提升地方農(nóng)業(yè)院?？?jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理的思考

宋浮萍 汪精海 楊婕

摘 要：地方農(nóng)業(yè)院校一直在農(nóng)業(yè)科教服務(wù)中承擔(dān)著重要的角色，背負(fù)著引領(lǐng)地方科研技術(shù)進(jìn)步的責(zé)任和使命。地方農(nóng)業(yè)科研技術(shù)的進(jìn)步，很大程度上依賴于地方農(nóng)業(yè)院校的科研成果。在服務(wù)“三農(nóng)”的背景下，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)院校經(jīng)費(fèi)的投入也日益增加。為了使教育經(jīng)費(fèi)合理、合法地使用，降低農(nóng)業(yè)院校資金使用風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)院?？?jī)效審計(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略化管理。文章就當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)院?？?jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理進(jìn)行了分析，簡(jiǎn)單闡述了績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校的意義、以及目前地方農(nóng)業(yè)院校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、方法，并結(jié)合地方農(nóng)業(yè)院校的審計(jì)難點(diǎn)、存在的問題，提出了提升地方農(nóng)業(yè)院?？?jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理的一些措施。

關(guān)鍵詞：地方農(nóng)業(yè)院校 績(jī)效審計(jì) 戰(zhàn)略化管理

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）09-107-03

一、績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校的意義

“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”在黨的十九大報(bào)告中被正式提出，“三農(nóng)”問題關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的根本，解決“三農(nóng)”問題是工作中的重中之重。打造優(yōu)秀的“三農(nóng)”工作隊(duì)伍、農(nóng)業(yè)科研技術(shù)創(chuàng)新的開展、農(nóng)業(yè)服務(wù)品質(zhì)的提升、在維護(hù)好生態(tài)環(huán)境的前提下，產(chǎn)出高品質(zhì)的農(nóng)業(yè)科研成果，是目前服務(wù)“三農(nóng)”工作的關(guān)鍵。這就要求我國(guó)各地方農(nóng)業(yè)院校在當(dāng)?shù)靥厣念I(lǐng)域里發(fā)揮重要的服務(wù)作用，我國(guó)地方農(nóng)業(yè)院校作為國(guó)家農(nóng)業(yè)學(xué)科研究的主要力量，其研究和服務(wù)的對(duì)象主要是弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)“三農(nóng)”。在服務(wù)“三農(nóng)”的背景下，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)院校經(jīng)費(fèi)的投入是逐年大幅度上升的。面對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的快速增長(zhǎng)，各地農(nóng)業(yè)院校經(jīng)費(fèi)管理和使用壓力也隨之增長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于地方農(nóng)業(yè)院校經(jīng)費(fèi)的合規(guī)、合法、有效使用，還有提升地方農(nóng)業(yè)院校科研管理水平至關(guān)重要。實(shí)施績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理有利于地方農(nóng)業(yè)院校的審計(jì)職能有效發(fā)揮。目前，很多地方農(nóng)業(yè)院校的內(nèi)部審計(jì)仍然是對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支審計(jì)，這種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在地方農(nóng)業(yè)院校占據(jù)主要的地位，審計(jì)的目的主要是保持經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、合法性，而審計(jì)質(zhì)量的好壞關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作是否有效。

實(shí)施績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理有利于地方農(nóng)業(yè)院校的預(yù)算管理。目前，許多地方農(nóng)業(yè)院校的財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度沒有得到充分落實(shí)，導(dǎo)致地方農(nóng)業(yè)院校經(jīng)費(fèi)使用效率低下。績(jī)效審計(jì)可進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)狀況監(jiān)督，避免預(yù)算審計(jì)無效，提升預(yù)算管理質(zhì)量。在實(shí)際管理時(shí)，由政府會(huì)計(jì)管理部門進(jìn)行核算和管理。如果在績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)上，實(shí)施績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理，利于政府部門對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校財(cái)務(wù)管理，使績(jī)效審計(jì)管理得以強(qiáng)化。

二、目前地方農(nóng)業(yè)院校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、方法

（一）地方農(nóng)業(yè)院?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)可掌握和評(píng)估院校的財(cái)務(wù)變化狀況，主要審計(jì)地方農(nóng)業(yè)院校的資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)算結(jié)余。通過對(duì)不同類型資產(chǎn)情況進(jìn)行分析和審計(jì)，在不同層面中發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。一般院校從宏觀和微觀兩方面進(jìn)行分析和管理，宏觀層面是對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校審計(jì)制度的合理性和政策的實(shí)施效果。并從制度機(jī)制層面發(fā)現(xiàn)和揭示問題，從而進(jìn)一步提高和促進(jìn)地方農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部資金管理和相關(guān)政策執(zhí)行效果，提高地方農(nóng)業(yè)院校資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)和治理能力，全面加強(qiáng)整體管理。微觀方面，主要分析地方農(nóng)業(yè)院校資產(chǎn)的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性（如圖1所示），全面開展審計(jì)管理，提高績(jī)效審計(jì)的實(shí)際效率。

（二）目前地方農(nóng)業(yè)院?？?jī)效審計(jì)的方法

目前大多數(shù)地方農(nóng)業(yè)院校在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)選擇績(jī)效審計(jì)方法時(shí)，除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法以外，還運(yùn)用《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》中第四章提到的數(shù)量、比較、因素、量本利、成本效益分析法，以及專題研討、標(biāo)桿法、調(diào)查法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法，目標(biāo)成果法，公眾評(píng)價(jià)法等一系列方法。

還有的地方農(nóng)業(yè)院校運(yùn)用平衡計(jì)分卡方法對(duì)院校的績(jī)效考核進(jìn)行績(jī)效指導(dǎo)審計(jì)，該方法由美國(guó)的卡普蘭教授提出，并在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中得到廣泛應(yīng)用（如圖2所示），通過使用該平衡計(jì)分卡方法，地方農(nóng)業(yè)院校自身的管理效率得到有效提升，對(duì)績(jī)效考核的效果也較為理想。在理論實(shí)施過程中根據(jù)這一方法，我們對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校績(jī)效審計(jì)的管理目標(biāo)進(jìn)行了分解，提出了四個(gè)不同的層面。第一，財(cái)務(wù)層面。這個(gè)層面主要審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。對(duì)于地方農(nóng)業(yè)院校的財(cái)務(wù)管理，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)設(shè)定為地方農(nóng)業(yè)院校的總體發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，立足于內(nèi)部管理和運(yùn)行，改進(jìn)地方農(nóng)業(yè)院校的內(nèi)部財(cái)務(wù)工作。第二，客戶層面。在地方農(nóng)業(yè)院校的績(jī)效評(píng)價(jià)和管理過程中，客戶是指各種項(xiàng)目的具體執(zhí)行人員。通過為投資者提供相應(yīng)的服務(wù)，提升財(cái)務(wù)水平。第三，內(nèi)部流程層面。管理地方農(nóng)業(yè)院校資金的使用情況，提升總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的完成效率，進(jìn)而保障地方農(nóng)業(yè)院校的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。第四，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面。在這個(gè)層面上，新時(shí)代技術(shù)的掌握和發(fā)展理念的學(xué)習(xí)，對(duì)于內(nèi)部組織管理能力及財(cái)務(wù)管理效率、績(jī)效審計(jì)效率的提高方面都至關(guān)重要。

三、目前地方農(nóng)業(yè)院校績(jī)效審計(jì)過程中面臨的難點(diǎn)

（一）目前績(jī)效審計(jì)管理處于初級(jí)階段，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以把握

我國(guó)地方農(nóng)業(yè)院校的績(jī)效審計(jì)管理處于初級(jí)階段，大部分地方農(nóng)業(yè)院校在辦學(xué)過程中重視教育問題，忽視了發(fā)展過程中的績(jī)效審計(jì)管理，導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理制度的執(zhí)行情況不盡如人意。由于高校所從事的是一個(gè)非物質(zhì)的教育活動(dòng)，除了那些可以用數(shù)量進(jìn)行衡量的教學(xué)、科研成果等。比如對(duì)學(xué)生在品德方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，很難從數(shù)量上進(jìn)行一個(gè)全面的概括，只能從主觀上有一個(gè)大致的評(píng)價(jià)，所以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較模糊。再者教學(xué)活動(dòng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性，對(duì)于培養(yǎng)人才方面不是一蹴而就的活動(dòng)，成效必須是在過一段時(shí)間才能體現(xiàn)出來。故其審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不是短期的，也應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。還有其他一些間接性，不能在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生效益，直接進(jìn)行反映，有相當(dāng)一部分效益以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來，因此，如果片面的進(jìn)行制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的整體質(zhì)量。

（二）科研人員對(duì)科研審計(jì)工作不予理解，導(dǎo)致審計(jì)難度加大

部分院校科學(xué)研究人員對(duì)科研審計(jì)工作持抵觸態(tài)度，不配合，認(rèn)為科學(xué)研究項(xiàng)目是靠自己的努力獲得的，并已向院校支付了管理費(fèi)。剩余的都?xì)w自己支配管理，與審計(jì)人員沒有關(guān)系，不應(yīng)該對(duì)其經(jīng)費(fèi)予以干涉。正是由于對(duì)科研經(jīng)費(fèi)認(rèn)識(shí)上的誤解，使得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能完全了解內(nèi)部審計(jì)工作，產(chǎn)生矛盾情緒，害怕查出問題受到批評(píng)，損害個(gè)人或者學(xué)校的利益，在資料真實(shí)性、及時(shí)性的提供方面有了情緒，或者對(duì)一些有用的信息進(jìn)行隱瞞、拒絕透露等現(xiàn)象的發(fā)生，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審工作的難以進(jìn)行。

（三）地方農(nóng)業(yè)院校的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的特殊性增加了審計(jì)的難度

地方農(nóng)業(yè)院校的農(nóng)業(yè)方面的科研項(xiàng)目很多是與當(dāng)?shù)貙?shí)際情況相結(jié)合的研究與探索，一般有周期長(zhǎng)、區(qū)域性、季節(jié)性的特點(diǎn)，導(dǎo)致很多在實(shí)驗(yàn)過程中存在不確定性，例如對(duì)藥材、農(nóng)作物的研究取決于氣候、地域等影響，不確定性因素的出現(xiàn)，致使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算運(yùn)用難以準(zhǔn)確估算，經(jīng)費(fèi)使用難以完全依照預(yù)算執(zhí)行。另外，在偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行的很多項(xiàng)目，沒有正式的材料采購(gòu)發(fā)票、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)和農(nóng)民工勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，只能以白條或其他發(fā)票形式報(bào)銷，這對(duì)于審計(jì)人員在判斷資金用途、真實(shí)性方面存在很大困難。

（四）地方農(nóng)業(yè)院校缺乏一套完整的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系

一套完整可行有效的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系的缺乏，使得地方農(nóng)業(yè)院校的內(nèi)部審計(jì)工作難以開展，無法對(duì)校內(nèi)的教育管理及科研經(jīng)費(fèi)的使用等方面做出有效的量化和定性的評(píng)價(jià)，審計(jì)工作的可操作性受到嚴(yán)重的阻礙。另外，地方農(nóng)業(yè)院校在績(jī)效審計(jì)管理過程中，沒有一套合理規(guī)范的績(jī)效審計(jì)考評(píng)體系，并且審計(jì)內(nèi)容和管理體系的缺乏也會(huì)導(dǎo)致校內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)只能流于形式，不能進(jìn)行深層次的績(jī)效考核評(píng)價(jià)，導(dǎo)致在績(jī)效考核和財(cái)務(wù)管理兩方面無法對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校起到一個(gè)良好的促進(jìn)作用。

四、提升地方農(nóng)業(yè)院?？?jī)效審計(jì)戰(zhàn)略化管理的措施

（一）構(gòu)建具有地方農(nóng)業(yè)院校特色的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

由于地方農(nóng)業(yè)院校自身地域辦學(xué)及科研的特殊性，使得在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方面必須有自己的特色，地方農(nóng)業(yè)院校的績(jī)效審計(jì)是由多種要素共同制約的，往往不是只有一個(gè)要素。通常將影響院校的各種因素由宏觀到微觀層層進(jìn)行分解，構(gòu)建一個(gè)層次分明的指標(biāo)體系，可以在宏觀層面通過綜合評(píng)價(jià)法確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重并賦予其相應(yīng)的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，最后對(duì)其評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析。從微觀層面運(yùn)用層次分析法將復(fù)雜的問題簡(jiǎn)單化，定性指標(biāo)與定量指標(biāo)二者結(jié)合運(yùn)用，將問題從定性描述轉(zhuǎn)為定量描述，從而對(duì)要素進(jìn)行兩兩比較分析，然后對(duì)每個(gè)要素得出關(guān)鍵的評(píng)價(jià)，把復(fù)雜問題簡(jiǎn)單化，最終得出容易理解的評(píng)價(jià)結(jié)論。

我們可以在適當(dāng)?shù)那闆r下，借鑒企業(yè)審計(jì)的模式，對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校的各項(xiàng)教育支出，資產(chǎn)使用情況，教育資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性是否達(dá)標(biāo)，是否做到了滿足經(jīng)濟(jì)性的原則，科研經(jīng)費(fèi)的使用是否達(dá)到了預(yù)期的效果等各方面進(jìn)行評(píng)價(jià)?？傊Y(jié)合地方農(nóng)業(yè)院校審計(jì)的現(xiàn)狀和主要問題，借鑒我國(guó)現(xiàn)有高校在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的優(yōu)勢(shì)之處，結(jié)合當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)院?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源的特殊性，最終構(gòu)建出一套適合地方農(nóng)業(yè)院校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，達(dá)到促進(jìn)地方農(nóng)業(yè)院校順利發(fā)展的目的。

（二）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位要不斷進(jìn)行優(yōu)化

我國(guó)地方農(nóng)業(yè)院校科研發(fā)展的主要目標(biāo)就是要解決我們國(guó)家所關(guān)注的“三農(nóng)”問題，推動(dòng)“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”的發(fā)展。地方農(nóng)業(yè)科研創(chuàng)新力度的加強(qiáng)，地方農(nóng)業(yè)科研水平的提高，都離不開科研經(jīng)費(fèi)的高效、合理地使用，為了盡快實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，地方農(nóng)業(yè)院?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在打擊科研造假的基礎(chǔ)上，我們審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)應(yīng)放在科研人員是否提高對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用效率、是否對(duì)科研資源進(jìn)行了優(yōu)化配置、是否實(shí)現(xiàn)了地方農(nóng)業(yè)院校的科研發(fā)展目標(biāo)。但是從目前的實(shí)際情況看，大部分地方農(nóng)業(yè)院?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)審工作中還是把目標(biāo)定位在審計(jì)各位科研人員的科研經(jīng)費(fèi)的使用是不是合理、合規(guī)上面，目標(biāo)定位不超前，不能滿足新的歷史背景下對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校內(nèi)審工作的要求，這樣就無法滿足快速發(fā)展的農(nóng)業(yè)科研事業(yè)的要求。

總之，在結(jié)合服務(wù)“三農(nóng)”的背景下，地方農(nóng)業(yè)院校的科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)審目標(biāo)要有更高的定位，不斷進(jìn)行優(yōu)化，在此目標(biāo)下，要求科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人在進(jìn)行農(nóng)業(yè)科學(xué)研究時(shí)，務(wù)必做到清晰、合理、完整，確保科研資源的合理配置和有效使用，最后使得自己所研究項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的最大化，為社會(huì)輸出所研究的優(yōu)質(zhì)科研成果。 （下轉(zhuǎn)第111頁）（上接第108頁）

（三）培養(yǎng)一批具備當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)院校特色的內(nèi)部審計(jì)人員

當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)院校開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)首先需要一定數(shù)量和質(zhì)量的審計(jì)人員。內(nèi)審人員專業(yè)能力的培養(yǎng)和提高需要不斷加大力度，院校組織架構(gòu)的完善應(yīng)該加強(qiáng)。地方農(nóng)業(yè)院校應(yīng)在院校內(nèi)部審計(jì)部門里面抽調(diào)人員專門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，此部分人員的管理可以直接獨(dú)立出來，直接由該分管校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行負(fù)責(zé)也可以還在原審計(jì)部門，兩種模式，不管地方院校采取哪種，必須要保證該部分審計(jì)人員的獨(dú)立性。并且要保證該科研部分的審計(jì)人員精力不得分散，主要精力放在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)上面。同時(shí)在審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)的人員數(shù)量方面要進(jìn)行擴(kuò)充，在審計(jì)人員的安排和審計(jì)計(jì)劃的安排方面，我們除了制定一套有效、科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃外，還可以和社會(huì)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所合作，兩者合力對(duì)院校內(nèi)的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)；同時(shí)，必要的時(shí)候地方農(nóng)業(yè)院校應(yīng)積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，合理配備懂農(nóng)業(yè)專業(yè)方面的人才，在審計(jì)過程中能做到農(nóng)業(yè)相關(guān)技術(shù)、財(cái)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)相結(jié)合。

（四）通過完善內(nèi)控制度來降低當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)院校內(nèi)部控制制度的完善與否與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低和控制是相輔相成的，一個(gè)完善的內(nèi)控制度，為當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)院校內(nèi)審工作提供良好的基礎(chǔ)保證，反過來農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果會(huì)對(duì)院校的內(nèi)控制度提出有效的評(píng)價(jià)，通過內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以反映出院校內(nèi)控制度是否存在缺陷，如果存在缺陷，哪一個(gè)環(huán)節(jié)需要調(diào)整，這樣一來，我們可以通過內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果對(duì)校內(nèi)的內(nèi)控體系提出有效的改進(jìn)意見，可以使其內(nèi)控制度更進(jìn)一步地完善。

五、結(jié)語

在新的歷史背景下，我國(guó)地方農(nóng)業(yè)院校作為推動(dòng)國(guó)家農(nóng)業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的主要力量，在國(guó)家對(duì)其科研經(jīng)費(fèi)的大力支持下，也對(duì)審計(jì)工作有了新的定位，新的要求。對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視要求也不斷加強(qiáng)，當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)院校應(yīng)意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效工作的重要性，全面深化改革審計(jì)績(jī)效工作，強(qiáng)化監(jiān)管校內(nèi)資金的流向，實(shí)現(xiàn)對(duì)地方農(nóng)業(yè)院校審計(jì)工作的戰(zhàn)略化管理，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)事業(yè)的發(fā)展有著重大的意義。

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