企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)及風(fēng)險防范策略

趙曉芳 鶴壁煤電股份有限公司

引言

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會體系中，企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵價值作用倍加突出，其實(shí)施過程所面臨的潛在風(fēng)險干擾因素趨于多樣化。當(dāng)前形勢下，有必要立足企業(yè)自身實(shí)際，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識，細(xì)化完善稅務(wù)籌劃工作規(guī)范，深度有效防范化解潛在風(fēng)險。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及核心環(huán)節(jié)

（一）內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃即納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財務(wù)目標(biāo)，在稅法允許范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行宏觀、整體、全面的事先規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的預(yù)期效果。近年來，對于市場經(jīng)營主體的各類企業(yè)而言，不斷總結(jié)探索稅務(wù)籌劃工作的新方法與新路徑，在細(xì)化完善稅務(wù)籌劃工作路徑，豐富稅務(wù)籌劃方法舉措等方面進(jìn)行了積極探索，從更多層面取得了理想效果。依托于科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理水平的提高[1]。

（二）核心環(huán)節(jié)

在現(xiàn)代稅法機(jī)制環(huán)境下，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的方式方法多種多樣，企業(yè)可采取的工作策略更趨多元化。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作從合理統(tǒng)籌分析計稅標(biāo)準(zhǔn)這一層次開展，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際經(jīng)營狀況對所適用的納稅依據(jù)進(jìn)行梳理細(xì)化，對各類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照分析，使計稅標(biāo)準(zhǔn)更加符合實(shí)際，以取得最優(yōu)效果。另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃可采用降低稅率的方法進(jìn)行，部分企業(yè)在市場經(jīng)營活動中可根據(jù)稅法規(guī)定等內(nèi)容，執(zhí)行差異化的稅率，這有助于企業(yè)提升稅務(wù)籌劃效果。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還可通過延遲繳納稅款、增加可抵扣稅額等方式進(jìn)行。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險成因分析

（一）因企業(yè)稅務(wù)籌劃誤用導(dǎo)致的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃具有自身特征及具體實(shí)施方法，需要根據(jù)相關(guān)方法步驟予以綜合運(yùn)用。若企業(yè)對稅務(wù)籌劃的使用方法不當(dāng)，混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、節(jié)稅等概念的關(guān)系，則所采取的方法措施勢必難以滿足要求，容易在源頭上誘發(fā)形成相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。無論是從性質(zhì)上，還是從手段上或行為發(fā)生時間上，稅務(wù)籌劃與其他幾種類型的概念均存在明顯差異，需要強(qiáng)調(diào)突出多元因素的影響，以確保稅務(wù)籌劃方法策略的有序組織與實(shí)施[2]。

（二）因企業(yè)稅務(wù)籌劃固有特征而導(dǎo)致的風(fēng)險

在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的特征極為鮮明，主要包括主觀性、有條件性、不對稱性和認(rèn)定差異性等，這些不同類型的特征決定了相關(guān)措施方法應(yīng)靈活多變，以滿足當(dāng)前高標(biāo)準(zhǔn)、高要求的稅務(wù)籌劃行為方式。若企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，對其固有特征辨識與掌控運(yùn)用不到位，則勢必會降低稅務(wù)籌劃工作實(shí)施方案的綜合效果。同時，在稅法相關(guān)政策下，若企業(yè)在納稅申報材料匯總整理中出現(xiàn)明顯漏項(xiàng)或錯項(xiàng)等，同樣會降低稅務(wù)籌劃工作實(shí)際效果。

（三）因稅收立法和執(zhí)法所導(dǎo)致的風(fēng)險

稅法是各類企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)與保障，在拓展延伸企業(yè)稅務(wù)籌劃工作內(nèi)涵等方面始終處于基礎(chǔ)性地位，而執(zhí)法的過程便是落實(shí)稅法具體要求的過程。受限于稅法立法條件與覆蓋范圍等，企業(yè)所擁有的稅收籌劃往往容易出現(xiàn)依據(jù)性空白等狀況，在處理具體涉稅事宜時，缺乏法定載體，勢必會造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險增大。在執(zhí)法中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的政策信息處于相對失衡狀態(tài)，這容易使稅法執(zhí)法效果大打折扣，為稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下隱患[3]。

（四）因納稅人自身素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險

作為納稅人的廣大企業(yè)應(yīng)在強(qiáng)化自身主營業(yè)務(wù)的同時，注重稅務(wù)籌劃方法體系的完善與建立，以滿足當(dāng)前更高的納稅要求。若企業(yè)對稅務(wù)籌劃關(guān)注不足，狹隘地認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作可有可無，對內(nèi)外部環(huán)境的變化管控不足，則勢必會形成涉稅風(fēng)險。盡管部分企業(yè)在稅收籌劃中進(jìn)行了探索與研究，但風(fēng)險防范意識淡化，風(fēng)險防范的方法價值體系未能全面形成，成為誘發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的重要因素。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐中面臨的難點(diǎn)問題分析

（一）對稅務(wù)籌劃認(rèn)知存在偏差，工作規(guī)范體系缺失

在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢下，企業(yè)應(yīng)保持對稅務(wù)籌劃工作的高度認(rèn)知，宏觀審視其對于優(yōu)化內(nèi)部管理水平，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本的價值作用，將其納入企業(yè)戰(zhàn)略體系之中?？v觀當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃工作實(shí)際，普遍存在著對稅務(wù)籌劃認(rèn)知偏差的共性問題，部分企業(yè)未能夠?qū)⒍悇?wù)籌劃作為日常經(jīng)營管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，將其置于業(yè)務(wù)經(jīng)營性工作的最末端，直接降低了稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果，需要給予重視。也正是因此，部分企業(yè)未能結(jié)合自身實(shí)際，建立基于稅務(wù)籌劃工作的規(guī)范體系，稅務(wù)籌劃工作的總體實(shí)施過程存在特定盲目性與隨意性。

（二）對稅務(wù)籌劃的前瞻性與戰(zhàn)略性控制不到位

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作所涉及的相關(guān)要素種類較多，需要按照前瞻性的基本要求，提前設(shè)計與構(gòu)思稅務(wù)籌劃工作方法體系，尤其是對于納稅金額較大的項(xiàng)目更應(yīng)該做出提前謀劃。但由于基于稅務(wù)籌劃的宏觀戰(zhàn)略體系不足，部分企業(yè)在涉稅工作方面的行為方式存在明顯欠缺，稅務(wù)籌劃脫離企業(yè)戰(zhàn)略而獨(dú)立存在，不僅難以形成理想的稅務(wù)籌劃工作效果，而且還造成了該項(xiàng)工作中的人力物力資源無序消耗與浪費(fèi)。從成本效益角度考量，部分企業(yè)更是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行完成后方進(jìn)行稅務(wù)籌劃設(shè)計，全局視野不足，工作方法滯后[4]。

（三）對內(nèi)外部環(huán)境的關(guān)注不夠，風(fēng)險辨識不精準(zhǔn)

優(yōu)化完善的內(nèi)外部環(huán)境是保障企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利有序進(jìn)行的關(guān)鍵所在，只有始終不斷強(qiáng)化內(nèi)外部環(huán)境建設(shè)的系統(tǒng)性與全面性，才能保障企業(yè)稅務(wù)籌劃高效實(shí)施。但部分企業(yè)在自身內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系方面存在明顯短板，內(nèi)部各部門在稅務(wù)籌劃工作中的職責(zé)任務(wù)不清晰，過度依賴財務(wù)部門開展相關(guān)工作，勢必會影響整體工作效果。部門間的涉稅數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)共享不足，會計憑證記錄和會計工作規(guī)范性較低，對工作實(shí)踐中的涉稅風(fēng)險辨識不精準(zhǔn)，容易使單一化的涉稅風(fēng)險轉(zhuǎn)變成為系統(tǒng)性涉稅風(fēng)險。

（四）稅務(wù)籌劃專業(yè)人才匱乏，經(jīng)驗(yàn)較少

專業(yè)化的稅務(wù)籌劃人員是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的強(qiáng)大力量，企業(yè)應(yīng)在人力資源配置方面予以傾斜。實(shí)踐表明，部分企業(yè)在專業(yè)化的稅務(wù)籌劃工作團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面存在明顯薄弱之處，更多情況下由財務(wù)會計人員兼任稅務(wù)籌劃崗位工作，相關(guān)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)匱乏，加之學(xué)歷、專業(yè)、意識等條件限制，專業(yè)化的涉稅處理技能明顯不足。在績效考核方面，缺乏系統(tǒng)完善的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，未能將稅務(wù)籌劃工作實(shí)效與個人薪酬待遇等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，激勵效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。個別稅務(wù)籌劃人員責(zé)任意識與風(fēng)險意識淡化，影響了稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范效果。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑及風(fēng)險防范策略探討

（一）優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)及部門職責(zé)，健全工作規(guī)范

根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際，優(yōu)化整合內(nèi)部組織架構(gòu)體系，嚴(yán)格明確內(nèi)部不同職能部門在稅務(wù)籌劃工作的現(xiàn)實(shí)地位與要求，將稅務(wù)籌劃的整體目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行細(xì)化分解，構(gòu)造形成具有整體協(xié)同特征的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系。建立健全基于稅務(wù)籌劃的企業(yè)內(nèi)部管理制度規(guī)范，在宏觀政策策略層面做到對內(nèi)部組織流程規(guī)范的優(yōu)化控制，對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行準(zhǔn)確定位，確保稅務(wù)籌劃工作能夠按照既定路徑有序推進(jìn)組織實(shí)施。對企業(yè)內(nèi)部既有工作規(guī)范進(jìn)行全面排查梳理，對其中不符合稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范工作要求的約定內(nèi)容進(jìn)行全面修訂，并以此為基礎(chǔ)，以動態(tài)化的方式跟進(jìn)稅務(wù)籌劃工作目標(biāo)戰(zhàn)略實(shí)施。整合優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)活動，探索實(shí)施不相容職責(zé)分離模式，構(gòu)建形成稅務(wù)咨詢、風(fēng)險防控、納稅申報、稅務(wù)籌劃等為一體的工作框架體系[5]。

（二）建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估體系，搭建信息化評估平臺

現(xiàn)代信息化技術(shù)的持續(xù)快速發(fā)展，為企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別、評估與防控等提供了更為豐富的技術(shù)手段，使傳統(tǒng)技術(shù)環(huán)境下難以達(dá)成的稅務(wù)籌劃工作目標(biāo)更具實(shí)現(xiàn)可能。因此，企業(yè)應(yīng)將信息化技術(shù)作為基本應(yīng)用載體，建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險評估體系，精準(zhǔn)選擇與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)聯(lián)的參數(shù)類型，建立稅務(wù)風(fēng)險評估模型，直觀形象地展現(xiàn)稅務(wù)籌劃活動狀態(tài)，重點(diǎn)關(guān)注隱藏銷售收入、現(xiàn)金交易未開票不納稅、視同銷售未納稅等異常事項(xiàng)。在稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估體系中，應(yīng)強(qiáng)化對增值稅適用稅率、利潤表毛利率、加工增值率和推算稅負(fù)率等參數(shù)的分析與評估，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控的前瞻性與精準(zhǔn)性。依托于信息化的風(fēng)險評估平臺，企業(yè)可在內(nèi)部各部門之間實(shí)現(xiàn)信息交互共享，以實(shí)時化的方式處置隱形稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（三）提升稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性，實(shí)施全流程管控

戰(zhàn)略性是保證稅務(wù)籌劃工作有序?qū)嵤┑年P(guān)鍵與基礎(chǔ)所在。對此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略體系，將稅務(wù)籌劃納入其中，強(qiáng)化對重大事項(xiàng)與特殊事項(xiàng)的研判分析與處理，正確把握最佳稅務(wù)籌劃時間。在企業(yè)戰(zhàn)略制定與執(zhí)行過程中，認(rèn)真聽取稅務(wù)籌劃人員的合理意見建議，避免繳納稅款時才期望降低稅負(fù)而誤入偷稅漏稅的尷尬境地。在全流程管控中，應(yīng)將稅務(wù)籌劃進(jìn)行事前、事中、事后管理，分別設(shè)定不同側(cè)重于導(dǎo)向的目標(biāo)要求，提升各環(huán)節(jié)的協(xié)同性效果。在事前階段，應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案的可行性，在充分信息搜集與評估的基礎(chǔ)上對方案進(jìn)行制定與測算；在事中階段，則應(yīng)做好對稅務(wù)籌劃的跟蹤落實(shí)，及時糾正相關(guān)工作路徑偏差，保障稅務(wù)籌劃方向和執(zhí)行；在事后階段，則應(yīng)形成相應(yīng)的方案總結(jié)，對實(shí)施效果做出評價分析。

（四）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，打造專業(yè)化工作團(tuán)隊(duì)

定期組織稅務(wù)籌劃工作人員參加專項(xiàng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，由業(yè)內(nèi)專業(yè)人士為其講解新形勢下稅務(wù)籌劃工作所面臨的新形勢與新環(huán)境，提高專業(yè)理論水平，增加對涉稅法律法規(guī)的認(rèn)知厚度，科學(xué)應(yīng)對稅務(wù)籌劃中的不確定性事件。強(qiáng)化稅務(wù)籌劃人員責(zé)任意識與風(fēng)險意識，準(zhǔn)確把握涉稅法律法規(guī)的立法宗旨，以強(qiáng)烈的責(zé)任感與使命感扎實(shí)有效落實(shí)稅務(wù)籌劃各項(xiàng)工作要求。強(qiáng)化對稅務(wù)籌劃人員的激勵約束與考核，將其工作實(shí)績與個人薪酬待遇等有機(jī)結(jié)合，深度激發(fā)其做好稅務(wù)籌劃工作的主觀能動性?？茖W(xué)實(shí)施人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)，優(yōu)化人員流動，積極引進(jìn)專業(yè)化人才，打造一支稅務(wù)籌劃工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、納稅繳稅業(yè)務(wù)技能熟練的專業(yè)工作團(tuán)隊(duì)，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會新環(huán)境下的稅務(wù)籌劃工作挑戰(zhàn)[6]。

（五）營造良好內(nèi)外部環(huán)境，優(yōu)化稅企關(guān)系

良好內(nèi)外部環(huán)境對于保障企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有序組織開展具有直接影響，更是降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險的重要方式。一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，通過多元化渠道搜集與整理最新稅收政策信息，充分把握稅務(wù)征管特點(diǎn)和各項(xiàng)具體要求，合理爭取稅法規(guī)定范圍內(nèi)的彈性幅度區(qū)間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營損益風(fēng)險防控效果最優(yōu)化。另一方面，企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注本地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，加強(qiáng)交流與互動，適時調(diào)整優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，有效感知稅收政策變化對企業(yè)帶來的多方面影響，避免因稅收政策信息關(guān)注了解不到位而造成的風(fēng)險。嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)工作，根據(jù)市場變化、商品價格和經(jīng)營管理水平等，定期進(jìn)行納稅健康檢查，探索實(shí)施全員參與模式，做到健康納稅、安全納稅。

（六）借助“外腦”或中介組織，提高稅務(wù)籌劃成功率

實(shí)踐表明，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，對相關(guān)從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)要求較高，不僅需要精通稅法和財務(wù)知識，更要對金融、貿(mào)易、市場等知識有所掌握。對此，企業(yè)可充分利用社會化專業(yè)資源，借助專業(yè)化稅收政策研究與咨詢機(jī)構(gòu)力量，提高稅務(wù)籌劃工作規(guī)范性和專業(yè)性水平，并探索引入稅務(wù)籌劃風(fēng)險外部監(jiān)控人模式，發(fā)揮監(jiān)督與調(diào)控作用。堅持從成本角度出發(fā)的原則要求，保證稅務(wù)籌劃帶來的整體效益應(yīng)高于資源要素投入，合理合法避稅，以彰顯稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)實(shí)價值；堅持實(shí)用性原則，將稅務(wù)籌劃的實(shí)施方案與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實(shí)際需求有機(jī)結(jié)合起來，密切關(guān)注市場動態(tài)，合理掌握采購進(jìn)貨時間，減少庫存緊張和管理費(fèi)用增加等問題。

結(jié)語

綜上所述，受思維觀念、工作模式與組織架構(gòu)等要素影響，當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐中依然存在諸多短板，其風(fēng)險問題尚需采取更具針對性的方法舉措予以應(yīng)對。因此，企業(yè)應(yīng)從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會體系的宏觀大局出發(fā)，圍繞自身主營業(yè)務(wù)、市場地位與行業(yè)優(yōu)勢等，建立健全基于多角度風(fēng)險防范的稅務(wù)籌劃工作規(guī)范，優(yōu)化完善稅務(wù)籌劃實(shí)施工作路徑，拓展延伸稅務(wù)籌劃工作質(zhì)效，精準(zhǔn)有效防范化解潛在風(fēng)險隱患，為全面優(yōu)化提升稅務(wù)籌劃工作效能奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。