高校建設項目跟蹤審計實務的案例研究——以徐州醫(yī)科大學公共租賃住房建設項目為例

劉 巧

高校建設項目跟蹤審計實務的案例研究——以徐州醫(yī)科大學公共租賃住房建設項目為例

劉 巧

[徐州醫(yī)科大學]

高校建設項目跟蹤審計以項目風險受控為目標，合理定位審計介入的深度，準確把握審計的重點和關鍵環(huán)節(jié)，將傳統(tǒng)的事后結算審計轉變?yōu)槿^程連續(xù)性的管理審計。受限于高校自身審計力量，實施建設項目跟蹤審計以委托社會中介機構為主，但中介機構往往多以自身利益為出發(fā)點，難以保證跟蹤審計的實施效果。鑒于此,徐州醫(yī)科大學另辟蹊徑，以審計處工程審計科骨干+中介機構造價師為組合的審計模式，對公共租賃住房開展連續(xù)性跟蹤審計，提高建設項目管理水平，保障學校資金合理、合法使用。

高校; 建設項目; 跟蹤審計實務

一、引言

近年來，隨著國家對高等教育的大力支持，高校的辦學規(guī)模迅速擴大，建設項目全過程跟蹤審計作為規(guī)范固定資產投資的有效手段，越來越成為很多高校關注的重點。但隨著跟蹤審計工作的深入，如何做好高校建設項目跟蹤審計工作，發(fā)揮其在造價控制、風險防范等方面的優(yōu)勢，已經成為高校內審機構亟待解決的問題。本文以徐州醫(yī)科大學公共租賃住房建設項目為例，總結全過程跟蹤審計在該項目中的實踐與成效，不斷探索依法審計、造價控制和提供咨詢的管理審計模式。

二、項目概況

徐州醫(yī)科大學公共租賃住房建設項目是為解決學校教師住房問題，推動實施人才引領戰(zhàn)略，增強文化輻射力，按照徐州市城市整體規(guī)劃要求實施的。該工程規(guī)劃總建筑面積90387平方米，其中住宅建筑面積88467萬平方米，公建配套建筑面積1920平方米，以及供電、供水、綠化等配套設施，另建地下人防設施，投資估算2億元，計劃2年內完成。采用施工總承包模式，分兩個標段實施，一標段9棟樓、物業(yè)樓及人防工程，二標段8棟樓及人防工程。兩個標段通過公開招標由兩家不同的施工單位實施，由兩家監(jiān)理單位進行對應標段的工程監(jiān)理工作，同時由一家代建公司進行日常管理工作。學校成立公共租賃住房建設項目工作小組負責項目的建設管理，以基本建設處為主，涵蓋紀委辦、審計處、財務處、工會等五家單位。

2014年初項目進場施工開建后，由學校審計處牽頭的含社會中介機構專業(yè)人員組成的審計組，即入場開展全過程階段性跟蹤審計。為提高審計質量，學校對審計組的審計實施方案由工程審計科、審計處、公共租賃住房建設項目工作小組層層遞推，開展三級審核。為確保審計人員穩(wěn)定，學校按照略高于市場價從社會中介機構中選用經驗豐富的造價人員，和審計、財務、工會等小組成員每周一、三進駐施工現(xiàn)場，準時參加該工程的每周施工和監(jiān)理例會，及時掌握工程進度，把控資金支出，保證工程質量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

三、主要做法和成效

為規(guī)范工程管理，提升建設水平，保障建設資金安全合理地使用，有效防范腐敗風險隱患，學校審計處創(chuàng)新審計模式，以現(xiàn)有審計骨干力量為基礎，高薪聘請社會中介機構造價師一起組成審計組，在建設項目的準備、實施、竣工三個階段，對公共租賃住房項目從內部控制制度的建立與執(zhí)行、采購與招投標管理、合同管理、施工現(xiàn)場管理到竣工結算等各個風險點進行全方位、全周期審計。

（一）組建強有力的審計組，為建設項目跟蹤審計提供組織保障

受限于高校內部審計機構人員力量的不足，當前高校開展建設項目跟蹤審計主要委托社會中介機構實施。這種方式的優(yōu)點就是能夠有效解決內審力量不足，讓專業(yè)人員做專業(yè)的事情，也符合中國內部審計協(xié)會關于建設項目審計的相關要求。但市場經濟下，社會中介機構是以市場價值為導向，盈利為目的，學校難以精準把控審計工作的質量。鑒于此，徐州醫(yī)科大學不拘格套，以定人定崗的方式，從社會中介機構中選聘工作經驗豐富的造價工程師和審計處現(xiàn)有工程審計人員相結合，組建強有力的專項審計組，依法依規(guī)對徐州醫(yī)科大學公共租賃住房建設項目開展全過程跟審計。

（二）健全運轉協(xié)調的工作機制，為建設項目跟蹤審計順利開展提供較好環(huán)境

在過程中發(fā)現(xiàn)建設項目存在的問題，及時提出審計意見和建議，督促建設單位加強管理，最終達到規(guī)范建設程序、保證工程進度、提高投資效益，是建設項目全過程跟蹤審計的目的。為了減少工作障礙，徐州醫(yī)科大學成立公共租賃住房建設項目工作小組負責項目的建設管理，建立運轉流暢、高效協(xié)調的工作機制，為開展跟蹤審計提供良好的工作環(huán)境，確保審計工作順利進行。該工作小組定期每周五開展工作例會，聽取基建處施工現(xiàn)場管理人員、跟蹤審計人員、代建人員以及施工方、監(jiān)理方等多部門的工作匯報，梳理本周工作內容，部署下周工作重點，及時討論消化工程現(xiàn)場管理中出現(xiàn)的疑難雜癥。

（三）緊盯關鍵節(jié)點，提高審計效率，做好審計風險防范化解工作

1.對公共租賃租房建設項目工作小組內部控制制度的建設和執(zhí)行情況進行審計

審計組人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，基建處制定的工程變更、簽證管理辦法，對工程變更、簽證的管理職責、審批權限劃分不清，導致項目建設過程中，存在大量的不合理變更和隨意簽認現(xiàn)場簽證的問題。審計組要求公共租賃住房建設項目工作小組對工程管理業(yè)務流程進行系統(tǒng)的梳理，以業(yè)務流程為對象細化施工現(xiàn)場管理制度，增強其可操作性。學校公共租賃住房建設項目工作小組積極采納審計組建議，完善了內控制度建設，提升了風險防控水平。

2.對采購與招標投標的管理活動進行審計

如學?；ㄌ幪岢?，公共部位裝修項目的瓷磚和施工分開采購，瓷磚以貨物采購的方式進行競爭性談判，施工以工程招標方式進行公開招標，以達到加快施工進度的目的。審計組認為這種招標方式容易造成瓷磚供貨方與裝修施工方扯皮，增大施工現(xiàn)場管理的難度，同時也存在肢解工程的嫌疑。審計組組長在周例會上及時將該建議反饋給公共租賃住房建設項目工作小組，小組領導采納了審計的意見，對該項目采取采購施工一體化招標。

3.對工程量清單及招標控制價進行審計

如學校審計組對公共租賃住房的道路建設配套項目開展雙清單審核模式，發(fā)現(xiàn)土方回工程量清單項目特征描述為：“1.回填2：8灰土；2.分層碾壓、夯實；3.土方運距結合現(xiàn)場情況自定（含虧土外購部分）”，但招標清單綜合單價中灰土墊層套用的是回填3：7灰土，與招標圖紙秒速的工程做法不符，定額子目套用有誤，且3：7灰土墊層子目單價高出2：8灰土墊層子目單價，導致招標控制價多計5.63萬。學校公共租賃住房建設項目工作小組采納了審計組的意見，及時調整該項目的招標控制價，提高了資金使用效益。

4.對合同管理情況進行審計

對建設項目而言，合同管理工作貫穿于項目的準備、實施和竣工驗收全過程，與工程質量、進度、造價、結算等管理工作密不可分。如學校與某建筑裝飾工程有限公司簽訂的《徐州醫(yī)科大學公共租賃住房外墻干掛石材施工合同》，合同金額450萬元，審計組經查閱該合同條款及招標文件，發(fā)現(xiàn)該項目招標文件規(guī)定：履約擔保的金額為合同總金額的10%，無工程預付款；該項目簽訂的合同規(guī)定：履約擔保的金額為合同總金額的5%，工程預付款額度為合同總金額的10%；合同的履約保函及預付款支付比例等內容與招標文件中擬定的合同主要條款不一致，不符合《中華人民共和國招標投標法》第四十六條的規(guī)定。學?；ㄌ幇凑諏徲嫿M的建議，及時梳理該項目的所有配套合同，規(guī)范合同管理工作。

（四）加強施工監(jiān)督，有效控制變更，做好工程安全文明管理審計

1.進行投標報價不平衡分析，做好提前預防工作

投標單位為了增加中標機會，常采取多種投標策略，如以退為進策略，即先低價中標，后期在施工過程中尋找變更索賠機會。為減少這種情況的發(fā)生，審計組對兩個標段的商務標進行投標報價不平衡分析，發(fā)現(xiàn)清單里部分子目單價偏離市場價，涉及的工程量較多，極易發(fā)生變更，提醒學校審計組對公共租賃住房工作小組注意，對這些項目盡量不要變更。如一標段的墻面噴刷涂料的標底價為11.25元/平方米，投標人的報價為25.75元/平方米；二標段的挖土方標底價為45.56元元/立方米，投標人的報價為78.87元/立方米；綠化配套項目的栽植玉龍草，要求每平方米49叢，標底價為31.3元/平方米，投標人的報價為60元/平方米。

2.強化施工現(xiàn)場管理，做好變更的風險控制

項目建設過程中的變更是不可避免的，但無論變更是發(fā)包方需求或法律、法規(guī)改變，或設計不周全，或現(xiàn)場條件的變化，都必須對變更的可行性與可能造成的結果或風險進行評審、驗證和確認。如二標段施工單位從提出將圖紙設計的Ⅰ型SBS改性瀝青防水卷材變更為Ⅱ型，審計組根據(jù)《徐州市極端氣溫變化特征分析》，2000年后，徐州市極端低溫基本穩(wěn)定在-10℃左右，認為Ⅰ型SBS改性瀝青防水卷材完全能夠起到很好的防水效果，可以不用變更，且該變更會大幅度的增加材料成本，學校公共租賃住房建設項目工作小組采納了審計組意見。

3.對監(jiān)理單位進行審計

建設監(jiān)理是一種高智能的有償技術服務，監(jiān)理單位與建設單位是委托與被委托的合同關系，與施工單位是監(jiān)理與被監(jiān)理關系，加強對監(jiān)理單位的監(jiān)督審計，帶來的是大大高于監(jiān)理費支出的質量、工期、經濟和社會效益。如一標段的土建基礎工程施工階段，審計人員到現(xiàn)場熟悉工地情況時發(fā)現(xiàn)，該標段監(jiān)理公司的總監(jiān)理工程師為王某，總監(jiān)代表為趙某，查看該項目部提供的監(jiān)理人員出勤表，自項目正式開工后，從未出現(xiàn)王某的出勤記錄。審計組認為基建處未能按照該項目招投標文件及合同條款要求對監(jiān)理公司的履約情況進行考核，將這一現(xiàn)象及風險分析，及時上報給學校公共租賃住房建設項目工作小組。工作小組采納審計處的建議，加大了對監(jiān)理單位的監(jiān)督管理。

4.做好隱蔽工程審計，及時提出合理化建議

隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內容豐富、審計環(huán)節(jié)較多、環(huán)境復雜，審計組深入施工現(xiàn)場，對各道工序的過程、材料使用情況等做好詳細的記錄，對工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，會同基建處、監(jiān)理單位、施工單位實行“四方現(xiàn)場簽證”，同時留取影像資料，定期比較實際支出值與計劃目標值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，為竣工決算審計做好準備。

（五）強化造價審計，提高資金使用效率，經濟效益顯著

1.BIM與造價審計結合，實現(xiàn)造價管控過程的可視化追蹤

針對物業(yè)樓項目，利用BIM模型提供的基礎數(shù)據(jù)，加載時間信息后，獲得任意時間段的工程量及工程造價，從而在進行造價審計可以通過BIM 調取到施工過程中任意時間段的造價信息，包括工程量、進度信息等，為造價審計提供一手資料。

2.盯緊工程進度款支付情況，有效遏制“超付”現(xiàn)象

如在物業(yè)樓幕墻工程進度款支付審核時發(fā)現(xiàn)，施工單位當月完成的玻璃幕墻工程量為570平方米，該幕墻的綜合單價為1230元/平方米，按照合同約定，當月申報的工程產值應該為70.11萬元，但施工單位以當月進場驗收的幕墻面積885平方米申報工程產值，多申報工程進度款38.745萬元。審計組要求學校基建處規(guī)范工程進度款支付行為，嚴格按照合同約定結合施工進度支付工程進度款，防止錯付、超付現(xiàn)象。

3.嚴守審計原則，高質高效完成竣工結算審計

竣工結算是工程造價管理的最后一個階段，是全面考核建設工作，檢查設計、工程質量是否符合要求，審查投資是否合理的重要環(huán)節(jié)。及時準確地做好竣工結算審計，有助于財務決算的編制和新增固定資產價值的核定。審計組通過審計發(fā)現(xiàn)學校基建處送審的工程結算材料不完整、不真實，有些招標工程無招標文件，詢價項目無詢價報告，以施工圖取代竣工圖等問題，要求學校公共租賃住房建設項目工作小組對基建處的工程管理職能加以約束，把好工程結算的審核關。

四、小結

高校建設項目全過程跟蹤審計，作為一種新的審計方式，相比傳統(tǒng)的建設項目結（決）算審計具有極大的優(yōu)勢，其審計工作范圍能夠覆蓋建設項目設計、招標投標、施工、竣工驗收等全壽命周期，有利于防患于未然，在過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題、降低因不了解實際情況帶來的審計風險，促進建設項目各方依法規(guī)范自身行為。

（一）關口前置，防范投資風險隱患

加強對概預算編制依據(jù)的合法性、時效性和適用范圍、概預算編制深度、概預算編制范圍、建設規(guī)模設備配置、工程量計價指標和其他費用的審計，確保概預算編制的科學性和準確性。強化建設項目招標控制價的監(jiān)管工作，合理嚴格控制招標價，重點防止“三超”（超概算、超標準、超規(guī)模）現(xiàn)象的發(fā)生，嚴格控制建設成本。

（二）積極推進建設項目跟蹤審計的專業(yè)化、精細化管理

始終堅持“不唯增、不唯減、只唯實”的審計理念，深入項目現(xiàn)場駐點審計，努力做到監(jiān)督靠前、時間最快、效果最好，在建設項目事前管理、項目支出管理、專項資金預算績效管理方面實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

（三）堅持立身立業(yè)立信，提高審計人員的自身素質

建設項目的復雜性，使得跟蹤審計對審計人員的專業(yè)水平提出更高的要求，為了達到理想的審計效果，審計人員需要不斷充實自身知識技能。作為高校內審人員，應適應建設項目跟蹤審計發(fā)展的需要，通過在實踐中與社會中介機構專業(yè)人才不斷磨合，加強教育培訓，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，全面提升內審人員的專業(yè)能力、思想素質以及綜合能力。

江蘇省教育紀檢監(jiān)察學會徐州醫(yī)科大學分會研究課題（項目編號：2022XYDJJ007）

（責任編輯:趙鵬程）