稅收分成變化對環(huán)境污染的影響效應(yīng)研究

周克清，李 霞

（西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，四川 成都 611130）

一、引 言

近年來，中國堅持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量持續(xù)改善，主要污染物排放總量和單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放量不斷下降。但中國生態(tài)環(huán)境保護(hù)面臨的形勢依然嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾還比較尖銳，以犧牲環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)增長的極端環(huán)境污染事件仍時有發(fā)生，嚴(yán)重制約了我國推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、創(chuàng)造高品質(zhì)生活目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

環(huán)境污染具有典型的外部性，企業(yè)自發(fā)采取環(huán)境保護(hù)措施的動力不足，存在市場失靈的現(xiàn)象，需要政府部門介入管理?？紤]到地方政府收集社會經(jīng)濟(jì)信息方面的優(yōu)勢，環(huán)境治理特別需要地方政府的積極參與。地方各級黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)是本行政區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)的第一責(zé)任人，對本行政區(qū)域的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量負(fù)總責(zé)。［1］從某種程度上講，中央政府環(huán)境治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于地方政府能否有效執(zhí)行環(huán)境規(guī)制的政策。［2］從現(xiàn)實(shí)來看，地方政府不僅面臨環(huán)境保護(hù)的壓力，而且面臨經(jīng)濟(jì)增長考核的壓力。特別是1994年分稅制改革后，稅收分成比例變化①按照學(xué)界的一般習(xí)慣，本文所稱的稅收分成比例變化主要是指中央或上級政府的稅收分成比例上升，而地方基層政府的稅收分成比例下降。導(dǎo)致地方財政壓力陡增；而為了緩解這種財政壓力，地方政府需要依靠較快的經(jīng)濟(jì)增長來獲取財政收入。在經(jīng)濟(jì)增長模式或路徑的選擇上，地方政府可能面臨經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的沖突。

部分中西方學(xué)者認(rèn)為，稅收分成帶來的財政壓力是污染加重的重要原因。［3-5］他們認(rèn)為，在傳統(tǒng)的目標(biāo)考核機(jī)制下，為了緩解稅收分成變化帶來的財政壓力，地方政府主要通過降低環(huán)境規(guī)制、引入資源密集型產(chǎn)業(yè)等粗放型發(fā)展方式來促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長，擴(kuò)大稅源增長，由此導(dǎo)致環(huán)境污染加劇。但從21 世紀(jì)初期開始，隨著我國逐漸認(rèn)識到人與自然環(huán)境的共生關(guān)系，黨中央提出建立和諧社會，要求各地加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)型。黨的二十大報告進(jìn)一步提出，加快構(gòu)建新發(fā)展格局，著力推動高質(zhì)量發(fā)展。部分地方政府在面對財政壓力時，開始尋求集約式經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，從而降低環(huán)境保護(hù)壓力，因此，部分學(xué)者認(rèn)為稅收分成有可能改善環(huán)境質(zhì)量。還有部分學(xué)者認(rèn)為稅收分成對地方環(huán)境質(zhì)量改善與否的影響是不確定的。［6-11］

為了準(zhǔn)確把握稅收分成變化對環(huán)境污染的影響，本文利用1994 ～2016 年中國276 個地級市的面板數(shù)據(jù)，就稅收分成變化對地方環(huán)境污染的影響進(jìn)行了實(shí)證分析。選用這個時間段的原因在于，“營改增”政策于2016 年在全國范圍內(nèi)實(shí)施，由此帶來的稅制改變可能對政策識別和影響效應(yīng)帶來一定的困擾，因此，本文采用分稅制改革以來至“營改增”政策正式實(shí)施之間的數(shù)據(jù)。回歸分析發(fā)現(xiàn)，稅收分成變化有利于地方環(huán)境污染的改善，這一結(jié)論在經(jīng)過多重穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然成立。機(jī)制分析發(fā)現(xiàn)，稅收分成變化形成的財政壓力促使地方政府可能選擇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、綠色技術(shù)創(chuàng)新等集約型發(fā)展方式，從而對地方環(huán)境污染產(chǎn)生負(fù)向影響。異質(zhì)性分析得出，對綠色發(fā)展階段和財政自給能力較高的樣本，稅收分成變化對環(huán)境污染的抑制性作用更為顯著。本文可能的貢獻(xiàn)在于：第一，聚焦我國第一大稅種增值稅，考察稅收分成變化對地方環(huán)境污染的影響，對完善省以下稅收分成相關(guān)理論有所助益。第二，研究地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的選擇可能導(dǎo)致“污染天堂”或“污染光環(huán)”，揭示稅收分成變化影響地方政府行為的“非對稱性”。第三，將稅收分成、環(huán)境污染等納入到中國式現(xiàn)代化生態(tài)觀的視野下，揭示地方政府在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上的選擇可能產(chǎn)生不同的環(huán)境治理效果。

二、制度背景與理論分析

（一）制度背景

探究稅收分成對地方環(huán)境污染的影響需要厘清稅收分成的變化趨勢。1994 年分稅制改革的重要目標(biāo)在于提高“兩個比重”，重點(diǎn)是提高中央財政收入占全國財政收入的比重，并以此加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。在此背景下，中央政府財政收入占比快速上升至55%左右。盡管地方財政收入占比下降，但地方政府的支出責(zé)任并沒有顯著的變化，由此導(dǎo)致地方財政壓力陡增。特別是1997 年亞洲金融危機(jī)之后，中央要求地方政府承擔(dān)“普九”的支出責(zé)任，地方財政收支矛盾不斷加劇。盡管中央隨后加大了轉(zhuǎn)移支付力度并推進(jìn)了農(nóng)村稅費(fèi)改革，在一定程度上緩解了地方財政壓力，但2002 年中央推進(jìn)所得稅分享制度改革，將所得稅由按行政級次征收調(diào)整為屬地征收，并轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒牒偷胤降墓蚕矶悺３齻€別企業(yè)的所得稅外，2002 年所得稅實(shí)行五五分成，2003 年所得稅實(shí)行六四分成，并且中央占大頭。另外，證券交易印花稅收入也從1994 年的五五分成逐漸上收，2016 年則全部改為中央稅。

增值稅是我國第一大稅種，自1994 年確定75：25 的分成比例后，中央與地方之間的分成規(guī)則保持了長期穩(wěn)定；但2012 年開始的“營改增”打破了中央與地方之間的分成機(jī)制。2012 年以前，除個別行業(yè)外，營業(yè)稅收入全部歸地方所有；“營改增”將營業(yè)稅的征收范圍逐步并入增值稅，相應(yīng)的稅收收入也大部分歸中央所有。盡管中央明確保證了地方政府的營業(yè)稅收入基數(shù)，但收入增長部分逐漸與地方絕緣。2016年全面“營改增”后，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26 號）規(guī)定，增值稅收入在中央與地方之間按照50：50 比例進(jìn)行分配。從表面上看，地方政府的增值稅分成比例提高了，但如果綜合考慮到隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、第三產(chǎn)業(yè)占比提升等帶來的原有“營業(yè)稅”稅源的擴(kuò)大，地方政府的實(shí)際稅收分成比例總體上是下降的。

如果說1994 年以來中央與地方之間的財政體制改革是一個稅收分成比例不斷上收的過程，那么?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，下同）與市縣之間的財政體制改革亦呈現(xiàn)了相同的趨勢。［12-13］由于分稅制改革沒有明確規(guī)定省以下的稅收分成比例，各省參照中央與地方政府的分稅分成機(jī)制，對省以下稅收分成制度進(jìn)行了改革。從各省財政體制改革的進(jìn)程來看，稅收分成比例和分成形式存在明顯的區(qū)域異質(zhì)性和時間變異性。第一，各省稅收分成形式復(fù)雜多樣?？傮w來看，大部分省份采取比例分成形式，也有結(jié)合“總額分成”和“增收分成”、在分稅制中融入“財政包干”內(nèi)容等其他特殊分稅制度。比如，湖南、寧夏等挑選某些重要行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)稅收收入作為省級固定收入，其他收入在省與市縣之間分成。第二，大部分省份對轄內(nèi)市縣財政體制“一視同仁”，但也有個別省份對轄內(nèi)不同市縣采取不同分成政策。如甘肅、海南、四川等對本區(qū)域內(nèi)不同市縣的稅收分成都有不同安排。第三，各省在不同時點(diǎn)推進(jìn)省以下稅收分成制度改革。比如，2002 年中央實(shí)施所得稅改革后，大部分省份同步改革了省以下稅收分成制度，但也有部分省份延后改革稅收分成。比如遼寧（2003 年）、吉林（2004 年）、廣西（2005 年）分別于不同的時間節(jié)點(diǎn)推進(jìn)了省以下所得稅分成改革。

（二）理論分析

省以下財政體制改革參照中央與地方的收入分配關(guān)系確定本省的稅收分成比例，不同的收入分配關(guān)系將改變地方政府的預(yù)算約束和行為決策。稅收分成變化減少了地方可支配財政收入，在地方財政支出穩(wěn)定甚至剛性增長而事權(quán)責(zé)任不變的情況下，一定程度上會增加地方財政壓力，影響地方政府的行為選擇和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，進(jìn)而影響地方的環(huán)境污染水平。如果地方政府選擇粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式增加財政收入，將可能增加環(huán)境污染。在粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，地方政府更可能引入資源密集型企業(yè)，放松環(huán)境規(guī)制，導(dǎo)致轄區(qū)成為“污染天堂”。［5］如果地方政府選擇集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式增加財政收入，將可能降低環(huán)境污染程度。在集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，地方政府通過引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和綠色技術(shù)創(chuàng)新來提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，降低污染排放水平，可能形成轄區(qū)“污染光環(huán)”。本文認(rèn)為，在“雙碳”目標(biāo)和國家綠色高質(zhì)量發(fā)展要求下，第二種路徑的可能性更大。這是由于地方政府不再單純考核GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，生態(tài)環(huán)境保護(hù)、綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展也被提到非常重要的位置，地方在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)中竭力尋求平衡點(diǎn)和最優(yōu)點(diǎn)。為此，本文提出第一個假說：

研究假說H1：稅收分成變化可能有利于降低地方環(huán)境污染水平。

推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化、加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型是實(shí)現(xiàn)綠色高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是防治大氣污染的重要控源性手段，對環(huán)境質(zhì)量改善起到重要作用。一般認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同決定了污染排放數(shù)量和種類的差異，以第二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的重工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對能源資源有巨大需求，生產(chǎn)中容易產(chǎn)生較大污染，而以第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的環(huán)境污染則相對較小。在新發(fā)展階段，面對稅收分成變化帶來的財政壓力，地方政府更可能選擇建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，推動制造業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化和綠色化。推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心是加快發(fā)展對綠色節(jié)能貢獻(xiàn)大、對經(jīng)濟(jì)增長有益的產(chǎn)業(yè)，逐步優(yōu)化調(diào)整對環(huán)境污染較大的落后產(chǎn)能。由此可見，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會降碳、減污、擴(kuò)綠，進(jìn)而提升地方環(huán)境質(zhì)量。為此，本文提出第二個假說：

研究假說H2：稅收分成變化有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，從而降低地方環(huán)境污染水平。

推動綠色低碳發(fā)展，加快節(jié)能降碳先進(jìn)技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。一般認(rèn)為，綠色技術(shù)創(chuàng)新主要對生產(chǎn)工藝進(jìn)行環(huán)境友好型改造或完善，能夠減少環(huán)境污染，是經(jīng)濟(jì)社會實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的重要方式。我國高度重視綠色技術(shù)創(chuàng)新對改善環(huán)境的重要作用，先后出臺了一系列政策措施，提出構(gòu)建綠色技術(shù)創(chuàng)新體系，支持碳捕集、利用與封存技術(shù)和重污染排放行業(yè)深度脫碳技術(shù)等綠色技術(shù)創(chuàng)新，以解決廣泛的環(huán)境問題并保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)。在新發(fā)展階段，面對稅收分成變化帶來的財政壓力，地方政府更可能選擇通過綠色技術(shù)創(chuàng)新和推廣應(yīng)用，推動形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式，進(jìn)而降低地方環(huán)境污染。為此，本文提出第三個假說：

研究假說H3：稅收分成變化有利于推動綠色技術(shù)創(chuàng)新，從而降低地方環(huán)境污染水平。

三、研究設(shè)計

（一）模型設(shè)定

為了檢驗(yàn)稅收分成變化引起的財政壓力對地方環(huán)境污染的影響，并且控制其它不隨地區(qū)和時間變化的因素，本文選擇雙向固定效應(yīng)模型為基準(zhǔn)回歸模型。模型設(shè)定如下：

其中，EPit為被解釋變量，即地方i在t年的環(huán)境污染；d vatit為核心解釋變量，即地方增值稅稅收分成變化；Xit為一系列影響環(huán)境污染的地方特征變量；μi為地區(qū)固定效應(yīng)，用以控制不可觀測的地區(qū)間差異的影響；vt為時間固定效應(yīng)；εit為隨機(jī)擾動項。

（二）變量說明

1.被解釋變量。本文的被解釋變量為環(huán)境污染（EPit）。已有文獻(xiàn)對環(huán)境污染指標(biāo)有較多研究，如陳工等選擇廢氣排放量來衡量環(huán)境污染；［9］黃壽峰選擇PM 2.5來衡量環(huán)境污染；［14］席鵬輝等選擇工業(yè)廢水排放水平來衡量工業(yè)污染；［5］魯瑋駿等選擇河流水質(zhì)監(jiān)測BOD（生化需氧量，mg/L）、油脂類污染物、汞污染物（mg/L）等指標(biāo)衡量污染物排放；［10］毛捷等采用工業(yè)廢水、工業(yè)SO2和工業(yè)粉塵排放量來衡量地區(qū)環(huán)境污染。［11］碳排放量是一定時期內(nèi)企業(yè)、個人等多種主體產(chǎn)生的二氧化碳或者溫室氣體排放量，是反映環(huán)境污染的綜合指標(biāo)。考慮到碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)下碳排放強(qiáng)度對衡量地方環(huán)境污染的重要性，本文采用碳排放量對數(shù)值作為環(huán)境污染的衡量指標(biāo)。

2.核心解釋變量。本文的核心解釋變量為地方增值稅分成變化（d vatit）。增值稅是我國第一大稅種，其分成變化不僅能夠反映省以下地方稅收分成的基本格局，而且對地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及環(huán)境污染具有很強(qiáng)的敏感性。參照席鵬輝等的測算方法，增值稅分成變化程度計算公式為：。

其中，vatit是i市第t年的增值稅分成，d vatit表示增值稅分成變化程度。

3.控制變量?？紤]到稅收分成變化可能對環(huán)境污染影響有滯后性，本文加入了滯后1 期、滯后2 期增值稅分成變化L1 d vat、L2 d vat。本文還控制了一系列影響地方環(huán)境污染的特征變量，具體包括：人均國內(nèi)生產(chǎn)總值（LGDP），采用人均GDP的對數(shù)值衡量；固定投資水平（FAI），采用人均固定資產(chǎn)投資的對數(shù)值衡量；外商直接投資（FDI），采用外商直接投資實(shí)際使用額衡量；科學(xué)技術(shù)支出（Esci），采用財政科學(xué)技術(shù)支出衡量，主要包括科技三項費(fèi)用、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科研基建費(fèi)、其它科研事業(yè)費(fèi)等；環(huán)境治理投資支出（Imp），采用地區(qū)環(huán)境污染治理投資額占GDP 的比重來衡量；金融發(fā)展水平（Fin），采用城鄉(xiāng)居民儲蓄年末余額占實(shí)際GDP的比重來衡量；人均綠地面積（Lgreen），采用建成區(qū)內(nèi)城區(qū)人口人均擁有的公園綠地面積衡量；人口密度（Pden），采用單位面積土地上居住的人口數(shù)來衡量；城市化水平（Urban），采用城鎮(zhèn)人口占總?cè)丝冢òㄞr(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)）的比重來衡量。

（三）數(shù)據(jù)來源

本文以1994 ～2016 年中國276 個地級市的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，就稅收分成變化對環(huán)境污染的影響進(jìn)行回歸分析。其中，稅收收入數(shù)據(jù)主要取自《全國地市縣財政統(tǒng)計資料》《中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》，碳排放量數(shù)據(jù)取自中國研究數(shù)據(jù)服務(wù)平臺（CNRDS），GDP、固定資產(chǎn)投資水平、外商直接投資水平、城鄉(xiāng)居民儲蓄、科學(xué)技術(shù)支出、城市化水平數(shù)據(jù)取自于《中國城市年鑒》《中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計年鑒》，環(huán)境治理投資支出、人均綠地面積、人口數(shù)據(jù)取自于《中國城市統(tǒng)計年鑒》、CEIC數(shù)據(jù)庫，污染企業(yè)數(shù)量數(shù)據(jù)由中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫匹配得到。本文剔除了一些年份的相關(guān)缺失值，并對主要連續(xù)變量進(jìn)行1%和99%水平的縮尾處理，共得到6094 個觀測值。

表1 變量描述性統(tǒng)計

四、回歸分析

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

表2 是稅收分成變化與環(huán)境污染的基準(zhǔn)回歸結(jié)果?？梢?，無論是第（1）列還是第（2）列，核心解釋變量（d vat）的估計系數(shù)均在5%的水平上顯著為負(fù)。以第（2）列的回歸結(jié)果為例，增值稅稅收分成每上移1個百分點(diǎn)，地方環(huán)境污染水平將下降0.0248 個百分點(diǎn)，即稅收分成變化降低了地方環(huán)境污染水平。

表2 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

從控制變量的回歸系數(shù)來看，人均GDP、固定資產(chǎn)投資、外商直接投資對地區(qū)碳排放量產(chǎn)生正向影響，說明經(jīng)濟(jì)增長的同時帶來了一定程度的環(huán)境污染，這可能是因?yàn)楣I(yè)快速發(fā)展加大了廢氣、廢水等污染物排放；科學(xué)技術(shù)支出、環(huán)境污染治理支出、金融發(fā)展水平對地區(qū)碳排放量產(chǎn)生負(fù)向影響，降低了地區(qū)環(huán)境污染，這可能是由于政府科學(xué)技術(shù)、環(huán)境污染治理投入和金融支持以及加強(qiáng)減排降碳等新技術(shù)的應(yīng)用等，降低了單位GDP碳排放量；人均綠地面積對環(huán)境污染產(chǎn)生負(fù)向影響，降低了地方環(huán)境污染，可能是由于綠化對環(huán)境污染的凈化作用；人口密度、城市化水平對地區(qū)環(huán)境污染產(chǎn)生正向影響，增加了地方環(huán)境污染，可能是由于人口密度上升和城市化進(jìn)程加劇了生產(chǎn)生活污染物的排放。

考慮到稅收分成變化對環(huán)境污染的影響可能有滯后性，第（3）列、第（4）列分別加入增值稅分成變化的一階滯后項、二階滯后項。結(jié)果顯示，當(dāng)期、滯后一期的增值稅分成變化對環(huán)境污染產(chǎn)生了負(fù)向影響，即減少了地方的碳排放量，有助于降低環(huán)境污染水平。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

上述基準(zhǔn)回歸結(jié)論可能會受到內(nèi)生性問題的影響。為此，本文分別采用更換被解釋變量、調(diào)整樣本時間等進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果表明基準(zhǔn)回歸結(jié)論是穩(wěn)健的。

1.更換被解釋變量。本文用PM2.5 替換碳排放量作為被解釋變量。PM2.5 和碳排放量類似，是反映環(huán)境質(zhì)量的綜合指標(biāo)，被廣泛用來評估空氣質(zhì)量，具有良好的代表性。從表3 的第（1）列和第（2）列可以看出，核心解釋變量的估計系數(shù)依然在5%的水平上顯著為負(fù)，即增值稅分成變化同樣對PM2.5 產(chǎn)生抑制作用，進(jìn)一步驗(yàn)證了基準(zhǔn)回歸結(jié)論的穩(wěn)健性。也就是說，將被解釋變量替換為PM2.5 之后，回歸結(jié)果顯示，增值稅分成變化在5%顯著水平上對控制環(huán)境污染有明顯作用。

表3 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

2.調(diào)整樣本時間。我國從2012 年在上海開展“營改增”政策試點(diǎn)，其后逐步擴(kuò)大到北京、江蘇、福建、浙江、廣東、天津及全國各地?！盃I改增”將原營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的相關(guān)行業(yè)改征增值稅，改變了中央與地方之間的稅收收入分成格局，有可能影響地方政府的環(huán)境規(guī)制策略。為了控制可能的影響，本文刪除了2012 年以后的所有樣本。從表3 第（3）列和第（4）列是調(diào)整樣本之后的回歸結(jié)果可以看到，增值稅分成變化同樣對環(huán)境污染帶來負(fù)向影響，即增值稅分成變化在5%顯著水平上明顯抑制了碳排放量，有助于改善環(huán)境質(zhì)量。

3.內(nèi)生性討論。從理論上看，在以稅收分成為核心的省以下財政體制改革中，可能存在地市級政府與省級政府關(guān)于稅收分成的博弈過程，使得稅收分成存在內(nèi)生性可能。但也有文獻(xiàn)認(rèn)為，地市級稅收分成很大程度上是由省級政府主導(dǎo)決定的，地市級政府討價還價能力有限，因此，稅收分成也存在外生性的可能。［12］表3 中第（5）列和第（6）列通過動態(tài)面板方法（系統(tǒng)GMM）檢驗(yàn)了可能存在的內(nèi)生性影響。結(jié)果顯示，AR（2）的p值均大于0.1，表明不存在二階自相關(guān)問題；Sargen和Hansen檢驗(yàn)的P值也都大于0.1，接受“所有工具變量都有效”的原假設(shè)，說明稅收分成變化并不存在內(nèi)生性問題。因此，增值稅分成變化的當(dāng)期、滯后一期均對碳排放量具有明顯的負(fù)向作用，與基準(zhǔn)回歸結(jié)果一致。

五、機(jī)制分析

基于前述分析，地方政府為應(yīng)對稅收分成變化引起的財政壓力，更可能選擇通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、綠色技術(shù)創(chuàng)新來推動經(jīng)濟(jì)社會的高質(zhì)量發(fā)展，從而降低地方的環(huán)境污染水平，但還需要進(jìn)一步的微觀證據(jù)作為支撐。為此，本文進(jìn)一步分析稅收分成變化對環(huán)境污染的機(jī)制途徑和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

（一）稅收分成變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與環(huán)境污染

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的結(jié)果是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的服務(wù)化和高級化，以第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重（Tratio）來衡量，即第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比越高，則該地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的服務(wù)化程度和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型程度越高。本文用第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比、增值稅分成變化與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比的交互項作為解釋變量，以檢驗(yàn)稅收分成變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型對環(huán)境污染的影響效果。從表4 中第（1）列和第（2）列可以看出，增值稅分成變化與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重的交互項的估計系數(shù)在5%顯著性水平上為負(fù)值，對環(huán)境污染產(chǎn)生明顯負(fù)向作用。具體來看，以第（2）列的回歸結(jié)果為例，增值稅稅收分成和第三產(chǎn)業(yè)比重的交互項每變動1 個百分點(diǎn)，地方環(huán)境污染水平將下降0.0019 個百分點(diǎn)，即隨著第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，稅收分成變化將強(qiáng)化對地方環(huán)境污染的抑制作用。其可能的原因在于，面對稅收分成變化引起的財政壓力，地方政府重點(diǎn)發(fā)展分成收入較高的第三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)服務(wù)化、高級化轉(zhuǎn)型，既能夠緩解財政壓力，又能夠降低環(huán)境污染水平。

表4 機(jī)制分析

（二）稅收分成變化、綠色技術(shù)創(chuàng)新與環(huán)境污染

本文以綠色發(fā)明專利申請量（Gpat）來衡量綠色技術(shù)創(chuàng)新，即綠色發(fā)明專利申請量越大，綠色技術(shù)創(chuàng)新的應(yīng)用程度越高。這里以綠色發(fā)明專利申請量、增值稅分成變化與綠色發(fā)明專利申請量的交互項作為解釋變量，以檢驗(yàn)稅收分成變化、綠色技術(shù)創(chuàng)新對環(huán)境污染的影響效果。在表4 的第（3）列和第（4）列中，增值稅分成變化與綠色發(fā)明專利申請量的交互項系數(shù)分別是-0.0297 和-0.0281，且均在5%水平上顯著，表明隨著綠色技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)和推廣應(yīng)用，稅收分成變化的環(huán)境污染抑制作用將得到加強(qiáng)。

六、異質(zhì)性分析

本文從地方政府面臨的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、財政自給能力對稅收分成變化影響環(huán)境污染的具體效果作異質(zhì)性分析。

（一）考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段異質(zhì)性

在不同的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，地方政府面臨的環(huán)境規(guī)制或治理要求不同，由此導(dǎo)致稅收分成變化對地方政府的環(huán)境規(guī)制策略產(chǎn)生差異化的影響。一般認(rèn)為，在較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，社會對環(huán)境污染的容忍度較高，愿意以環(huán)境污染換取收入水平的提高；而當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，普通老百姓對生活質(zhì)量的追求更高，由此導(dǎo)致對環(huán)境污染的容忍度降低。2007 年10 月，黨的十七大報告第一次提出建設(shè)生態(tài)文明，要求形成節(jié)約能源資源和保護(hù)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式及消費(fèi)模式，回應(yīng)了廣大民眾對環(huán)境污染容忍度的變化?？紤]到樣本數(shù)據(jù)的可得性，本文以2007 年為界限，分組估計稅收分成變化的系數(shù)。其中，1996 ～2006年為第一階段，可稱為傳統(tǒng)發(fā)展階段；2007 ～2016 年為第二階段，可稱為綠色發(fā)展階段。

表5 中第（1）列是綠色發(fā)展階段的回歸結(jié)果，可以看到該時期的稅收分成變化對環(huán)境污染在1%顯著性水平上產(chǎn)生負(fù)向影響。其可能的原因在于，自黨的十七大提出生態(tài)文明建設(shè)以來，地方政府可能面臨較大的環(huán)境考核壓力，在應(yīng)對稅收分成變化造成的財政壓力時，更可能選擇集約型發(fā)展方式，有助于減少地方環(huán)境污染。

表5 異質(zhì)性分析

表5 中第（2）列反映了傳統(tǒng)發(fā)展階段的回歸結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)，該時期的稅收分成變化對環(huán)境污染的影響不顯著。其可能的原因在于，該時期的地方政府更加注重以GDP 目標(biāo)為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對地方綠色發(fā)展作用不明顯。由此可見，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，稅收分成變化對環(huán)境污染具有異質(zhì)性的影響效果。

（二）考慮財政自給能力異質(zhì)性

依據(jù)各地區(qū)財政自給能力的不同，將樣本劃分為財政自給能力較高地區(qū)和較低地區(qū)來分組估計稅收分成變化的系數(shù)。本文用財政自給率（一般公共預(yù)算收入/一般公共預(yù)算支出）來衡量財政自給能力的大小。表5 中第（3）列和第（4）列分別是財政自給能力較高地區(qū)和較低地區(qū)的回歸結(jié)果，可以看到，財政自給能力較高地區(qū)的稅收分成變化對環(huán)境污染在10%顯著性水平上產(chǎn)生負(fù)向影響，財政自給能力較低地區(qū)的稅收分成變化則沒有明顯作用。這可能是因?yàn)?，財政自給能力較高的地區(qū)在應(yīng)對財政壓力方面具有較好的基礎(chǔ)和能力，更可能選擇集約型發(fā)展方式，從而減少地方環(huán)境污染；財政自給能力較低的地區(qū)在應(yīng)對財政壓力時的選擇余地相對較小，更可能選擇犧牲環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)增長的粗放式發(fā)展方式。由此可見，面對財政自給能力不同的地方政府，稅收分成變化對環(huán)境污染的影響亦具有異質(zhì)性。

七、結(jié)論與啟示

本文利用1994 ～2016 年中國276 個地級市的面板數(shù)據(jù)實(shí)證考察了稅收分成變化對地方環(huán)境污染的影響。第一，基準(zhǔn)回歸結(jié)果表明，稅收分成變化有利于降低地方環(huán)境污染水平，這一結(jié)論在經(jīng)過多重穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然成立。第二，機(jī)制分析發(fā)現(xiàn)，稅收分成變化形成的財政壓力，促使地方政府更可能選擇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、綠色技術(shù)創(chuàng)新等集約型發(fā)展方式，從而對地方環(huán)境污染產(chǎn)生負(fù)向作用，即減少地方環(huán)境污染。第三，異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)，在綠色發(fā)展階段，稅收分成變化對環(huán)境污染的抑制性更為顯著；對于財政自給能力較高的樣本，稅收分成變化對環(huán)境污染的抑制性影響更為明顯。

根據(jù)研究結(jié)論我們認(rèn)為，立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，以稅收分成為核心的省以下財政體制改革必須推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的綠色高質(zhì)量發(fā)展、提升地方政府治理能力、促進(jìn)人與自然和諧共生。

一是以稅收分成為核心的省以下財政體制改革必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會綠色高質(zhì)量發(fā)展。高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)，省以下財政體制改革要以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題，堅持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展，稅收分成制度設(shè)計要能夠激勵、引導(dǎo)地方政府加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)綠色轉(zhuǎn)型，加快節(jié)能降碳先進(jìn)技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用，推動形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式。按照《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財政體制改革工作的指導(dǎo)意見》等要求，加快完善省以下政府間財政關(guān)系，優(yōu)化相關(guān)權(quán)責(zé)配置，進(jìn)一步完善地方稅建設(shè)，以優(yōu)化的稅收分成比例激發(fā)全社會綠色轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展。

二是以稅收分成為核心的省以下財政體制改革要有利于促進(jìn)地方政府治理能力的提升。省以下財政體制改革不僅需要合理劃分各級政府間的事權(quán)財權(quán)財力，更要綜合考量不同的稅收分成比例設(shè)計對地方政府行為的影響及其效應(yīng)。同時，應(yīng)根據(jù)不同區(qū)域的實(shí)際情況，推行有差別的、相對合理的稅收分成制度，完善激勵約束機(jī)制，促進(jìn)地方政府治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。堅持以稅種屬性作為收入劃分的基本依據(jù)，將稅基較為穩(wěn)定、地域?qū)傩悦黠@的稅收收入作為市縣級收入或由市縣級分享較高比例。如探索推動金融、電力、石油、鐵路、高速公路等領(lǐng)域稅費(fèi)收入在相關(guān)地方政府間進(jìn)行合理分配。

三是以稅收分成為核心的省以下財政體制改革要有利于促進(jìn)人與自然的和諧共生。人與自然是生命共同體，無止境地向自然索取甚至破壞自然必定會遭到大自然的報復(fù)。省以下財政體制改革要以推動實(shí)現(xiàn)中國式現(xiàn)代化為出發(fā)點(diǎn)，尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然，稅收分成的制度設(shè)計要有利于支持環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、鼓勵資源綜合利用、推動低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。完善綠色稅收體系，對環(huán)保稅、耕地占用稅、資源稅等綠色稅收分成比例要更多地向市縣級基層政府傾斜，助力經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的綠色轉(zhuǎn)型。