，綜合稅負率12.5%；

2.個體工商戶：增值稅0元，個稅按全年應(yīng)稅所得（經(jīng)營所得）額（30-6=24萬元）計算得（240000×20%-10500）×50%=18750元，稅費合計18750元，綜合稅負率6.25%；

3.一人有限責(zé)任公司：增值稅0元，企業(yè)所得稅=（30-6）×25%×20%=1.2萬元，個人所得稅=（30-6-1.2）×20%=4.56萬元，稅費合計57600元，綜合稅負率19.2%。

在無核定征收等特殊情況的影響下，個體工商戶稅費最低，但全年應(yīng)稅所得額超過50萬，且國家稅務(wù)總局公告2023年第5號所述的稅收優(yōu)惠政策到期后，經(jīng)營所得個稅級別為5級，稅費最低的則為有限公司，所以可以看出個體戶作為我國特色的市場主體類型，它所存在的重要意義就是帶動就業(yè)，改善民生，解決了億萬家庭尤其是許多弱勢群體的生計問題，利潤太高、風(fēng)險太大的行業(yè)并不適合。除此之外，我們從政策和案例中可以看到，個人獨資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠大部分涵蓋個體戶，但個體戶的稅收優(yōu)惠卻往往不包括個人獨資企業(yè)，最大的差異點就是上文個體戶個稅減半的政策。

（二）連鎖品牌的打造

假設(shè)小B計劃今年打造一家“B家”奶茶品牌店，之后有推出連鎖加盟店以快速搶占市場份額的戰(zhàn)略理念。創(chuàng)業(yè)首月預(yù)計先開設(shè)3間實體門店，每家年收入（含稅）約300萬元，扣除原料、人工、水電和雜費后，年利潤約70萬。

1.開設(shè)3家個人獨資企業(yè)：增值稅=＼×1%×3家=8.91萬元，增值稅附征稅費=8.74×（5%+7%）×50%=0.53萬元；個人所得稅=70萬×3家×35%-65500=66.95萬元；3家門店稅費合計76.39萬元，綜合稅負率8.49%；

2.開設(shè)3家個體工商戶：增值稅=＼×1%×3家=8.91萬元，增值稅附征稅費=8.91×（5%+7%）×50%=0.53萬元；個人所得稅=（70萬×3家×35%-65500）-（100萬×35%-65500）×50%=52.73萬元；3家門店稅費合計62.17萬元，綜合稅負率6.91%；

3.開設(shè)3家有限責(zé)任公司：增值稅=＼×1%×3家=8.91萬元，增值稅附征稅費=8.74×（5%+7%）×50%=0.53萬元；企業(yè)所得稅=70×25%×20%×3家=10.5萬元；個人所得稅=（70-0.53/3-3.5）×20%×3家=39.79萬元；3家門店稅費合計59.73萬元，綜合稅負率為6.64%。

根據(jù)測算結(jié)果所示，開設(shè)3家有限責(zé)任公司的綜合稅負率最低，最大的影響因素是由一個人開設(shè)多家個體戶時，需要合并繳納個稅，很大程度地降低國家稅務(wù)總局公告2023年第5號文對個體戶稅收優(yōu)惠的影響，也進一步論證了上文所述個體戶存在于中國市場經(jīng)濟的意義。所以作為財稅工作者，需要正常理解政策意義，合理適當?shù)剡\用稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況多維度進行充分測算，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者，切忌先入為主。

四、實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的具體目標

普遍大眾對于稅務(wù)籌劃的目標，第一印象就是納稅義務(wù)人運用各種方法直接減少繳稅金額，減輕納稅負擔，以至于很多人會自然而然地將偷稅漏稅與稅務(wù)籌劃聯(lián)系起來。同時，國家為了促進部分地區(qū)和某些對應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，給予制定相應(yīng)的“區(qū)域性”稅收優(yōu)惠政策，或者當?shù)卣疄榱艘詫嵤┴斦龀?、稅收獎勵、?jīng)濟補貼等形式進行招商引資，我國出現(xiàn)了很多稅收洼地、島嶼政策，比如網(wǎng)紅稅收洼地霍爾果斯、上海、江西等，很多財稅咨詢公司就打著稅收洼地的旗號，錯誤解讀政策，靈活就業(yè)等個人獨立企業(yè)、個體工商戶企業(yè)組織形式被過度解讀，大勢宣傳如“只要在稅收洼地成立個體戶就等于減免90%稅費”的虛假稅務(wù)籌劃廣告。隨著近期多位網(wǎng)紅明星利用稅收洼地等偷稅漏稅的丑聞曝光，很多人都認為稅務(wù)籌劃就是納稅人在逃避納稅義務(wù)。這種錯誤認識，一定程度地將稅務(wù)籌劃引入了誤區(qū)，也將創(chuàng)業(yè)者引入盲區(qū)，找不到稅務(wù)籌劃的明確方向和正確路徑。

按照筆者的理解，對于創(chuàng)業(yè)者，稅務(wù)籌劃就是充分利用現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠政策，通過選擇合適的企業(yè)組織形式，在企業(yè)初期使納稅人具備享受優(yōu)惠政策的各項條件，以達到減輕稅負，增加創(chuàng)業(yè)者運營資金，實現(xiàn)納稅人可持續(xù)發(fā)展的目的。創(chuàng)業(yè)者應(yīng)該充分了解和學(xué)習(xí)各種企業(yè)組織形式和稅收政策，將有助于自身在創(chuàng)業(yè)初期明辨方向，打好基礎(chǔ)，成就更美好的明天。

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作者簡介：曾慧婷，女，1995年3月生，漢族，廣東惠州人，本科，中級會計師，研究方向：企業(yè)戰(zhàn)略與稅務(wù)。