創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)核查 提高風(fēng)險防控水平

陳慧 翟慧超 左睿

一是審計(jì)疑點(diǎn)精準(zhǔn)度不夠。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)分析實(shí)現(xiàn)了對海量數(shù)據(jù)的綜合比對分析，按照預(yù)設(shè)的審計(jì)規(guī)則由計(jì)算機(jī)自動形成審計(jì)疑點(diǎn)。以國網(wǎng)河南省電力公司內(nèi)部審計(jì)為例，對海量的電網(wǎng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合比對分析后，形成大量的審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。當(dāng)審計(jì)規(guī)則過于寬泛、不夠精準(zhǔn)時，會產(chǎn)生大量不精準(zhǔn)的審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，使審計(jì)人員耗費(fèi)大量的時間。例如，在前幾年的一次營銷業(yè)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員對形成的營銷審計(jì)疑點(diǎn)寬表進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)80%的審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)不是問題，造成了大量的時間、人力浪費(fèi)。因此，如何提升審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度，讓審計(jì)人員能夠隨時結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)需要對審計(jì)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，形成精準(zhǔn)的審計(jì)疑點(diǎn)，是提升數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)核查效率的必由之路。

二是審計(jì)疑點(diǎn)管理水平不夠。管理是在特定的環(huán)境下，對組織所擁有的資源進(jìn)行有效的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制，以便達(dá)成既定的組織目標(biāo)的過程。對數(shù)據(jù)的管理，就是將龐雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類的過程。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展數(shù)字化審計(jì)產(chǎn)生的大量審計(jì)疑點(diǎn)是龐雜的。以國網(wǎng)河南省電力公司審計(jì)為例，它涵蓋了重大決策事項(xiàng)、電價執(zhí)行、業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、營業(yè)收費(fèi)、電力交易、抄核收、電能計(jì)量、用電檢查等業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)，如何對這些眾多審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分類管理，是開展數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)核查所面臨的一個重要問題。我們不可能把所有的審計(jì)疑點(diǎn)不加區(qū)分地都分發(fā)給所有的審計(jì)人員，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)分類，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目把不同類別的審計(jì)疑點(diǎn)分發(fā)給不同的審計(jì)組和審計(jì)人員，從而有效提升審計(jì)疑點(diǎn)核查的效率。

三是審計(jì)疑點(diǎn)核查效率不高。如上文所述，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展數(shù)字化審計(jì)產(chǎn)生大量的審計(jì)疑點(diǎn)是龐雜的，在審計(jì)疑點(diǎn)核查的過程中通常會采用疑點(diǎn)核查工單或批量下發(fā)疑點(diǎn)的方式，由審計(jì)人員進(jìn)行疑點(diǎn)核查，核查過程由人工進(jìn)行分析和調(diào)查取證。面對龐雜而大量的審計(jì)疑點(diǎn)，其核查效率的提升成為瓶頸，急需通過數(shù)字化手段將疑點(diǎn)核查過程中復(fù)雜的計(jì)算、對比過程由計(jì)算機(jī)來完成，進(jìn)一步降低疑點(diǎn)核查的工作量，從而提升疑點(diǎn)核查效率。

四是審計(jì)疑點(diǎn)核查質(zhì)量不高。在審計(jì)疑點(diǎn)核查過程中，疑點(diǎn)核查人員缺乏與數(shù)據(jù)分析人員的互動、缺乏與疑點(diǎn)管理人的互動、缺乏與數(shù)字化審計(jì)軟件間的互動、缺乏與源端系統(tǒng)間的互動，是造成審計(jì)疑點(diǎn)核查質(zhì)量不高的根本原因。與數(shù)據(jù)分析人員的互動能夠讓疑點(diǎn)核查人員更充分地了解審計(jì)思路、目標(biāo)和方法，有針對性地采用疑點(diǎn)核查的相關(guān)策略；與疑點(diǎn)管理人員的互動能夠引入疑點(diǎn)核查的兩級復(fù)核機(jī)制，確保核查的質(zhì)量；與數(shù)字化審計(jì)軟件間的互動，能夠及時根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)要求調(diào)整審計(jì)規(guī)則，確保審計(jì)疑點(diǎn)的精準(zhǔn)；與源端系統(tǒng)間的互動，能夠從源端系統(tǒng)中對審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)一步驗(yàn)證，提升審計(jì)疑點(diǎn)核查的質(zhì)量。

針對數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)核查所面臨的問題，國網(wǎng)許昌供電公司審計(jì)部結(jié)合自身審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，總結(jié)歷年來在審計(jì)疑點(diǎn)核查中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和開展數(shù)字化審計(jì)實(shí)時監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，形成數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)核查的主要思路和方法。

一是有效提高數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)的精準(zhǔn)度，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)問題的精準(zhǔn)定位、精確打擊，有效減少審計(jì)疑點(diǎn)核查過程中的無用功。提高審計(jì)疑點(diǎn)的精準(zhǔn)度，即有效提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。舍恩伯格在《大數(shù)據(jù)時代》一書中提出了大數(shù)據(jù)分析的相關(guān)關(guān)系理論——“不是因果關(guān)系，而是相關(guān)關(guān)系”，就是在進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析時，要盡可能多地關(guān)聯(lián)所有數(shù)據(jù)。這樣，通過對所有數(shù)據(jù)的分析和互相印證，才能提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。對審計(jì)疑點(diǎn)核實(shí)結(jié)果進(jìn)行梳理分析，去偽存真，找出真正有價值的審計(jì)信息，出具包含在疑點(diǎn)核實(shí)中發(fā)現(xiàn)的新問題、疑點(diǎn)命中情況、改進(jìn)意見建議等分析報(bào)告，把分析結(jié)果及時向數(shù)字化審計(jì)組通報(bào)和溝通，以利于數(shù)字化審計(jì)組對審計(jì)模型及時進(jìn)行修正和調(diào)整，使審計(jì)模型更貼近實(shí)際審計(jì)需要，提升審計(jì)模型迭代速度，提高審計(jì)疑點(diǎn)命中率。

二是有效提升數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)的管理水平，建立審計(jì)疑點(diǎn)庫，按照業(yè)務(wù)域、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)問題分類，對審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分類精細(xì)化管理。建立疑點(diǎn)庫，對疑點(diǎn)進(jìn)行分析，就其違規(guī)的可能性、風(fēng)險等級等方面展開進(jìn)一步分析，整合審計(jì)線索、揭示疑點(diǎn)分布規(guī)律，從疑點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)追查線索，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，提出標(biāo)準(zhǔn)化的疑點(diǎn)核實(shí)要求，推薦應(yīng)用線下資料、現(xiàn)場訪談、現(xiàn)場GPS定位、現(xiàn)場拍照、現(xiàn)場監(jiān)控錄像等多種查證方法達(dá)到審計(jì)目的，從而明確現(xiàn)場審計(jì)重點(diǎn)，減少現(xiàn)場重復(fù)勞動，有效提高審計(jì)疑點(diǎn)的核實(shí)率和使用效率。

三是有效提高數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)核查效率，將疑點(diǎn)核查過程中復(fù)雜的計(jì)算、對比過程由計(jì)算機(jī)來完成，實(shí)現(xiàn)疑點(diǎn)核查效率的提升。首先進(jìn)行疑點(diǎn)分類，通過非現(xiàn)場分析將疑點(diǎn)分成重要類和普通類，對重要類疑點(diǎn)及時予以核實(shí)，以達(dá)到對重大違規(guī)及時查證和保證審計(jì)模型的時效性目的；其次對普通類疑點(diǎn)可合并于其他審計(jì)項(xiàng)目，作為統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本。這樣不僅可以區(qū)分重點(diǎn)，也可以達(dá)到提高現(xiàn)場核實(shí)效率的目的。

四是有效提升審計(jì)疑點(diǎn)核查質(zhì)量，利用數(shù)字化手段，通過審計(jì)疑點(diǎn)分析模型工具對疑點(diǎn)進(jìn)行二次分析，形成綜合立體的疑點(diǎn)線索，從多個維度對單個疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，以達(dá)到突出重點(diǎn)監(jiān)控疑點(diǎn)、提高分析和統(tǒng)計(jì)效率的目的，提升疑點(diǎn)核查質(zhì)量。首先，疑點(diǎn)核查人員應(yīng)與數(shù)據(jù)分析人員互動，按照審計(jì)業(yè)務(wù)要求，及時對審計(jì)分析思路、規(guī)則進(jìn)行完善、調(diào)整，確保審計(jì)疑點(diǎn)的精度；其次，疑點(diǎn)核查人員應(yīng)與疑點(diǎn)管理人員互動，逐步形成審計(jì)疑點(diǎn)兩級核查機(jī)制，即發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)后，按地域以疑點(diǎn)核實(shí)工單的形式下發(fā)各區(qū)域分別進(jìn)行疑點(diǎn)核實(shí)，數(shù)字化審計(jì)軟件詳細(xì)記錄疑點(diǎn)核實(shí)過程中形成的各類審計(jì)證據(jù)，并及時向疑點(diǎn)管理人員反饋、復(fù)核、確認(rèn)，從而形成“集中分析、分散核實(shí)”的審計(jì)應(yīng)用模式；第三，疑點(diǎn)核查人員與數(shù)字化審計(jì)軟件互動，不斷完善審計(jì)思路、方法，讓審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)越來越精準(zhǔn)、大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的覆蓋范圍越來越大；第四，疑點(diǎn)核查人員與源端系統(tǒng)互動，從數(shù)據(jù)源頭對審計(jì)疑點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，獲取第一手的審計(jì)證據(jù)，并能夠?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)開展、信息化建設(shè)提出更多合理化建議和意見。

五是有效提高數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)核實(shí)佐證材料管理標(biāo)準(zhǔn)化。研發(fā)地圖定位和數(shù)據(jù)安全傳輸軟件工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)現(xiàn)場核實(shí)地圖定位打卡和實(shí)時上傳電子文檔、圖片、視頻錄像等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)上傳功能，利用“大云物移智鏈”等新一代信息技術(shù)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲、檢索、發(fā)布等標(biāo)準(zhǔn)化處理，開展非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)海量存儲、智能檢索、知識挖掘、內(nèi)容保護(hù)、信息增值開發(fā)利用等。該項(xiàng)目打破了傳統(tǒng)審計(jì)疑點(diǎn)核實(shí)的限制，使審計(jì)工作具有快速伸縮性、靈活性、即時性、需要性和資源共享性等特點(diǎn)，提升疑點(diǎn)核實(shí)真實(shí)性和及時性，強(qiáng)化過程管控，而且切實(shí)提高了審計(jì)作業(yè)效率與效果。

六是有效解決了數(shù)字化審計(jì)模式落地難的問題。通過該項(xiàng)目，深入探索“一線審計(jì)與數(shù)據(jù)分析一體化，現(xiàn)場審計(jì)與審計(jì)實(shí)時監(jiān)督相結(jié)合”的組織方式，大力推進(jìn)“在線監(jiān)控、集中分析、鎖定疑點(diǎn)、分散核查、確認(rèn)問題”的數(shù)字化審計(jì)新模式，有效發(fā)揮審計(jì)模型在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的精準(zhǔn)定位和輔助決策作用，大力服務(wù)于審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，有效解決數(shù)字化審計(jì)模式落地難的問題，提升內(nèi)審工作在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重要作用。

七是有效加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)分析團(tuán)隊(duì)建設(shè)。首先，建立激勵機(jī)制，激勵廣大審計(jì)人員將在審計(jì)工作中形成的好的思路和方法提供給審計(jì)分析團(tuán)隊(duì)。例如，可以與目標(biāo)考核相結(jié)合，建立積分制度，審計(jì)人員每提供一個可行的審計(jì)思路可以積一定的分值，以鼓勵審計(jì)人員提供審計(jì)思路的熱情。其次，建立審計(jì)模型編寫的常態(tài)化工作機(jī)制，由專人負(fù)責(zé)審計(jì)思路的編寫和轉(zhuǎn)化工作，根據(jù)審計(jì)思路的變化，不斷增加和改進(jìn)審計(jì)模型，更好地支撐數(shù)字化審計(jì)的良性運(yùn)行。

八是有效推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)工作進(jìn)程。在大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下，有效推動數(shù)字化審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)的深入結(jié)合，推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)成果即“疑點(diǎn)”與現(xiàn)場審計(jì)良好互動，促進(jìn)審計(jì)工作螺旋式上升和持續(xù)提高。推進(jìn)審計(jì)人員進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念，促進(jìn)審計(jì)工作緊緊圍繞管理變革開展審計(jì)，努力實(shí)現(xiàn)由單點(diǎn)離散審計(jì)向多點(diǎn)聯(lián)動審計(jì)轉(zhuǎn)變、由靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由事后審計(jì)向事后與事中審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由現(xiàn)場審計(jì)向現(xiàn)場審計(jì)與數(shù)字化審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計(jì)的風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制作用，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化、系統(tǒng)化、智能化，進(jìn)一步推動審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。

作者單位：國網(wǎng)河南省電力公司許昌供電公司