大數(shù)據(jù)時代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管問題研究

馮思爽

（吉林警察學(xué)院，吉林 長春 130117）

一、引 言

在大數(shù)據(jù)時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟成為拉動我國經(jīng)濟增長、刺激居民消費的重要引擎。網(wǎng)絡(luò)直播新型商業(yè)模式的飛速發(fā)展讓越來越多的人從事網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)并獲取了頗豐的經(jīng)濟收入，但是從業(yè)人員的收入稅目難辨、平臺扣繳義務(wù)缺失、納稅意識淡薄等原因使個稅征管難度加大，從而個稅征管制度和法規(guī)不完善等問題也逐漸浮現(xiàn)出來。個稅征管的效率和質(zhì)量將直接影響到國家稅收的收入和社會的穩(wěn)定健康發(fā)展。對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管問題進行探究具有重要的理論和實踐意義。

鄧學(xué)飛等探討了網(wǎng)絡(luò)直播帶貨經(jīng)營的主要模式以及涉及的主要流轉(zhuǎn)稅種和所得稅種，并指出從政策的頂層設(shè)計到具體的稅收征管實踐都存在稅收治理難點，最后通過稅收治理路徑圖從政策層面、征管層面、監(jiān)管層面給出網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅收治理建議。［1］邊羽美通過梳理大數(shù)據(jù)基本原理與稅收征管的特點，將大數(shù)據(jù)思維與稅收征管有機結(jié)合，建議借助納稅人識別號對當前網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅征管的條件進行規(guī)范，構(gòu)建完整的個人征稅體系。［2］周克清、鄭皓月探討了現(xiàn)階段我國第三方平臺涉稅信息的獲取，為健全第三方平臺涉稅信息共享機制提供了政策建議。［3］汪火良研究了“自媒體打賞收入”征稅的法治路徑，通過對比我國現(xiàn)有的稅收征納體系研究對自媒體征稅存在的難題，指出了自媒體打賞收入的可稅性，從稅收立法、報稅方式、稅收管理、源頭治理等方面綜合施策解決“自媒體打賞收入”征稅難題。［4］管永昊等針對直播行業(yè)的主要涉稅事項，圍繞主播和直播平臺相關(guān)的個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅等主要稅種進行分析，指出了直播行業(yè)稅收政策與征管存在的問題，并在稅收優(yōu)惠政策體系的制定、直播平臺的稅收宣傳和監(jiān)督懲罰力度等方面提出了相應(yīng)的完善建議。［5］邢璐對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的主要盈利模式進行了總結(jié)，并從提高稅收信息化程度、明確扣繳義務(wù)人等方面提出了征管建議。［6］喬馨儀通過分析互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的個稅現(xiàn)狀及存在的問題，提出了增加稅前扣除項目、建立個人所得稅管理平臺、分類征稅等多個具體的個稅改革方案。［7］

綜上可見，學(xué)者們雖然對大數(shù)據(jù)時代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管問題進行了大量的研究，但現(xiàn)有文獻均未分析基于大數(shù)據(jù)時代的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管問題，這可能導(dǎo)致相關(guān)部門無法及時應(yīng)對這些新的數(shù)據(jù)特點，進而產(chǎn)生稅收征管的滯后或者不足的問題?；诖耍疚奶岢龃髷?shù)據(jù)時代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管問題探究方法，利用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管問題實施有效探究，由此提出完善個稅征管稅法理念、個稅征管實體法規(guī)則和程序法規(guī)則，并借助數(shù)字化技術(shù)建立數(shù)據(jù)共享和可信交換方案的創(chuàng)新建議，期望能為我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管制度的完善提供理論支撐。

二、大數(shù)據(jù)時代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅治理發(fā)展趨勢

網(wǎng)絡(luò)直播興起于2005 年，自2016 年以后進入黃金期，發(fā)展十分迅速。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）2022 年8 月發(fā)布的《第50 次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2022 年6 月，我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達到7.16 億，較2021 年12 月增長1290 萬，占網(wǎng)民整體的68.1%（見圖1）。

圖1 2018 ～2022 年中國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模及使用率

在我國直播行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，政府已將其納入到個稅治理范圍中，以實現(xiàn)對直播行業(yè)個稅的規(guī)范化管理。以下是我國對該行業(yè)個稅治理的發(fā)展變化趨勢：

1.2016 年國家稅務(wù)總局正式將網(wǎng)絡(luò)直播主播納入個人所得稅征管范圍，要求直播平臺對網(wǎng)絡(luò)主播進行源頭征稅并代繳個稅，這標志著我國開始對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管進行規(guī)范，個人所得稅制度逐漸明晰。政府開始逐步明確直播主播、經(jīng)紀公司等從事直播行業(yè)的納稅義務(wù)，隨著我國個人所得稅改革的逐步推進和個人所得稅制度的逐步完善，直播行業(yè)的個稅治理也不斷得到加強。

2.在個稅征管規(guī)范的趨勢下，2018 年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于網(wǎng)絡(luò)主播個人所得稅有關(guān)征管問題的公告》，進一步明確了網(wǎng)絡(luò)主播個稅的征管問題，并對網(wǎng)絡(luò)主播的個稅征管進行了規(guī)范。為了更好地管理直播行業(yè)個稅問題，稅務(wù)機構(gòu)持續(xù)增加對直播行業(yè)納稅主體的檢查和監(jiān)管力度，加強稅收征管和稅務(wù)服務(wù)。同時，稅務(wù)機構(gòu)加強了稅收信息共享和稅務(wù)管理科技創(chuàng)新，不斷提高納稅主體的自主申報和自主繳稅意識。

3.2019 年國家稅務(wù)總局聯(lián)合多個部委共同印發(fā)了《關(guān)于加強互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟領(lǐng)域稅收征管的指導(dǎo)意見》，對互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟領(lǐng)域的稅收征管作進一步完善，對直播平臺的管理逐步加強，直播平臺也隨之加強了對直播主播和直播機構(gòu)的管理。直播平臺通過責(zé)任送達納稅信息申報提醒、聯(lián)合建立納稅信息提示平臺、持續(xù)加強對納稅人的考核力度等一系列舉措，以確保直播行業(yè)的納稅自治和合規(guī)性。

4.隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)機關(guān)紛紛開展個稅征管的宣傳和培訓(xùn)，提高了納稅主體的自主申報和自主繳稅能力，也為網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管提供了有力的支持和保障，政府部門開始對納稅主體提供多種服務(wù)，包括在線咨詢、培訓(xùn)和技術(shù)支持等，以更好地支持直播行業(yè)的個稅治理工作。政府部門會對直播行業(yè)納稅主體提供有針對性的稅收培訓(xùn)，提高直播行業(yè)納稅主體的自主申報和自主繳稅能力。

總體來看，國家對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管趨向規(guī)范、加強與互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟領(lǐng)域稅收征管的聯(lián)系，同時也注重對納稅人提供完善的服務(wù)和支持，以及提高納稅人的稅收意識和納稅自律性。這些舉措有助于保護納稅人的合法權(quán)益，促進行業(yè)健康有序發(fā)展。2020 ～2021 年，我國直播行業(yè)稅收情況呈現(xiàn)出穩(wěn)步增長的趨勢。具體數(shù)據(jù)如表1 和表2 所示。

表2 2021 年直播行業(yè)稅收情況

由表1 和表2 中的數(shù)據(jù)可以看出，近兩年來我國直播行業(yè)主播個人所得稅和平臺企業(yè)所得稅都呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢。整個直播行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)也趨向了平衡，各稅種的比例也在逐漸變化。這其中，稅收管理政策的不斷完善、稅收征管的加強以及行業(yè)整體快速發(fā)展是直播行業(yè)稅收增長的主要原因?？偟膩碚f，直播行業(yè)個稅發(fā)展呈現(xiàn)出政策逐步明確、稅務(wù)機構(gòu)權(quán)力逐漸加強、平臺管理趨向規(guī)范、稅收信息共享持續(xù)開展的趨勢，稅務(wù)部門和稅收征管實現(xiàn)了重技術(shù)、輕行政的新模式，納稅主體自主申報和自主繳稅意識不斷加強，個稅治理工作不斷改善。［8］

三、大數(shù)據(jù)時代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管的必要性及可稅性

（一）大數(shù)據(jù)時代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管的特點

1.收入來源多樣

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員收入來源多樣，涉及虛擬禮物和打賞收入、廣告和代言收入、付費訂活動收入、平臺分成和提成收入、線下演出和見面會活動收入、授權(quán)和衍生品收入等，這些收入來源渠道不同，而且收入的取得涉及多個支付平臺和交易方式（如虛擬貨幣、電子支付）。個稅征管部門需要對這些不同形式和來源的數(shù)據(jù)進行有效的整合和分析，并采取相應(yīng)的征收方式。同時，這也要求個稅征管部門加強對不同數(shù)據(jù)來源的監(jiān)管，保障稅收秩序的穩(wěn)定和有序。

2.涉稅數(shù)據(jù)規(guī)模大

在大數(shù)據(jù)時代，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量和數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)爆炸式增長，需要處理的數(shù)據(jù)規(guī)模也變得龐大。這需要征管部門投入大量的人力、物力和財力來處理這些數(shù)據(jù)。同時，也需要運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對數(shù)據(jù)進行快速有效的采集、存儲、處理和分析，以實現(xiàn)精準征收和監(jiān)管。

3.稅收征管數(shù)據(jù)分析技術(shù)要求高

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管實現(xiàn)精準征收需要數(shù)據(jù)質(zhì)量具有準確性和完整性。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員收入具有時效性，這就要求征管部門對數(shù)據(jù)進行精準的采集、存儲和整合，并運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行數(shù)據(jù)分析和驗證，在短時間內(nèi)進行數(shù)據(jù)采集、存儲、處理和分析，以滿足實時業(yè)務(wù)的需求，包括數(shù)據(jù)挖掘、機器學(xué)習(xí)、人工智能等，這就要求征管部門具備一定的技術(shù)能力，并不斷更新技術(shù)手段，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展。同時，也需要加強對數(shù)據(jù)分析技術(shù)的研究和應(yīng)用，不斷提高征管部門的管理水平和效率。

（二）大數(shù)據(jù)時代個稅征管的必要性及可稅性

1.大數(shù)據(jù)時代個稅征管在經(jīng)濟上的必要性

網(wǎng)絡(luò)直播屬于新興事物，稅法上沒有針對性的明確規(guī)定，在實踐中會出現(xiàn)很多稅法規(guī)定不能解決的問題。在現(xiàn)實中，有許多問題不能依靠立法的完善得到妥善解決。根據(jù)瓦格納“四項九端”的觀點，這時需要考慮稅收理論和稅收立法精神來判斷征稅的必要性。

從公平性原則出發(fā)，只要構(gòu)成了收入，就應(yīng)該納入到稅收系統(tǒng)中。在大數(shù)據(jù)時代，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)已成為我國當前熱度最高的市場銷售形式之一，由于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)興起較快，導(dǎo)致該行業(yè)缺乏相關(guān)部門的監(jiān)管，造成巨大的經(jīng)濟損失。為了實現(xiàn)稅收公平，我國提出了相關(guān)政策，將網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管納入到我國財政收入中，因此，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管的加強在當前經(jīng)濟形勢下具有重要意義。

大數(shù)據(jù)時代個稅征管在經(jīng)濟上的必要性主要體現(xiàn)在：第一，將直播行業(yè)個稅納入到國家財政收入內(nèi)，實現(xiàn)稅收公平。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)于近幾年迅速崛起，是一種嶄新的經(jīng)濟模式，該商業(yè)模式雖然與傳統(tǒng)的商業(yè)模式存在一定的區(qū)別，但實際上可以創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟價值，這一特點使網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)成為社會經(jīng)濟的重要組成部分，為此國家頒布了相關(guān)政策，要求網(wǎng)絡(luò)直播博主向國家納稅。然而，我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管還存在很多漏洞，多數(shù)網(wǎng)絡(luò)主播的不納稅導(dǎo)致我國稅收收入嚴重流失。因此，加強網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管是實現(xiàn)我國稅收公平的重中之重。第二，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管的加強會增強網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的監(jiān)管效果?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使大批群眾快速涌入到網(wǎng)絡(luò)直播平臺中，也有大批網(wǎng)絡(luò)主播為消遣娛樂開展網(wǎng)絡(luò)直播活動。由于針對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)監(jiān)管制度的不完善，致使部分直播平臺受到的監(jiān)督管理較少，平臺管理秩序混亂。針對以上問題，為整頓網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)當前亂象，需盡快加強對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管的管理，使網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)服務(wù)內(nèi)容可以受到多方面的監(jiān)管，達到推動網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展的目的。

2.大數(shù)據(jù)時代個稅征管在法律上的必要性

隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的迅速發(fā)展，從業(yè)人員數(shù)量和收入規(guī)模不斷增加，個稅征管已經(jīng)成為維護稅收秩序和促進行業(yè)健康發(fā)展的重要手段。

首先，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管是法律的要求。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人所得稅應(yīng)當依法征收，征收管理應(yīng)當加強監(jiān)督和檢查。與傳統(tǒng)行業(yè)相比，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在市場經(jīng)濟中獲利更高，多數(shù)主播在直播過程中靠粉絲打賞，而平臺根據(jù)主播打賞獲得的虛擬貨幣，按照一定比例支付給主播，主播獲得收入后應(yīng)當按照稅法的規(guī)定繳納個稅，并承擔(dān)與當前收入對等的稅收負擔(dān)。在網(wǎng)絡(luò)主播直播所得收入中，未依法繳納個稅的部分在個稅征管上具有法律必要性，所以需要采取一定的措施完善征管問題。對此，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管必須遵循法律規(guī)定，加強對從業(yè)人員的征稅管理。只有嚴格按照法律規(guī)定進行個稅征管，才能保證稅收的合法性和公正性，維護稅收秩序的穩(wěn)定和有序。

其次，個稅征管可以維護稅收秩序。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量龐大，收入渠道復(fù)雜，容易出現(xiàn)逃稅等行為。通過個稅征管可以加強對從業(yè)人員的監(jiān)管，打擊逃稅行為，維護稅收秩序。這有利于促進稅收的公平和正義，同時也有利于保障政府的財政收入，為社會公共事業(yè)的發(fā)展提供支持。只有維護好稅收秩序，才能保證稅收的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，為經(jīng)濟社會的發(fā)展提供堅實的財政基礎(chǔ)。

最后，個稅征管可以促進行業(yè)的健康發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量眾多，通過個稅征管，可以規(guī)范從業(yè)人員的收入行為，加強對行業(yè)的監(jiān)管，促進行業(yè)的健康發(fā)展。這有利于提高行業(yè)的整體水平和競爭力，同時也有利于保障消費者的權(quán)益。只有促進行業(yè)的健康發(fā)展，才能推動行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為經(jīng)濟社會的進步提供更好的支撐。

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管在法律上具有必要性。政府、平臺和從業(yè)人員都應(yīng)該共同努力，建立完善的征管制度，加強執(zhí)法監(jiān)管力度，提高從業(yè)人員的稅收意識和素質(zhì)，保障稅收秩序的穩(wěn)定和有序。只有這樣，才能實現(xiàn)法律的要求，維護稅收秩序的穩(wěn)定和有序，促進行業(yè)的健康發(fā)展。

3.大數(shù)據(jù)時代個稅征管在經(jīng)濟上的可稅性

張守文教授曾針對稅收征管提出了可稅性理論，他認為國家征收稅款時，需對稅款征納進行經(jīng)濟上及法律上可稅性的綜合思考。［9］從網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在經(jīng)濟上的可稅性來看，稅收對象要具備征稅的可能性及可行性，且對直播主播征稅時，要優(yōu)先根據(jù)該主播的所得收入評估該主播在當前行業(yè)的應(yīng)稅性，從而判斷是否對該主播采取相應(yīng)的個稅征管措施。對于網(wǎng)絡(luò)直播收入是否應(yīng)該征稅問題，要考慮經(jīng)濟上的可能性和可行性及稅收法律上的合理性和合法性。征稅的合理性需要關(guān)注經(jīng)濟的承受能力、稅收的公平性等方面。征稅的合法性需要關(guān)注是否符合憲法、法律要求，是否符合法律精神。

首先，收益性是確定是否征稅的重要因素，只有存在收益，才需要運用稅收的手段進行社會財富的再分配。同時，根據(jù)納稅必要資金的原則，納稅人有了收益才有納稅能力。此外，征稅的目的不只是籌集財政收入，還要實現(xiàn)其他社會職能，如收入分配、資源配置等。由此，判斷是否征稅的另一個重要因素是營利性。如果收入性質(zhì)具有公益性，即使有收益也不應(yīng)征稅。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)主播的收入范圍決定了主播是否需納入稅收征納范圍，也決定了主播是否需要接受相關(guān)稅法征收的調(diào)整，還決定了主播是否具備納稅義務(wù)。當一個營利性主體所得收入為營利時，該主體就具備征稅條件，所以可根據(jù)主體所得收益判斷該主體能否征稅。網(wǎng)絡(luò)直播通過提供娛樂、信息、廣告等服務(wù)，能夠吸引觀眾、贊助商和廣告商，創(chuàng)造經(jīng)濟增值和價值，收入的來源包括廣告、贊助、禮物與打賞等，在經(jīng)濟上，直播收入屬于一種經(jīng)濟流入，代表了直播活動所創(chuàng)造的經(jīng)濟價值。

其次，隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的快速發(fā)展，從業(yè)人員的數(shù)量和收入規(guī)模不斷增加，這為個稅征管帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。通過對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的收入進行征收個人所得稅，可以有效地增加稅收收入。隨著稅收收入的增加，政府可以用于投資公共事業(yè)和社會福利等方面，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。此外，稅收收入的增加還可以緩解財政壓力，提高政府的財政穩(wěn)定性。

最后，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管可以規(guī)范從業(yè)人員的收入行為，加強對行業(yè)的監(jiān)管，打擊逃稅行為，維護稅收秩序。這有利于行業(yè)的健康發(fā)展，提高行業(yè)的整體水平和競爭力。通過個稅征管，可以促進行業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，推動行業(yè)的規(guī)范化和標準化。這將使行業(yè)更加健康和可持續(xù)地發(fā)展，同時也有利于保障消費者的權(quán)益。

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代下網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管在經(jīng)濟上具有可稅性，可以有效地增加稅收收入，促進行業(yè)的健康發(fā)展，同時有利于促進社會公平和正義，促進經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步。

4.大數(shù)據(jù)時代個稅征管在法律上的可稅性

在大數(shù)據(jù)時代，網(wǎng)絡(luò)直播主播在直播過程中獲取的收入都需要進行依法征稅，在法律上具有一定的可稅性。從合法性角度來看，主播直播所得的收入要根據(jù)稅目區(qū)分所得性質(zhì)征收稅款，對于不繳納稅款的主播，國家即可采取強制力量實施個稅征管。從合理性角度來看，國家在征稅時需要以二次分配的方式將征收的稅款回饋給群眾，而主播也屬于人民群眾，享受了國家給予的公共設(shè)施及服務(wù)幫助，應(yīng)當負擔(dān)納稅義務(wù)，且符合稅收公平的要求。

四、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管困境

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)有著一定的依托性，大多數(shù)主播可通過直播平臺獲利，雖然網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在經(jīng)濟上和法律上具備一定的必要性和可稅性，但是還有一部分網(wǎng)絡(luò)主播的相關(guān)個稅法律意識薄弱，存在不依法繳納稅款、逃稅和漏稅的問題，對社會產(chǎn)生嚴重的影響。［10-11］針對網(wǎng)絡(luò)主播的逃稅問題，目前我國的個稅征管存在以下幾點不足。

（一）法律法規(guī)缺乏

目前，我國的個稅征管制度還存在一些不足之處。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)主播出現(xiàn)的偷稅、漏稅問題與自身主觀因素密切相關(guān)，加上相關(guān)法律法規(guī)的不完善，助長了部分主播偷稅、漏稅的不良之風(fēng)。當前，針對網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員的個稅征管政策和法規(guī)仍然不夠完善，征管標準和程序缺乏統(tǒng)一的規(guī)范等問題。主播獲取的收入具有多樣性，可支配收入數(shù)額較大，個稅征管類別較多，難以全面納入法律納稅項目中，這些問題都限制了個稅征管的有效性和可操作性。［12］所以在大數(shù)據(jù)時代背景下，需要進一步加強網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管，完善相關(guān)法律法規(guī)。在我國《個人所得稅法》中并未明確劃分整體稅收和經(jīng)營所得不同稅率的規(guī)定，部分主播以此偷換概念，利用收入所得性質(zhì)的不當轉(zhuǎn)換適用不同的超額累進稅率達到降低應(yīng)納稅額的目的，國家也因此流失了大量稅收。

（二）稅源確定困難

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量龐大，收入渠道復(fù)雜，稅源難以確定，征管難度較大。從業(yè)人員的收入既來自于廣告、禮物等直接收益，也來自于商品銷售、代言、推廣等間接收益。由于收入渠道復(fù)雜，網(wǎng)絡(luò)主播的納稅收入相比一般納稅人來說具有一定的隱蔽性，這種隱蔽性會給部分人造成僥幸心理，所以網(wǎng)絡(luò)主播在面向稅務(wù)機關(guān)時，如實繳納個稅的可能性較低。一些從業(yè)人員往往會采取各種手段規(guī)避個稅征管，比如虛報收入、少報收入等，多數(shù)納稅人在申報納稅時也存在申報經(jīng)驗的缺乏，使得申報率低或在自主申報納稅時出現(xiàn)錯誤的情況，相關(guān)部門工作量也會因此加大，影響正常的工作效率，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個稅征管具有一定的滯后性，加大了個稅稅源監(jiān)控的難度。

（三）個稅征管技術(shù)更新差

在傳統(tǒng)行業(yè)的交易中利用紙質(zhì)憑證可以取得詳細的交易信息，由于憑證為紙質(zhì)，所以在各個環(huán)節(jié)中信息記錄更容易遭到篡改，致使造假程度較高。而網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)交易中多為網(wǎng)絡(luò)交易，各類數(shù)據(jù)和交易憑證記錄均為無紙化記錄，這種情況造假難度高，主播在申報個稅時，相關(guān)部門核查報稅信息準確度較高。但由于稅務(wù)部門目前使用的數(shù)據(jù)平臺既有國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)的，也有地方自行開發(fā)的，其主要功能集中在數(shù)據(jù)采集上，數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用功能尚不完善。［13］網(wǎng)絡(luò)主播獲取的收入具有多樣性，與各個品牌供應(yīng)商可通過線下和線上交易完成交易收入。與一般自然人的納稅情況相比有著一定的復(fù)雜性，加重了稅務(wù)部門的工作負擔(dān)。而我國當前還未構(gòu)建出用戶信息共享的征管平臺，相關(guān)部門也不可能完全獲得主播的全部稅務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致評判網(wǎng)絡(luò)主播可稅收入時能力不足。

（四）個稅征管信息交換和共享受阻

在大數(shù)據(jù)時代背景下，國家逐漸開展了個稅征管信息化的建設(shè)，但征管中不具備統(tǒng)一管理標準，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)共享。由于網(wǎng)絡(luò)直播主播屬于自然人納稅人，在納稅時會通過多種手段掩蓋稅務(wù)信息，相關(guān)部門不可能完全掌握自然人的收入信息，致使稅收收入信息不對稱。我國稅務(wù)涉稅平臺整體作用較低，獲取納稅數(shù)據(jù)信息時存在一定的阻礙，相關(guān)納稅部門對于涉稅數(shù)據(jù)利用效果較差，銀行、市場監(jiān)督管理部門、稅務(wù)部門也因涉稅數(shù)據(jù)交換的不完善，導(dǎo)致三方關(guān)聯(lián)信息不足，致使稅收工作效能較低。

五、政策建議

（一）完善相關(guān)個稅征管稅法理念

我國制定相關(guān)法律法規(guī)的本質(zhì)在于以對國家權(quán)力的制約保障公民的基本權(quán)利。所以在制定相關(guān)稅法時需要全力主張納稅人權(quán)利，堅持以納稅人權(quán)利為中心的立場，保障公民的基本權(quán)利。隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的興起，個稅征管理念也要隨之更新，將傳統(tǒng)的納稅理念轉(zhuǎn)換成個稅稅收法治理念，并將其作為稅收法治的基本價值取向。在納稅過程中，納稅人應(yīng)積極喚醒納稅權(quán)利意識，在享有納稅人權(quán)利的同時，也應(yīng)積極促進我國稅收征管效率，提升個稅征收管理水平。特別是在大數(shù)據(jù)時代互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展具有特殊性和復(fù)雜性的情況下，需要樹立信息化先行的理念，加強對稅務(wù)機關(guān)工作人員的培訓(xùn)，推動稅務(wù)機關(guān)在信息化建設(shè)方面的不斷創(chuàng)新和進步，提高稅收征管的科學(xué)性、規(guī)范性和效率。同時，直播平臺可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對用戶數(shù)據(jù)進行分析和統(tǒng)計，加強對用戶信息的篩查和監(jiān)管，達到更加有效、嚴密的管理效果，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進行風(fēng)險預(yù)警和反欺詐等方面的建設(shè)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段，加強稅收服務(wù)，提升個稅服務(wù)理念，推動個稅征管的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。例如，通過數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)，可以有效監(jiān)測和預(yù)警納稅人的逃稅行為，加強對稅收征管的監(jiān)管和控制；通過智能化審核和申報系統(tǒng)，可以提高納稅人的申報效率和準確性，降低征管成本；通過互聯(lián)網(wǎng)平臺的建設(shè)和應(yīng)用，可以方便納稅人查詢和辦理稅務(wù)事項，提高納稅人的滿意度和信任度。

（二）完善個稅征管實體法規(guī)則

針對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)第三方平臺完成的支付，可通過建立臺賬制度防止主播出現(xiàn)逃稅、漏稅的問題。按照中國人民銀行頒布的支付業(yè)務(wù)管理法的第三條規(guī)定，將銀行賬戶和支付賬戶作為第三方支付平臺的兩種支付模式。以銀行為進賬平臺的出發(fā)點，可通過限制網(wǎng)絡(luò)直播主播在第三方支付平臺提取現(xiàn)金的支付模式，令主播僅能通過打賞的方式將獲取的收入提取到第三方平臺的個人賬戶內(nèi)，從而保證銀行可以及時掌握主播的應(yīng)稅收入。在提取收益時，禁止將提取的收入由個人賬戶轉(zhuǎn)入企業(yè)對公賬戶。對各個平臺的進賬情況實施統(tǒng)一規(guī)范，對我國現(xiàn)有的個稅征管漏洞實施有效填補。［14］網(wǎng)絡(luò)主播從第三方支付平臺提取并轉(zhuǎn)入至個人銀行賬戶的款項都屬于主播的整體收入，而通過直播平臺提現(xiàn)后轉(zhuǎn)入到企業(yè)公賬的款項則屬于直播平臺企業(yè)的收入。稅務(wù)部門由此就可以劃分出網(wǎng)絡(luò)直播主播和直播平臺所獲取的收入，以便精準把握網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的應(yīng)稅所得，并依照相關(guān)稅法向其征收稅款。盡管如此，仍有部分直播平臺存在逃稅現(xiàn)象，其中一些平臺并未對主播的勞務(wù)報酬及納稅義務(wù)進行明確說明，這就會導(dǎo)致稅務(wù)不平衡問題的出現(xiàn)。此外，還有一些直播平臺并未公開應(yīng)稅收入和提成比例，也給個稅征管帶來了一定的挑戰(zhàn)。針對這些問題，需要進一步對網(wǎng)絡(luò)直播勞務(wù)報酬所得實施有效統(tǒng)一的規(guī)范。具體來說，可以通過制定相關(guān)稅法管理制度，明確直播平臺和主播的稅收義務(wù)和責(zé)任，規(guī)定直播平臺需要對主播的勞務(wù)報酬進行明確說明，并向稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)信息，確保主播應(yīng)繳納的個人所得稅能及時有效征收入庫。同時，對于那些不公開應(yīng)稅收入和提成比例的直播平臺，稅務(wù)部門也需要加大監(jiān)管力度，強制要求其公開發(fā)布獲取收益的相關(guān)公告并及時更新，以保證稅款的高效征收。

除此之外，還需要加強稅收宣傳和教育工作，提高納稅人的稅收意識和稅法素養(yǎng)，引導(dǎo)他們依法納稅，避免逃稅行為的發(fā)生。同時，也需要加強對逃稅行為的打擊力度，建立健全追繳機制，對逃稅行為嚴重的主播和直播平臺進行處罰和懲戒，以維護稅收秩序和稅法的公正性，借以實現(xiàn)稅款的高效征收。

（三）完善個稅征管程序法規(guī)則

現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個稅征管存在著不少問題，其中之一就是個人所得稅的代扣代繳制度不夠完善。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中，用戶會通過第三方支付平臺進行充值并購買虛擬貨幣，然后使用虛擬貨幣進行打賞操作，而第三方支付平臺在這個過程中扮演了重要的角色，具有支付信息的稅源監(jiān)控職責(zé)。為了加強個稅征管，可以通過第三方支付平臺實施代扣代繳義務(wù)來降低個稅征管成本，提高稅收征管的精準性和效率。具體來說，第三方支付平臺可以在用戶進行充值時直接代扣個人所得稅，將扣繳的稅款上報給稅務(wù)機關(guān)，并將剩余的金額轉(zhuǎn)到用戶的賬戶中。這樣一來，稅務(wù)機關(guān)就可以直接從第三方支付平臺獲取個人所得稅相關(guān)信息，無需再對主播進行逐一征稅，從而大大降低了稅收征管的成本。當然，在實施代扣代繳制度時，需要注意平衡各方利益，避免給第三方支付平臺和用戶造成過大的負擔(dān)。同時，還需要加強對第三方支付平臺的監(jiān)管，確保其能夠履行代扣代繳義務(wù)，不斷優(yōu)化稅收征管程序和法規(guī)，提高稅收征管的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。

在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中，收入主要來源于互聯(lián)網(wǎng)線上交易，而電子發(fā)票作為一種新型的發(fā)票形式，可以有效監(jiān)控稅源，填補個稅征收漏洞，提升個稅征管水平。電子發(fā)票與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，不僅具有信息化、自動化、便捷性等諸多優(yōu)勢，還可以滿足用戶對于報銷憑證的需求，方便財務(wù)人員進行記賬和報銷。同時，電子發(fā)票還可以實現(xiàn)實時監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析，加強對稅收征管的監(jiān)管和控制，提高稅收征管的精準性和效率。［15］因此，建立完善的電子發(fā)票制度是提高我國個稅征收水平的重要保障。具體來說，需要通過相關(guān)稅收管理制度，規(guī)范電子發(fā)票的出具、存儲、傳遞和使用流程，明確各方的責(zé)任和義務(wù)，并建立健全的數(shù)據(jù)共享和協(xié)同機制，加強對電子發(fā)票的監(jiān)管和管理，確保其合法、規(guī)范、安全和可信。此外，還需要加強宣傳和推廣工作，提高用戶和企業(yè)的認知，鼓勵更多的人使用電子發(fā)票，推動電子發(fā)票在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的廣泛應(yīng)用。同時，還需要不斷優(yōu)化稅收環(huán)境，降低稅負，減輕納稅人的負擔(dān)，促進稅收行政合規(guī)，實現(xiàn)稅收征管的良性循環(huán)。

（四）借助數(shù)字化技術(shù)建立數(shù)據(jù)共享和交換方案

隨著我國數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合的進程不斷加快，網(wǎng)絡(luò)直播活動的虛擬性和隱蔽性越來越強，應(yīng)積極運用大數(shù)據(jù)等數(shù)字化技術(shù)來輔助稅收征管，緊跟科技的發(fā)展創(chuàng)新，運用大數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)加強個稅征管。通過制定合適的數(shù)據(jù)標準和格式來確保個稅數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)之間的交換和共享時具有一致的標準和格式，并建立數(shù)據(jù)監(jiān)管機構(gòu)負責(zé)監(jiān)督和審查個稅數(shù)據(jù)的共享與交換活動，確保數(shù)據(jù)交換合規(guī)性的同時能夠處理違規(guī)行為或數(shù)據(jù)泄露的事件。制定數(shù)據(jù)共享協(xié)議和隱私保護政策以明確數(shù)據(jù)的使用目的、范圍和期限，保護個人隱私，確保數(shù)據(jù)共享符合法律法規(guī)，并采取必要的措施來保護個人信息的安全。借助現(xiàn)代技術(shù)手段破解納稅人真實身份與納稅地位難以識別的難題，完善網(wǎng)絡(luò)直播平臺和網(wǎng)絡(luò)主播個人稅收信息登記制度，建立直播稅收信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)多方信息共享。［16］建立自動化的稅收數(shù)據(jù)集合比對體系，提高稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)追蹤和分析能力，保證個稅數(shù)據(jù)的處理效率。采用人工智能機器助力辦稅服務(wù)能夠精準識別高風(fēng)險納稅人，重點監(jiān)管打擊可能的避稅行為，進一步提高稅收征管效率。