基于風(fēng)險管理下的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)研究

郭靜 汪新超

山東中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校

一、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制審計(jì)的概念

風(fēng)險管理指采用各種各樣的風(fēng)險防范手段，例如規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少等，盡可能降低風(fēng)險發(fā)生的概率或者降低風(fēng)險帶來的損失的管理環(huán)節(jié)。不管是什么樣的單位，在經(jīng)營發(fā)展過程中都會出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險問題。風(fēng)險不受人為控制，存在明顯的隨機(jī)性特征，會對單位的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生或大或小的不利影響。而風(fēng)險管理就是對經(jīng)營策略做出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，對內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，遵循成本效益原則，積極應(yīng)對風(fēng)險問題，使用最少的成本將風(fēng)險損失控制到最低的管理過程。

內(nèi)部控制審計(jì)是對單位內(nèi)部的行為活動進(jìn)行自我評估、自我檢查、風(fēng)險識別，從而提高單位風(fēng)險管理水平，保證各項(xiàng)活動有序開展，有效防范人為、操作等可控風(fēng)險。內(nèi)部控制審計(jì)有助于提升內(nèi)部管理的充分性和有效性，優(yōu)化單位內(nèi)部治理模式，提升組織管理效率。

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)都是幫助單位組織積極應(yīng)對風(fēng)險，有效識別風(fēng)險源，確保單位組織沿著既定的路線經(jīng)營發(fā)展。風(fēng)險管理的概念比較寬泛，注重對組織進(jìn)行整體評估，采取合理的方法舉措實(shí)現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險消除。而內(nèi)部控制的范疇比較狹窄，從內(nèi)部管理視角出發(fā)，對單位組織經(jīng)營發(fā)展中的風(fēng)險問題進(jìn)行預(yù)防和控制，從根本上消除風(fēng)險源。此外，內(nèi)部控制審計(jì)是對組織內(nèi)部進(jìn)行“測試”，是一種合理的內(nèi)部管理檢測評價手段，最終目的是控制和防范風(fēng)險問題，提升單位組織內(nèi)部管理質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

（一）提升事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用效率

在過去的發(fā)展過程中，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)沒有得到充足的重視。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理十分混亂，經(jīng)費(fèi)濫用、經(jīng)費(fèi)流失現(xiàn)象比比皆是，對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利影響。因此從風(fēng)險管理視角出發(fā)，做好事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)是一件非常重要的事情，不僅能夠加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和管理，而且能保證事業(yè)單位的正常運(yùn)行，提高事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)、物資采購、事業(yè)單位基建的管理水平，有效預(yù)防各個環(huán)節(jié)中潛藏的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險。除此之外，隨著我國政府對事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支持越來越多，使得事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的管理工作越來越復(fù)雜，而內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)κ聵I(yè)單位經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行監(jiān)測評估，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理中的缺陷與不足，制定并實(shí)施科學(xué)有效的應(yīng)對策略，有助于提升事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的使用效率。

（二）推動事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展

隨著事業(yè)單位改革工作的持續(xù)推進(jìn)，我國的事業(yè)單位發(fā)生了翻天覆地的變化，如今已經(jīng)到了事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級的重要階段?；陲L(fēng)險管理的內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)κ聵I(yè)單位的各項(xiàng)活動進(jìn)行監(jiān)督管理，引導(dǎo)事業(yè)單位工作者更新服務(wù)理念，優(yōu)化管理模式，為廣大民眾帶來更好的公共服務(wù)體驗(yàn)，從而加快事業(yè)單位改革步伐，使得我國的公共服務(wù)水平再上一個臺階。貫徹落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作，能夠幫助管理人員深入挖掘各個階段事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的風(fēng)險因素、矛盾問題，結(jié)合宏觀政策和民眾本質(zhì)需求，擬定出更加科學(xué)合理的公共服務(wù)模式，提出切實(shí)可行的審計(jì)整改意見，使得事業(yè)單位改革工作達(dá)到更好的效果。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的問題分析

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

雖然事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)推進(jìn)了很多年，但是最終的審計(jì)效果不甚理想，其根本原因是缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

首先，很多事業(yè)單位機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層根本不理解內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與公共服務(wù)工作沒有太大的關(guān)系，只要把事業(yè)單位基本工作搞好就行了，沒有將內(nèi)部控制審計(jì)放在重要的戰(zhàn)略位置。這使得事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作被邊緣化，根本沒有發(fā)揮出相應(yīng)的職能作用。

其次，事業(yè)單位的內(nèi)部運(yùn)作流程已經(jīng)步入正軌化、規(guī)范化，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層按部就班、墨守成規(guī)，不會為了內(nèi)部控制審計(jì)而改變已有的工作體系，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部工作數(shù)十年如一日，沒有太大的變化。即便內(nèi)部控制審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了事業(yè)單位的障礙與問題，相關(guān)人員也“睜一只眼，閉一只眼”，極大地弱化了內(nèi)部控制審計(jì)的職能作用。

最后，很多事業(yè)單位工作者缺乏良好的內(nèi)部控制審計(jì)意識，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)工作是專職人員的責(zé)任和任務(wù)，跟自己沒有太大的關(guān)系，所以沒有參與到內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中。甚至有的事業(yè)單位工作者拒不配合內(nèi)部控制審計(jì)工作，具體表現(xiàn)為不執(zhí)行內(nèi)部控制工作、不公開內(nèi)部控制信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作難以執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)制度不健全

截至到目前為止，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)制度還存在諸多缺陷與不足。

首先，關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)章制度、法律條文非常少，控制內(nèi)容不夠清晰，審計(jì)流程不夠齊全，無法為事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作提供充足可靠的制度指引。這也是事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)雜亂無章、效果不甚理想的主要原因。

其次，隨著事業(yè)單位的革新發(fā)展，過去的內(nèi)部控制審計(jì)制度呈現(xiàn)出明顯的滯后性，不僅跟不上時代發(fā)展步伐，而且無法為事業(yè)單位帶來實(shí)質(zhì)性影響。這樣的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作形同虛設(shè)，再加上事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)制度缺乏合理有效的更新體系，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的職能作用微乎其微。

最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，容易受到事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的干涉和影響，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)人為了個人利益，私自調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，更改審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果根本無法反應(yīng)事業(yè)單位實(shí)際情況。如何強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，突出內(nèi)部控制審計(jì)工作的職能作用，是當(dāng)下事業(yè)單位從業(yè)者需要考慮的重要問題。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系不合理

由于監(jiān)督評價體系的缺失，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作亂象叢生。

首先，很多時候事業(yè)單位人員沒有對內(nèi)部控制審計(jì)效果進(jìn)行合理地評價分析，片面地認(rèn)為出具內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果就萬事大吉了，至于事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作有什么缺陷、有什么障礙，絲毫沒有人關(guān)心。這樣的工作態(tài)度導(dǎo)致以前出現(xiàn)的審計(jì)問題依然會不斷發(fā)生，曾經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險問題也得不到遏制，對事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利影響。

其次，由于事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督管理不到位，部分人員會利用職務(wù)之便，做出一些不合法、不合理的事情，影響了內(nèi)部控制審計(jì)工作的公平性、公正性。例如有的審計(jì)人員會私自更改內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，刻意隱藏一些不合理的事業(yè)單位費(fèi)用使用項(xiàng)目，使得事業(yè)單位面臨著極大的風(fēng)險問題。

最后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作沒有引入第三方機(jī)構(gòu)，也沒有讓廣大民眾參與監(jiān)督管理。這種“既當(dāng)運(yùn)動員，又當(dāng)裁判”的內(nèi)部控制審計(jì)體系很難服眾，飽受廣大民眾的質(zhì)疑和非議。有時候事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)私自挪用、刻意侵吞的現(xiàn)象，面對廣大民眾的質(zhì)疑，事業(yè)單位沒有給出正面回復(fù)，僅出具內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果就草草收場，這樣的內(nèi)部控制審計(jì)工作根本得不到民眾的支持。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)人才匱乏

如今事業(yè)單位面臨著極其嚴(yán)重的內(nèi)部控制審計(jì)人才匱乏問題，而且這種問題不是個例，而是全國范圍內(nèi)所有事業(yè)單位都存在的問題。

首先，事業(yè)單位沒有招聘專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人才，而是讓會計(jì)、財(cái)務(wù)人員兼職內(nèi)部控制審計(jì)工作。這些人員沒有高超的內(nèi)部審計(jì)能力，也沒有充沛的精力和時間來完成內(nèi)部控制審計(jì)工作，無法保障內(nèi)部控制審計(jì)工作的連續(xù)性。

其次，事業(yè)單位針對內(nèi)部控制審計(jì)人員的培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致這些人員的思想理念、專業(yè)技能始終處于低下水平，逐漸與社會發(fā)展、事業(yè)單位改革相脫鉤，無法勝任事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作，也無法滿足高標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)需求。

最后，全國范圍內(nèi)精通內(nèi)部控制審計(jì)工作、熟悉事業(yè)單位的人才少之又少，其根本原因是很多高職院校都沒有開設(shè)這一專業(yè)，再加上高職院校沒有提供良好的實(shí)踐平臺，導(dǎo)致大學(xué)生的內(nèi)部控制審計(jì)能力十分低下，根本滿足不了事業(yè)單位的用人需求。

四、基于風(fēng)險管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位要想讓內(nèi)部控制審計(jì)達(dá)到更好的效果，就需要積極改善內(nèi)部控制環(huán)境。

首先，事業(yè)單位管理層應(yīng)該樹立良好的風(fēng)險管理理念，對內(nèi)部控制審計(jì)工作給予足夠的重視，參考事業(yè)單位的實(shí)際特征開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。事業(yè)單位管理層應(yīng)該引導(dǎo)所有內(nèi)部人員都參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，形成一個人人參與的內(nèi)部控制審計(jì)氛圍。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該樹立良好的榜樣作用，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，避免權(quán)力濫用，為內(nèi)部控制審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，事業(yè)單位管理層應(yīng)該制定嚴(yán)格合理的授權(quán)審批程序，建立完善的業(yè)務(wù)處理流程，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要有專人執(zhí)行，專人審核，有問題早發(fā)現(xiàn)早解決，保證事業(yè)單位內(nèi)部活動的正常運(yùn)行。事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)負(fù)責(zé)人，廣泛收集各個業(yè)務(wù)層面的意見和建議，并以此為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制做出不斷地優(yōu)化調(diào)整，從而達(dá)到更好的內(nèi)部控制效果。

最后，內(nèi)部控制審計(jì)工作涉及事業(yè)單位的各方面。因此崗位設(shè)置應(yīng)該分為部門內(nèi)部控制和整體內(nèi)部控制，各個部門都需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制崗位，優(yōu)化部門工作流程，明確責(zé)任義務(wù)，所有的工作與活動都要有書面記錄，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時問責(zé)相關(guān)部門。事業(yè)單位還應(yīng)該積極落實(shí)輪崗制度，避免相關(guān)人員長期擔(dān)任某一崗位，而出現(xiàn)徇私舞弊的問題。

（二）制定完善的內(nèi)部控制審計(jì)體系

事業(yè)單位應(yīng)該正視內(nèi)部控制審計(jì)制度的缺陷與不足，從法律、制度層次入手，對內(nèi)部控制審計(jì)體系做出不斷地優(yōu)化調(diào)整，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的有序進(jìn)行。首先，事業(yè)單位應(yīng)該聯(lián)合立法部門，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，優(yōu)化補(bǔ)充與內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制有關(guān)的法律條文，為事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作提供重要的制度指引。

其次，事業(yè)單位應(yīng)該從制度體系入手，對內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，做好內(nèi)部控制審計(jì)架構(gòu)工作，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等等，以月、季、年為單位，對內(nèi)部控制審計(jì)體系做出不斷地修訂與完善，從法規(guī)政策層面為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)的保障。

最后，事業(yè)單位應(yīng)該保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，將其納入法人治理體系當(dāng)中，使得內(nèi)部控制審計(jì)工作具有充足的權(quán)威性，不受其它因素的干擾和影響。在風(fēng)險管理模式下，事業(yè)單位可以成立審計(jì)委員會，定期對事業(yè)單位各項(xiàng)工作進(jìn)行全面細(xì)致地控制與審計(jì)，使得內(nèi)部控制審計(jì)工作成為事業(yè)單位的常態(tài)化工作。

（三）優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)評價模式

科學(xué)合理的評價方式能夠使內(nèi)部控制審計(jì)工作達(dá)到事半功倍的效果，因此事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，擬定一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計(jì)評價機(jī)制。

首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作不是一蹴而就的，而是一個循序漸進(jìn)的工作，因此事業(yè)單位應(yīng)該以月、季、年為單位，對內(nèi)部控制審計(jì)的效果進(jìn)行綜合評價分析，如果審計(jì)效果良好，則繼續(xù)保持。如果審計(jì)效果不好，事業(yè)單位就需要深入分析其中的根本因素，制定出針對性的改善計(jì)劃，這樣能夠使內(nèi)部控制審計(jì)體系得到不斷更新和完善，達(dá)到更好的內(nèi)部控制審計(jì)效果。

其次，基于風(fēng)險管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)該融合紀(jì)委監(jiān)察、會計(jì)稽核、內(nèi)部監(jiān)督等多種功能，從各個角度出發(fā)對事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督與管理，注重整體與局部的協(xié)調(diào)性，重視信息的采集與分析，確保相關(guān)人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，盡可能使內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)揮出更好的效果。

最后，事業(yè)單位在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，應(yīng)該引導(dǎo)社會力量、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)參與評價工作。一般來說，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性更強(qiáng)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員不易察覺的問題與不足，幫助事業(yè)單位優(yōu)化補(bǔ)充內(nèi)部控制審計(jì)體系。社會民眾能夠從多種視角、多個層次監(jiān)管評價事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作，使得事業(yè)單位的各項(xiàng)活動及審計(jì)工作在陽光下進(jìn)行，為事業(yè)單位的健康發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

（四）引進(jìn)培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才

事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作比較復(fù)雜，這對審計(jì)人員的素質(zhì)能力提出了很高的要求。所以事業(yè)單位必須想方設(shè)法培養(yǎng)一支優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

首先，事業(yè)單位應(yīng)該面向全社會招聘專業(yè)的、高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)人員。這些人員不僅要接受過專業(yè)的技能培訓(xùn)，還要有豐富的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能夠快速上手事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作，妥善處理事業(yè)單位內(nèi)部工作的缺陷與問題，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提出科學(xué)合理的意見。

其次，事業(yè)單位應(yīng)該對內(nèi)部控制審計(jì)人員提供針對性的培訓(xùn)，通過專家培訓(xùn)、技術(shù)交流會、網(wǎng)絡(luò)教育等多種方法，幫助這些人員樹立先進(jìn)的內(nèi)部控制思維，掌握高超的內(nèi)部審計(jì)技巧，保障事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作能夠與時俱進(jìn)，推動事業(yè)單位各項(xiàng)工作的規(guī)范化運(yùn)作，加快事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展的步伐。

最后，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)人員匱乏的問題，我國高等教育機(jī)構(gòu)應(yīng)該多開設(shè)一些與此相關(guān)的專業(yè)課程，加強(qiáng)與事業(yè)單位的合作，為在校大學(xué)生提供良好的實(shí)踐平臺，引導(dǎo)學(xué)生將理論知識應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中，提前熟悉事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境和工作流程，幫助事業(yè)單位做好人才儲備工作。

結(jié)語

科學(xué)合理的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作有助于提升事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用效率、推動事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級。但是就目前來看，很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作都不容樂觀，普遍存在內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境不佳、內(nèi)部控制審計(jì)制度不完善、內(nèi)部控制審計(jì)評價方法不合理、內(nèi)部控制審計(jì)人才匱乏等問題。要想改變這一現(xiàn)狀，事業(yè)單位需要營造良好的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境、制定完善的內(nèi)部控制審計(jì)體系、優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)評價模式、引進(jìn)培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才，只有這樣才能保證事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)范化運(yùn)行，為事業(yè)單位健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。