區(qū)塊鏈技術在企業(yè)會計領域的應用探究

■羅 晨 康僑麟 武漢學院

近年來，區(qū)塊鏈技術的快速發(fā)展引起了國家、金融機構、高新技術企業(yè)的廣泛關注。區(qū)塊鏈技術在許多領域都有很大的應用價值，如金融、供應鏈管理、公共服務等領域。當前，大部分企業(yè)的會計工作仍以傳統(tǒng)的記賬方式為主。在復式記賬中，每項業(yè)務通過授權給不同的崗位對人員職責進行劃分，合作完成該項業(yè)務。企業(yè)間發(fā)生的各種經(jīng)濟活動往來都要通過專人簽字、蓋章等來建立信任關系，達到長期合作的目標。通過對數(shù)據(jù)的收集、處理、記錄，進行統(tǒng)一會計核算和監(jiān)督。

一、區(qū)塊鏈概述

區(qū)塊鏈就是一個又一個區(qū)塊組成的鏈條，每一個區(qū)塊中保存一定的信息，按照各自產(chǎn)生的時間順序連接成鏈條，具有去中心化、開放性、獨立性、安全性和匿名性的特征。區(qū)塊鏈技術最本質(zhì)的特征是去中心化，交易信息可以不通過第三方信任中介，直接進行點對點傳輸。區(qū)塊鏈的開放性體現(xiàn)在它是對所有人開放的，可以通過查詢得到其中的交易數(shù)據(jù)，使得區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)信息高度透明。另外，區(qū)塊鏈各節(jié)點間的交易信息相互信任且獨立，不依賴第三方的審核和干預。在整個區(qū)塊鏈中想要修改數(shù)據(jù)信息，需要51%以上的人認可才能實現(xiàn)。因此，數(shù)據(jù)的安全性得以保障。一般來說，可以采用匿名形式進行信息傳遞，各區(qū)塊節(jié)點的身份信息不需要公開或驗證。區(qū)塊鏈主要分為公有區(qū)塊鏈、私有區(qū)塊鏈和聯(lián)盟區(qū)塊鏈。不同的鏈有不同的應用場景，需要根據(jù)不同場景選擇合適的區(qū)塊鏈類型。區(qū)塊鏈基礎架構模型如圖1 所示。

圖1 區(qū)塊鏈基礎架構模型

其中，數(shù)據(jù)層包括時間戳技術和鏈式結(jié)構，數(shù)據(jù)鏈條是按照時間先后順序排列并可追溯的。因此，其數(shù)據(jù)具備不可篡改、可追溯等特點。網(wǎng)絡層基于P2P 網(wǎng)絡、傳播機制和驗證機制實施區(qū)塊鏈網(wǎng)絡節(jié)點間的信息傳遞。在P2P 網(wǎng)絡模式下，節(jié)點之間具備相同的地位，交易信息可以直接進行點對點傳輸，更快實現(xiàn)數(shù)據(jù)的廣播驗證。

二、區(qū)塊鏈技術對會計領域的影響

1.對財務會計的變革

現(xiàn)如今，財務會計迎來了新的變革。工作模式的變化讓財務會計人員轉(zhuǎn)變管理理念，在區(qū)塊鏈技術的加持下，一方面，傳統(tǒng)的復式記賬模式變?yōu)榉植际接涃~模式，“線性”數(shù)據(jù)結(jié)構朝著“鏈”的方向發(fā)展，記賬工作由區(qū)塊鏈各節(jié)點業(yè)務完成，能及時記錄數(shù)據(jù)。由于在銷售、采購、納稅申報、費用報銷、風險評估（社會審計）等各業(yè)務環(huán)節(jié)進行了流程再造，在降低了成本的同時，極大地提高了數(shù)據(jù)傳輸?shù)男?。另一方面，在各業(yè)務合法交易的情況下，在對電子文件的處理中，由于跳過了第三方信任機構的背書，降低了跨行跨境業(yè)務交易的復雜性，大大節(jié)省了時間。另外，在區(qū)塊鏈分布式賬本體系下，多個參與者共同維護和實時同步一份“總賬”，在改變傳統(tǒng)會計記賬模式的同時，搭建了信任橋梁，通過分布式賬本技術和密碼學原理完成交易，提高了數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。與區(qū)塊鏈相比，財務和會計ERP 系統(tǒng)都有各自的局限性。首先，會計業(yè)務總是通過管理授權機制進行。其次，以信息化方式取代手工會計，無法避免由于人為操作信息系統(tǒng)不當而帶來的風險。分布式記賬的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)記賬模式，使數(shù)據(jù)記錄和數(shù)據(jù)處理更為簡便。與傳統(tǒng)ERP 系統(tǒng)相比更具可靠性，提高了企業(yè)業(yè)務處理效率，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

區(qū)塊鏈技術對會計信息質(zhì)量也產(chǎn)生了重要影響，主要體現(xiàn)在對會計信息可靠性的影響上。區(qū)塊鏈技術的應用以單個企業(yè)為主體，單個企業(yè)內(nèi)部實施區(qū)塊鏈的布局和落地。區(qū)塊鏈提供的智能合約、程序式應用體系及同步和備份會計記錄信息的技術，成為解決經(jīng)濟學囚徒困境的重要手段。不可篡改的哈希（Hash）值使企業(yè)業(yè)務信息共享，經(jīng)過多節(jié)點的共同認定，最后匯總到財務部門，這在一定程度上提高了會計信息被人為篡改的難度，對會計信息的穩(wěn)健性提供了保障。由于會計政策的一致性在一定程度上減少了會計處理的煩瑣程度，縮短了會計信息從生成到披露所耗費的時間，智能合約的執(zhí)行能使會計報表及時生成，會計信息可靠性得以保證，并且其財務報表可以實時披露。另外，區(qū)塊鏈技術使會計信息披露更具前瞻性。例如，在國內(nèi)股票市場，由于信息不對稱，大股東侵害中小股東權益的事情時常發(fā)生，而區(qū)塊鏈技術的引進將改變這一現(xiàn)狀，分布式記賬使每組數(shù)據(jù)都有自己的時間印記，精準地做到了各項記錄可追溯，由誰授權批準，由誰執(zhí)行，由誰記錄，數(shù)據(jù)不可篡改的特性也降低了在審計環(huán)節(jié)舞弊的可能性。

2.對管理會計的變革

區(qū)塊鏈技術推動了企業(yè)管理會計發(fā)展方式的變革，區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)使管理會計朝著智能化方向發(fā)展成為可能?；趨^(qū)塊鏈底層技術極大地降低了管理運營的成本，有助于企業(yè)管理效率提升。點對點的去中心化架構是區(qū)塊鏈技術的重要特征。不同于傳統(tǒng)的互聯(lián)網(wǎng)“星狀”拓撲結(jié)構，區(qū)塊鏈的點對點網(wǎng)狀拓撲結(jié)構更有助于應對“單點故障”的出現(xiàn)，正是由于此特征，“分布式賬本”通過數(shù)學算法建立分布式節(jié)點之間的信任，使成員之間能夠數(shù)據(jù)共享、資源互換，提高會計信息和會計資產(chǎn)的安全性和準確性。不可篡改的特征依賴于鏈式存儲和非對稱加密機制，鏈式存儲在極大程度上保證了管理會計數(shù)據(jù)不被篡改。區(qū)塊鏈由數(shù)據(jù)區(qū)塊和哈希鏈式組成鏈式結(jié)構，數(shù)據(jù)區(qū)塊可以通過哈希值檢驗前區(qū)塊和后區(qū)塊的真實性和完整性，來實現(xiàn)數(shù)據(jù)區(qū)塊之間的邏輯連接，數(shù)據(jù)區(qū)塊中的區(qū)塊體均有各自的哈希值，一旦交易數(shù)據(jù)發(fā)生變化，那么與交易數(shù)據(jù)對應的哈希值也會發(fā)生改變，隨之增大了數(shù)據(jù)的篡改難度，降低交易風險和交易成本。非對稱加密使用兩個相互匹配且無法推導和計算的密鑰，密鑰對數(shù)據(jù)進行了加密和解密。密鑰分為公鑰和私鑰，公鑰主要對數(shù)據(jù)進行加密和驗證簽名，私鑰對數(shù)據(jù)進行解密和簽名，因密鑰算法的復雜性，從而保證了各類密文文件的安全性。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)已然成為推動管理會計發(fā)展的熱門技術之一。

三、“區(qū)塊鏈+會計”面臨的挑戰(zhàn)

從理論的角度看，區(qū)塊鏈技術的應用對于會計領域具有重要的作用，由于區(qū)塊鏈在會計領域應用的時間較短，作為一項新的技術，由于受到各類因素的限制，在應用初期可能會帶來潛在的風險，與傳統(tǒng)的會計工作相比，仍然面臨著各類挑戰(zhàn)。

1.區(qū)塊鏈技術風險

任何一個新事物誕生之初總會面對各種各樣的難題，對區(qū)塊鏈技術的應用來說，目前遇到的較大難題是困擾全球IT 行業(yè)多年的安全問題。在對信息存儲能力的實踐過程中，隨著區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)越來越多，它的存儲和計算能力也會越來越強，存儲數(shù)據(jù)漸漸從海量數(shù)據(jù)進入價值大的數(shù)據(jù)，創(chuàng)造的價值隨之增長，這也一度成為不法分子和黑客的攻擊目標。黑客技術的發(fā)展同樣威脅著企業(yè)數(shù)據(jù)的安全。另外，區(qū)塊鏈技術的特性對服務器的穩(wěn)定性提出了更高的要求，當去中心化分布式每個節(jié)點中的數(shù)據(jù)量不斷激增時，海量數(shù)據(jù)不斷同步存儲和備份，計算力將被極大消耗，會影響服務器的穩(wěn)定性。

2.區(qū)塊鏈技術存在人才缺口

區(qū)塊鏈有自身的一套復雜體系，正因如此，區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用對會計從業(yè)人員的知識儲備和專業(yè)素質(zhì)提出了新的要求。這意味著會計人員不僅要有豐富的會計學專業(yè)知識，還需具備熟練操作計算機的能力。

2020 年3 月發(fā)布的《2020 年中國區(qū)塊鏈人才發(fā)展研究報告》顯示，我國區(qū)塊鏈企業(yè)持續(xù)增長，2019 年高達36224 家，這意味著越來越多的企業(yè)關注區(qū)塊鏈技術并將區(qū)塊鏈技術用于實踐，同時中小企業(yè)成為招聘主力軍，對于區(qū)塊鏈人才的需求明顯增加，可是人才供應不足成為主要問題。區(qū)塊鏈主力軍大都為本科生和研究生，而從事會計工作且具備區(qū)塊鏈技術的人才鳳毛麟角。因此，區(qū)塊鏈技術人才缺口仍然存在。

3.對財務數(shù)據(jù)信息精準性提出了更高的要求

傳統(tǒng)會計人員在處理日常經(jīng)濟業(yè)務的過程中由于受到人為、信息系統(tǒng)等因素的影響，在煩瑣枯燥的會計工作中難免出現(xiàn)差錯，又加上傳統(tǒng)會計業(yè)務流程使會計人員處理會計事務的速度緩慢、效率低下，一旦操作過程中某個環(huán)節(jié)出了問題，就需要重新走業(yè)務流程，這增加了會計人員和業(yè)務人員的工作量。而在區(qū)塊鏈技術下，能節(jié)省會計事務處理的時間，提高會計人員的工作效率。但在會計事務快速處理過程中，數(shù)據(jù)信息容錯率低的問題會凸顯。

4.現(xiàn)行制度制約區(qū)塊鏈發(fā)展

目前每個國家對區(qū)塊鏈技術研究的情況和態(tài)度各不相同，每個國家都有自己的加密貨幣代碼和標準。雖然是加密貨幣，但由于區(qū)塊鏈中加密貨幣的信息都是公開的，這就意味著交易在區(qū)塊鏈中是透明的，在實際運用中存在較大的風險。另外，現(xiàn)行法律和制度建設滯后，導致區(qū)塊鏈運行所涉及的經(jīng)濟活動缺乏必要的監(jiān)管和法律保護，并且市場主體風險較大。因此，區(qū)塊鏈距離理想狀態(tài)仍有較大差距。

四、區(qū)塊鏈技術應用于會計領域的解決辦法

1.加強核心技術研究，提升區(qū)塊鏈技術安全性

目前區(qū)塊鏈技術已用于金融、醫(yī)療、物流等各個領域，但在會計行業(yè)中的運用仍需要摸索。因此，需要不斷完善區(qū)塊鏈相關技術，如德勤推出的Rubix 區(qū)塊鏈平臺，在會計領域中得到了比較好的實踐，通過訪問多個分布式平臺，取代傳統(tǒng)模式中的“中介”，形成一種三方記賬模式。另外，分別給各個人員設置對應的權限，保障聯(lián)盟鏈中信息的安全。因此，可以通過加強區(qū)塊鏈核心技術研究，研發(fā)符合標準的驗證機制，多次進行安全測試等方法在一定程度上防止黑客和病毒入侵，加固系統(tǒng)安全，提升服務器的穩(wěn)定性，帶給用戶更好的體驗。

2.重視“區(qū)塊鏈+會計”人才的培養(yǎng)

在會計領域，區(qū)塊鏈人才的稀缺大多是由于缺乏對區(qū)塊鏈相關知識的學習和研究，且技術儲備知識不足導致的。加強會計人員對區(qū)塊鏈技術的學習有助于區(qū)塊鏈技術在會計領域的更多探索。會計人員需要轉(zhuǎn)變固有的思維模式，主動了解和學習新技術，并且能夠把新技術運用到實際工作中。正因如此，會計人員應學習區(qū)塊鏈技術的使用原理等內(nèi)容，擴大現(xiàn)有的知識儲備。對于已從業(yè)的會計人員來說，需要提高業(yè)務處理效率，提高數(shù)據(jù)分析能力，在原有水平上突破與創(chuàng)新?？梢匝埾嚓P領域?qū)＜覍嬋藛T進行區(qū)塊鏈技術培訓，各單位也可挑選一些重點培養(yǎng)對象進行培養(yǎng)，增加區(qū)塊鏈人才儲備。對于高校而言，會計學院應緊跟時代步伐，開設區(qū)塊鏈相關課程，培養(yǎng)復合型人才。

3.加快技術實現(xiàn)，構建數(shù)據(jù)治理規(guī)則

受到企業(yè)環(huán)境、信息技術、人才儲備等方面的限制，有些企業(yè)無法上鏈。因此，對于尚未實踐的企業(yè)來說，需實事求是，重新審視企業(yè)自身的上鏈需求。由于區(qū)塊鏈技術對原業(yè)務流程的改造耗時耗力，基于成本效益原則，企業(yè)是否需要融入?yún)^(qū)塊鏈技術、如何融入?yún)^(qū)塊鏈技術以及何時融入?yún)^(qū)塊鏈技術都需要慎重考慮。對于正在運用區(qū)塊鏈技術的企業(yè)來說，應不斷提升企業(yè)自身科研能力和創(chuàng)新水平，勇于攻堅克難，抓住區(qū)塊鏈技術所帶來的新機遇。對于區(qū)塊鏈技術的研發(fā)和實驗，僅憑大企業(yè)的自主投入是不夠的。相對大企業(yè)來說，中小企業(yè)更適合作為區(qū)塊鏈技術初步實驗的場所，能更快速地發(fā)現(xiàn)鏈上出現(xiàn)的問題，更好地利用現(xiàn)有資源，對其問題進行有針對性的解決。另外，區(qū)塊鏈技術的推廣和應用受眾群體的擴大是需要時間的，區(qū)塊鏈技術的應用不僅涉及企業(yè)內(nèi)部信息，更涉及個人信息。因此，樹立企業(yè)標桿，構建明確的數(shù)據(jù)治理體系，制定行業(yè)普遍認可的規(guī)則，提高財務數(shù)據(jù)信息精確性，將企業(yè)綜合利益最大化，通過健全同行業(yè)規(guī)則實現(xiàn)共贏共建，構建良好的鏈式環(huán)境具有重要意義。

4.完善相關政策及監(jiān)管機制

目前，區(qū)塊鏈技術還處在起步階段，盡管其發(fā)展前景廣闊，但有關的法律制度仍不夠健全。由于相關政策及監(jiān)管機制不夠完善，對于區(qū)塊鏈的監(jiān)管難度隨之增大。因此，國家成立政府相關部門，引導和管理市場，健全政府部門監(jiān)管機制，推動區(qū)塊鏈技術在各領域的發(fā)展。為了讓新興產(chǎn)業(yè)在相對靈活多變的環(huán)境中創(chuàng)新發(fā)展，國家監(jiān)管部門應發(fā)揮監(jiān)管調(diào)控職能，為各大企業(yè)提供相應的政策支持，提高參與研究人員的積極性，進一步帶動區(qū)塊鏈技術在會計領域的發(fā)展。

在逐步完善相關法律法規(guī)、政策的同時，應注意以下兩點：一是監(jiān)管機構及其利益相關者應致力于維護公平競爭的制度環(huán)境，促進真正的區(qū)塊鏈技術創(chuàng)新。二是監(jiān)管部門應培養(yǎng)具備相應知識、國際化視野的職業(yè)監(jiān)察人員，借鑒國外區(qū)塊鏈在會計領域應用的經(jīng)驗，找出行之有效的方法應用于國內(nèi)試點，以提升監(jiān)管的質(zhì)量。

五、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術具有去中心化、安全性高等特點，可以最大限度地減少信任成本，保證數(shù)據(jù)和信息的安全性、完整性、真實性。為了更好地適應區(qū)塊鏈技術和創(chuàng)造更好的環(huán)境，目前區(qū)塊鏈技術也須不斷完善，以達到會計工作中的階段性需求。因此，攜手共進共同發(fā)展，更好地將區(qū)塊鏈技術運用于會計行業(yè)，發(fā)揮其獨特的正面效應具有重要意義。