新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理影響研究

劉芳 天津市電力公司路燈處

引言

企業(yè)收入不僅僅是會(huì)計(jì)處理的重要因素，同時(shí)也是會(huì)計(jì)工作中的關(guān)鍵一環(huán)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)的施工企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，通常都是根據(jù)收入準(zhǔn)則來(lái)完成的，不過(guò)，在當(dāng)前時(shí)代不斷超前發(fā)展的背景下，施工企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了越來(lái)越多的新興業(yè)務(wù)，倘若依舊沿用以往的收入準(zhǔn)則，將會(huì)對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的效果產(chǎn)生消極影響，新收入準(zhǔn)則將會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，有必要針對(duì)這種影響展開(kāi)更加深入的研究。

一、新收入準(zhǔn)則出現(xiàn)的變化

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施之后，收入準(zhǔn)則中的多項(xiàng)事務(wù)較之以往出現(xiàn)了一定的變化，具體體現(xiàn)在如下四個(gè)層面。

（一）特殊交易處理方式出現(xiàn)變化

新收入準(zhǔn)則針對(duì)施工企業(yè)合同之中存在的特定交易處理制定了明確的規(guī)定，從而使得施工企業(yè)所使用的處理方式也應(yīng)當(dāng)做出適當(dāng)?shù)淖兓＞唧w來(lái)說(shuō)，如果施工企業(yè)的合同之中存在質(zhì)量保證條款，則需要對(duì)其中是否存在一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)加以確認(rèn)。倘若在確認(rèn)的過(guò)程中得到肯定答案，在進(jìn)行收入確認(rèn)的過(guò)程中，需要按照單項(xiàng)履約義務(wù)的方式[1]。倘若單獨(dú)服務(wù)本身屬于可以區(qū)分的類型，在入賬的過(guò)程中則可以按照預(yù)計(jì)負(fù)債的形式。除此之外，新收入準(zhǔn)則中對(duì)于施工企業(yè)之中存在的其他多種類型的特殊交易處理?xiàng)l款，其所關(guān)注和強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)實(shí)際上不是單純的合同形式，而是商業(yè)實(shí)質(zhì)。這也將新收入準(zhǔn)則相較于形式，更加看重實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息要求進(jìn)行了充分展現(xiàn)。

（二）單項(xiàng)履約義務(wù)收入確認(rèn)出現(xiàn)變化

根據(jù)合同中具有單項(xiàng)可區(qū)分的貨物或者服務(wù)的情形，新準(zhǔn)則也規(guī)定施工企業(yè)在收入確定的程序中必須主動(dòng)識(shí)別企業(yè)所具有的單項(xiàng)履約服務(wù)，同時(shí)以該服務(wù)的單一售價(jià)或者施工企業(yè)合約中全部履約服務(wù)總價(jià)值的比重為依據(jù)，對(duì)可以屬于該項(xiàng)服務(wù)的收入進(jìn)行確定。當(dāng)施工公司將這一義務(wù)履行以后，還需要對(duì)收入作出及時(shí)確定。在過(guò)去的收入準(zhǔn)則當(dāng)中，還不能針對(duì)此種義務(wù)方式作出具體區(qū)分，企業(yè)在具體開(kāi)展項(xiàng)目期間可以將項(xiàng)目簽訂合同義務(wù)視為一種單獨(dú)的交易方式，或者是將一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)劃分成若干個(gè)交易形式，在確定相應(yīng)的收入時(shí)，也要采取分別確認(rèn)的模式。

（三）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)變化

基于新收入準(zhǔn)則的要求，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確合同義務(wù)到底需要?jiǎng)澐值侥骋粋€(gè)時(shí)間段的范疇中還是劃分到某一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，該環(huán)節(jié)占據(jù)著重要地位，能夠影響到企業(yè)后續(xù)確認(rèn)收入的形式，即這一步操作需要按照履約進(jìn)度來(lái)確認(rèn)，還是按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)來(lái)完成。關(guān)于這項(xiàng)內(nèi)容，舊收入準(zhǔn)則中單單存在一種形式，即全部以履約進(jìn)度作為依據(jù)，開(kāi)展預(yù)估，同時(shí)，在確認(rèn)具體收入的環(huán)節(jié)中，需要采取衡量完成情況的方式。通常情況下，施工企業(yè)所參與或開(kāi)展的工程建設(shè)項(xiàng)目需要經(jīng)歷較長(zhǎng)的建設(shè)周期，在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，通過(guò)新收入準(zhǔn)則之中所規(guī)定的按照時(shí)段的形式，將會(huì)取得更加良好的效果。在將舊收入準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較之后可以發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則針對(duì)合同類型這項(xiàng)內(nèi)容作出了全方位的明確，同時(shí)也劃分了合同的類別，相對(duì)而言，新收入準(zhǔn)則對(duì)于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)更加重視，將其本身的合理性和科學(xué)性進(jìn)行了進(jìn)一步的展現(xiàn)。

（四）履約進(jìn)度確認(rèn)方式出現(xiàn)變化

在新收入準(zhǔn)則的要求下，投入法和產(chǎn)出法是施工企業(yè)確認(rèn)履約進(jìn)度的兩種差異化形式。具體而言，投入法指的是以整體成本中投入成本所占據(jù)的比重作為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行確定。產(chǎn)出法指的則是施工企業(yè)在確認(rèn)收入的過(guò)程中，以現(xiàn)階段已經(jīng)完成的合同中的部分在合同總額之中占有的比例作為依據(jù)。在計(jì)價(jià)時(shí)，施工企業(yè)采用的形式通常存在兩種，分別是總價(jià)包干外加風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整、暫定總價(jià)，在這樣的情況下，如果施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)選擇產(chǎn)出法，將會(huì)出現(xiàn)無(wú)法確定產(chǎn)值的情況。從中可以看出，對(duì)于施工企業(yè)而言，在確認(rèn)收入時(shí)選取投入法往往可以取得相對(duì)良好的效果。投入法和產(chǎn)出法這兩種形式的應(yīng)用均是立足于明確合同中履約義務(wù)的前提下。就舊收入準(zhǔn)則中的內(nèi)容來(lái)看，施工企業(yè)在進(jìn)行完工百分比計(jì)算的過(guò)程中，一般會(huì)將總成本中已發(fā)生成本占有的比重作為依據(jù)，完成相應(yīng)的收入確認(rèn)。在與舊收入準(zhǔn)則比較之后可以看出，新收入準(zhǔn)則更加看重施工企業(yè)的具體履約進(jìn)度，與此同時(shí)，可以按照工程項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)展?fàn)顩r選取最為適宜的確認(rèn)方式，將施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性進(jìn)行了充分提升。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的具體影響

對(duì)于施工企業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)其自身發(fā)展的多個(gè)層面產(chǎn)生了不同程度的影響，主要包含如下幾個(gè)層面。

（一）財(cái)務(wù)管理人員需要掌握更高水平的職業(yè)判斷能力

合同資產(chǎn)與負(fù)債的新概念在新收入準(zhǔn)則之中被首次提出，在這一內(nèi)容的影響下，施工企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)合作合同的簽訂時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循合同之中涵蓋的履約義務(wù)，將自己與客戶之間的關(guān)系進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，在企業(yè)開(kāi)展定期匯報(bào)工作進(jìn)度的時(shí)間范圍內(nèi)，負(fù)責(zé)匯報(bào)的工作人員應(yīng)當(dāng)向有關(guān)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提交和匯報(bào)與合同資產(chǎn)、合同負(fù)債相關(guān)的數(shù)據(jù)，并以列報(bào)表的方式作為回報(bào)的主要形式。在此之中，匯報(bào)人員應(yīng)當(dāng)在報(bào)表之中明確標(biāo)注出收入確認(rèn)、成本以及合同等一系列相關(guān)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)。為此，施工企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)不斷致力于自身職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)的提升，從而優(yōu)化這項(xiàng)工作的實(shí)施水平[2]。

在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將合同本身的規(guī)范程度作為一項(xiàng)重要依據(jù)，這項(xiàng)內(nèi)容也是一種具體地能夠展現(xiàn)契約精神的形式，可以為施工企業(yè)合同管理走向規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化提供支撐條件和保障，進(jìn)而推動(dòng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)這兩項(xiàng)內(nèi)容之間的充分結(jié)合，助力企業(yè)業(yè)財(cái)融合目標(biāo)的落實(shí)，為企業(yè)進(jìn)一步健全自身管理體系提供強(qiáng)大的促進(jìn)力量。確認(rèn)并實(shí)施新收入準(zhǔn)則能夠作為企業(yè)有效發(fā)展自身財(cái)務(wù)指標(biāo)這一層面目標(biāo)的落實(shí)提供可觀的推動(dòng)力量，并成為企業(yè)走向健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的必要前提和重要基礎(chǔ)。此外，新收入準(zhǔn)則的落地將會(huì)使得施工企業(yè)中財(cái)務(wù)管理人員的工作量和工作任務(wù)規(guī)模達(dá)到更高層次，財(cái)務(wù)管理人員若想優(yōu)化工作效果，使得財(cái)務(wù)工作可以更加順利地開(kāi)展，就必須不斷優(yōu)化自身的工作能力。

（二）促使施工企業(yè)的收入披露范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

長(zhǎng)期以來(lái)，在施工企業(yè)具體開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和工程建設(shè)活動(dòng)的過(guò)程中，與施工企業(yè)利益相關(guān)的主體和施工企業(yè)管理人員這兩個(gè)群體之間均呈現(xiàn)出較為明顯的信息不對(duì)稱情況。不僅如此，這一情況也是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展和治理進(jìn)程中所面臨的一個(gè)重要難點(diǎn)。而在制定企業(yè)的規(guī)范以后，關(guān)于收入信息的要求，更增加了相應(yīng)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于與施工企業(yè)有利益關(guān)聯(lián)的主體或者是企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)主體在對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和信息進(jìn)行審查時(shí)，能夠比較細(xì)致、直接地理解和認(rèn)識(shí)施工公司具體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況。另外，根據(jù)新收入準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，施工企業(yè)并不能單純公開(kāi)自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入總額，還必須公開(kāi)更加詳細(xì)的內(nèi)容[3]。

（三）收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的精確程度得到了有效提升

就舊收入準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)看，并沒(méi)有明確要求或規(guī)定施工企業(yè)之中單項(xiàng)履約義務(wù)和特定交易等層面的內(nèi)容，與此同時(shí)，每一個(gè)施工企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程中，由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際情況等多項(xiàng)內(nèi)容均與其他企業(yè)之間存在一定的差異，從而使得其所使用的核算方式也不相同。在這種情況下，想要實(shí)現(xiàn)從橫向角度上比較不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息有效性的目標(biāo)，則面臨較大的難度。在與舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于收入確認(rèn)這項(xiàng)內(nèi)容的規(guī)定，新收入準(zhǔn)則呈現(xiàn)出細(xì)致程度更高的特點(diǎn)，在這樣的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在實(shí)際開(kāi)展業(yè)務(wù)入賬工作的過(guò)程中，能夠以新收入準(zhǔn)則之中的有關(guān)指導(dǎo)作為基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)精準(zhǔn)程度的提升。不僅如此，在針對(duì)不同的企業(yè)開(kāi)展對(duì)外報(bào)送報(bào)表和賬務(wù)處理工作的過(guò)程中，也能夠根據(jù)新收入準(zhǔn)則之中的相關(guān)規(guī)定和要求，落實(shí)處理工作統(tǒng)一化、整體化的目標(biāo)。倘若在實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作的過(guò)程中能夠切實(shí)達(dá)成統(tǒng)一口徑的目標(biāo)，橫向?qū)Ρ炔煌髽I(yè)之間會(huì)計(jì)信息的能力和水平也會(huì)達(dá)到更高的水準(zhǔn)。

（四）與施工企業(yè)商業(yè)活動(dòng)實(shí)質(zhì)更加貼合

現(xiàn)如今，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)朝著愈發(fā)完善和成熟的方向發(fā)展，這也使得在市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)的企業(yè)本身的商業(yè)活動(dòng)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)，在這樣的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與時(shí)代發(fā)展所提出的越來(lái)越高的要求相契合。為了滿足這一需求，在新收入準(zhǔn)則之中，融入了一些特殊的會(huì)計(jì)處理方式，例如特定交易或合同變更等內(nèi)容。這些內(nèi)容在舊收入準(zhǔn)則之中并不存在，這表明新收入準(zhǔn)則與施工企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)實(shí)質(zhì)更加貼合。除此之外，圍繞控制權(quán)轉(zhuǎn)移的企業(yè)收入確認(rèn)原則是新收入準(zhǔn)則之中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，這能夠?qū)⑵髽I(yè)商業(yè)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)更加精準(zhǔn)、更加貼切地反映出來(lái)。

三、新收入準(zhǔn)則下施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化策略

（一）對(duì)新收入準(zhǔn)則的要點(diǎn)進(jìn)行深入了解

相較于舊收入準(zhǔn)則而言，新收入準(zhǔn)則與前者之間存在十分明顯的差異，原因在于后者的指導(dǎo)意義和實(shí)際指導(dǎo)功能更加顯著，因此，施工企業(yè)在實(shí)施新收入準(zhǔn)則的背景下，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一準(zhǔn)則能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的具體影響進(jìn)行分析和研究。為了切實(shí)做到這一點(diǎn)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)以新收入準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行深入分析，同時(shí)以具體的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)特點(diǎn)作為依據(jù)，對(duì)財(cái)會(huì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步的健全，確保施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作能夠有效滿足新收入準(zhǔn)則實(shí)施之后的具體要求。

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加速融合新收入準(zhǔn)則和工程項(xiàng)目管理這兩項(xiàng)內(nèi)容的進(jìn)程，在執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將新收入準(zhǔn)則本身的具體需求作為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)核算予以完善[4]。同時(shí)，若想切實(shí)提升財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)程度，還需要對(duì)工程項(xiàng)目的竣工情況展開(kāi)綜合化的分析，同時(shí)針對(duì)其中存在的一些問(wèn)題與企業(yè)之中的各個(gè)部門(mén)開(kāi)展實(shí)際溝通，并對(duì)工程項(xiàng)目的落實(shí)進(jìn)程進(jìn)行明確記錄，比較記錄之后所得的結(jié)果與工程項(xiàng)目施工合同中的相關(guān)條款，如果發(fā)現(xiàn)這兩項(xiàng)內(nèi)容之間存在差異，需要由企業(yè)中的相關(guān)部門(mén)對(duì)差異進(jìn)行分析，探尋出問(wèn)題產(chǎn)生的具體原因，并使用切實(shí)可行的方式予以有效解決。

（二）健全管控關(guān)于建造合同價(jià)值鏈的模式

該項(xiàng)工程在實(shí)際進(jìn)行的過(guò)程中，其主要目的就是對(duì)與項(xiàng)目建造合同有關(guān)的價(jià)值鏈控制方法進(jìn)行管理和完善，在此期間，施工企業(yè)必須對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行以后可能存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題加以盡可能的管理，并把控制價(jià)值鏈視為工程進(jìn)行和各項(xiàng)工作開(kāi)展的立足點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)必須依托于內(nèi)部的專職人員，針對(duì)制定建造合同的核心流程這項(xiàng)內(nèi)容做出仔細(xì)而徹底的總結(jié)和梳理，對(duì)與建造合同內(nèi)容相關(guān)的流程進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，對(duì)該內(nèi)容與其他流程之間存在的差異和聯(lián)系做到充分了解。與此同時(shí)，企業(yè)在控制投資合同涉及的過(guò)程中，還需要進(jìn)行較為詳盡的業(yè)務(wù)流程圖的描繪，注意審視各個(gè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)較大的過(guò)程、有價(jià)增長(zhǎng)過(guò)程和無(wú)價(jià)增長(zhǎng)過(guò)程等，從根本上減少其帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。

（三）優(yōu)化施工企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理水平

一方面，財(cái)務(wù)管理工作的水平是施工企業(yè)之中各項(xiàng)決策制定和落實(shí)的關(guān)鍵支撐和重要基礎(chǔ)；另一方面，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者認(rèn)知和掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效的重要來(lái)源。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施之后，促使披露信息規(guī)模呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的態(tài)勢(shì)，在這種情況下，強(qiáng)化信息化建設(shè)水平應(yīng)當(dāng)成為施工企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容。第一，施工企業(yè)需要提升自身的信息化程度，使得會(huì)計(jì)核算工作能夠更加靈活、更加高效，在信息化水平提升的前提下，促使會(huì)計(jì)工作走向信息化。第二，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在改善財(cái)務(wù)工作人員儲(chǔ)備之上投入更多的力量，建立起更加完善、更加充實(shí)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。另外，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)保證針對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作落實(shí)的常態(tài)化，確保財(cái)務(wù)工作人員能夠充分掌握新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量[5]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，相較于以往的收入準(zhǔn)則而言，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施情況呈現(xiàn)出了較為明顯的差異性，針對(duì)施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之中所產(chǎn)生的收入確認(rèn)這項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造了各種全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)管理工作也受到了一定程度的影響。為了更好地應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則出現(xiàn)的新變化，同時(shí)在符合規(guī)定和要求的基礎(chǔ)上開(kāi)展企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)管理工作，企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作人員和財(cái)務(wù)管理人員均需要在充分領(lǐng)會(huì)新收入準(zhǔn)則的前提下，開(kāi)展高水平的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理工作，從而更好地保障施工企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為其提供全方位的支撐。