數(shù)字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發(fā)展分析

貢子然 徐靈波

【摘要】當前“數(shù)字絲綢之路”正在建設之中，“一帶一路”沿線各國稅務信息化以及跨境電商也在持續(xù)推進。數(shù)字經濟背景下，如何完善“一帶一路”的國際稅收體制，使國際稅收體制成為深化“一帶一路”的橋梁紐帶是值得深思的課題。文章分析了現(xiàn)階段數(shù)字經濟發(fā)展狀況，以及“一帶一路”的國際稅收發(fā)展面臨的機遇與挑戰(zhàn)，并提出相應的完善對策，以期促進“一帶一路”的國際稅收的規(guī)范化發(fā)展。

【關鍵詞】“一帶一路”；數(shù)字經濟；國際稅收

【中圖分類號】F812.42；F49

一、引言

數(shù)字經濟已經成為繼第一產業(yè)經濟、第二產業(yè)經濟之后的更高級經濟階段。大數(shù)據公司利用日益更新的互聯(lián)網基礎設施服務、智能軟件和數(shù)據分析工具，形成了新型的公司運作模式[1]。數(shù)字經濟的數(shù)據、信息技術、物資、人才的運轉模式，已經成為世界經濟社會發(fā)展中日益關鍵的推動力，并正在深刻地變革著人們的生產方式和生活模式。

當前，“一帶一路”沿途各國互聯(lián)網“無線化”的發(fā)展趨勢已經十分明顯。據聯(lián)合國貿易和投資發(fā)展大會所提供的綜合指數(shù)顯示，“一帶一路”沿途各國的“B2C電子商務發(fā)展”指標平均數(shù)到達49%，略高于47.2%的世界平均水平，這在一定程度上表明“一帶一路”沿途各國已經擁有了相當程度的數(shù)字化發(fā)展基礎[2]。

如今打造“數(shù)據經濟絲綢之路”、推進數(shù)字經濟的合作發(fā)展，已經日益成為“一帶一路”的新亮點和驅動力，而我國也將在其中起到日益關鍵的作用。數(shù)字經濟具備蓬勃高漲的發(fā)展態(tài)勢，有著良好的發(fā)展前景，“一帶一路”沿線各國不斷將其上升至政策層面、列入重要日程，增強各方在數(shù)據技術、大數(shù)據交易平臺等方面的溝通和協(xié)作。當前“數(shù)字經濟絲綢之路”正在建設之中，稅務信息化以及跨境電商在沿線各國持續(xù)推進，逐步成為國際貿易新的增長點，有利于推動傳統(tǒng)產業(yè)轉型升級、新興產業(yè)發(fā)展、降低外貿交易成本、優(yōu)化資源配置效率[3]。

在數(shù)字經濟環(huán)境中，由于價值流轉具有多樣化的特征，其產品服務更具靈活性，使得其與傳統(tǒng)環(huán)境并不匹配。據統(tǒng)計，中國傳統(tǒng)運營方式企業(yè)的有效平均稅率為23.2%，而跨國數(shù)字化運營方式企業(yè)的有效平均稅率則達到9.54%[4]。在數(shù)字經濟體制下，單一稅率導致不同類型公司的經營沒有公平競爭，值得反思[5]。數(shù)字經濟背景下，如何完善“一帶一路”的國際稅收體制，使數(shù)字經濟背景下的國際稅收體制成為深化“一帶一路”的橋梁紐帶，這是值得深思的問題。

二、數(shù)字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發(fā)展方向

（一）國際稅收合作進程加快

在“一帶一路”中，數(shù)字經濟模式涉及跨國電子商務交易、國際稅收合作等形式，隨著跨國電子交易規(guī)模的擴大、交易頻次的增加，交易范圍的擴展，為保證數(shù)字經濟背景下稅收法制的規(guī)范化、制度化、公平化、合理化、統(tǒng)一化，稅收的國際合作是必然趨勢。國際稅收法制將逐步體現(xiàn)各國的共識，應由各國協(xié)商定議，相互借鑒，保證國際稅收的公平性、一致性、規(guī)范性，避免重復征稅以及雙重不征稅問題。

（二）稅收法制規(guī)范化、統(tǒng)一化

跨國數(shù)字經濟交易規(guī)模大、占比高，是“一帶一路”中國際稅收的主要稅源之一。為減少數(shù)字經濟征納稅分歧、保證征納稅流程規(guī)范統(tǒng)一、提高征納稅效率，形成統(tǒng)一規(guī)范的國際稅收法制是大勢所趨。應在稅源稅基界定、應納稅額計算、增值稅與所得稅的歸屬等方面逐步建立更加規(guī)范細致的法制體系。

（三）稅收法制更加簡約高效

數(shù)字經濟背景下國際稅收機制運行的規(guī)范化將使稅務部門逐步去除不必要的規(guī)則，精簡管理機構和征稅環(huán)節(jié)，采取更簡便的征稅方式，使數(shù)字經濟背景下的稅收法制更加簡約。數(shù)字經濟時代的稅收將逐步具備更規(guī)范的監(jiān)管運行機制，使稅收征納效率得以提高。大數(shù)據以及人工智能、計算機技術的發(fā)展，基礎設施建設的進一步完善，使得依托現(xiàn)代信息網絡的稅收征繳更為便利，稅收征納機構更為集中，管理更為統(tǒng)一集中。

（四）稅收監(jiān)管機制規(guī)范化

2019年4月18日，34個國家（地區(qū)）稅務主管部門聯(lián)合簽訂《“一帶一路”稅收征管合作機制諒解備忘錄》，宣布成立“一帶一路”的納稅征管協(xié)作機制。稅收監(jiān)管制度將使各國協(xié)作更加規(guī)范化，數(shù)字經濟下的交易過程將逐漸實現(xiàn)科學計算可視化，以避免交易額的虛假漏報，防偷漏稅，并推動BEPS的工作進程。

三、數(shù)字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)

（一）數(shù)字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發(fā)展的機遇

1.依托數(shù)字技術提升“一帶一路”稅收治理現(xiàn)代化水平

數(shù)字科技和大數(shù)據技術促進了稅收征管與互聯(lián)網、區(qū)塊鏈、人工智能的融合，通過微信預約、區(qū)塊鏈電子發(fā)票、區(qū)塊鏈數(shù)字財富管理系統(tǒng)等新方法提高了稅收征管效能、減少稅務成本，為企業(yè)繳稅創(chuàng)造了更為便利、迅捷、有效率的辦稅方式。隨著“一帶一路”的建設更加細致化具體化，“一帶一路”稅收征管合作所需的稅收共商共享機制也在逐步推進[6]。

目前，社會各方對納稅的熱痛點與迫切要求大致有收入分配差距、工作效率以及納稅能力。在數(shù)字經濟背景下，利用區(qū)塊鏈信息技術將能夠優(yōu)化稅務過程，進而促進征稅成本降低、征管效能提升。而對于未來，如何讓區(qū)塊鏈技術和“一帶一路”稅收更好地結合，應該從改革原有流程、重塑治稅理念、鼓勵創(chuàng)新實踐入手，從而推動“一帶一路”沿線各國稅務管理的現(xiàn)代化[7]。

2.數(shù)字化時代倒逼“一帶一路”納稅信用體系建設

數(shù)字時代經濟有著高度公開化、透明性的特征，大數(shù)據的高度集成化與廣泛傳播性將成為數(shù)字經濟的基本特征，這也將促使“一帶一路”沿線各國重視納稅信用。盡管“一帶一路”納稅信用體系的構建是基于數(shù)字化時代的倒逼機制，但這正體現(xiàn)出數(shù)字經濟對“一帶一路”沿途各國誠信體系構建的巨大影響。

3. 5G助力數(shù)字經濟推動“一帶一路”數(shù)字化稅務建設

當前，5G對形成萬物互通的信息技術基礎設施，促進科技和稅務的深入融合發(fā)展有著重大意義?！耙粠б宦贰毖鼐€各國稅收機關在網絡信息技術蓬勃發(fā)展的新趨勢下，可構建富有特色的5G稅收系統(tǒng)。5G推動網絡科技在稅收管理領域的深入融合蓬勃發(fā)展，為智能稅收的應用提出了更強有力的技術保障。

（二）數(shù)字經濟背景下“一帶一路”的國際稅收發(fā)展的挑戰(zhàn)

1.“一帶一路”沿線各國數(shù)字經濟發(fā)展差異大

世界各地的信息外向性實力的強弱不一，也從某個側向反映出了當今信息工程與國際貿易發(fā)展態(tài)勢的極不均衡[8]。“一帶一路”沿途國家的數(shù)字經濟發(fā)展有著較大差異，存在嚴重的“數(shù)字鴻溝”，各國技術和基礎設施標準不一致將嚴重限制各國數(shù)字經濟的統(tǒng)一化建設，也是數(shù)字經濟背景下全球范圍的稅收法制發(fā)展的阻礙。

2.“一帶一路”沿線各國復雜的政治格局

沿線大國積極參與的“一帶一路”建設多是出于共同經濟利益的考慮，而在一些沿線國家或非沿線強國，則有著更加復雜的，或是超越了經濟方面的利益考量[9]。在數(shù)字經濟背景下的國際稅收法規(guī)制定過程中，牽涉到各國政治因素時，將不可避免地面臨阻礙。沿線國家與我國關系的發(fā)展變化也將影響到稅收的合作發(fā)展。同時，一些大國妄圖干涉阻礙“一帶一路”國際合作，南亞、西亞、中東、北非復雜的政治環(huán)境均給“一帶一路”中國際稅收發(fā)展帶來挑戰(zhàn)。

3.“一帶一路”沿線各國稅收法制及管制不統(tǒng)一

各國涉及數(shù)字經濟稅法以及稅收管制規(guī)則不一致，在形成國際通用稅收法制時難免涉及到各國規(guī)則的沖突、取舍等，規(guī)則的制定面臨諸多難題。與此同時，當涉及各國利益的重大戰(zhàn)略部署時，如果國際層面上沒有直接做出協(xié)調和具體部署，國家間在爭取政策資源、管理權時會出現(xiàn)分歧，給政策的貫徹實施帶來一定影響。國際稅收法制制度協(xié)調不僅涉及到各國稅務部門之間的合作調整，也涉及到非稅務部門之間的合作調整。這些不同利益群體的矛盾與沖突，均給數(shù)字經濟的國際稅收法制完善帶來了諸多挑戰(zhàn)。

四、對策建議

（一）完善“一帶一路”數(shù)字經濟稅務監(jiān)管治理評估體系

在數(shù)字經濟背景下，為更好地把握其對“一帶一路”沿線各國稅收征管以及稅務合作機制帶來的新機遇，需要盡快建立適應數(shù)字經濟發(fā)展的稅務監(jiān)管治理手段和模式，從而更好地依托數(shù)字技術和數(shù)字經濟促進“一帶一路”沿線各國稅收治理現(xiàn)代化。（1）加速推進區(qū)塊鏈、大數(shù)據分析、人工智能等新興科技與“一帶一路”稅收執(zhí)法治理的深入結合，并充分考慮互聯(lián)網應用對稅收執(zhí)法治理的重大沖擊。（2）明確“一帶一路”沿線各國的稅務監(jiān)管主體，詳細制定監(jiān)管計劃和流程，充分考慮時空改變對稅務監(jiān)管的影響，強化“一帶一路”區(qū)域協(xié)同監(jiān)管和跨部門聯(lián)動稅務監(jiān)管治理能力。（3）加強對數(shù)字經濟業(yè)態(tài)應用于稅務領域的潛在風險的前瞻性研究，加大對“一帶一路”沿線各國稅務的整體統(tǒng)計監(jiān)測，并通過更新現(xiàn)有統(tǒng)計測算體系以及創(chuàng)新統(tǒng)計方法更好地服務于“一帶一路”沿線各國稅務風險評估和控制。

（二）推動建立“一帶一路”智能稅收征管體系

依托數(shù)字技術和數(shù)字經濟，為更好地開拓“一帶一路”沿線各國稅務治理現(xiàn)代化新機遇，應從納稅主體、征管主體、課稅對象、征管手段、征管制度等方面優(yōu)化稅收征管模式，建立智能稅收征管體系。（1）以數(shù)字化稅務健全稅收治理體制；（2）樹立大數(shù)據管理思想，增強稅收風險管理與化解能力；（3）推動“一帶一路”沿線各國稅收部門形成合作共治思維；（4）從要素、分配、程序實施智能化管理，逐步建立智能化稅收核算系統(tǒng)。

（三）持續(xù)推進“一帶一路”5G等新一代信息基礎設施建設

5G等新一代信息基礎建設為“一帶一路”數(shù)字化稅務提供了有力支持，是發(fā)展數(shù)字經濟不可或缺的重要設施，具有很強的經濟社會溢出效應，“一帶一路”沿線各國應持續(xù)推進。（1）積極推進開放平臺工程建設，著力發(fā)展互聯(lián)網、區(qū)塊鏈、虛擬化、物聯(lián)網、人工智能等創(chuàng)新支持業(yè)務開放平臺，為智能稅收服務提供資源、科技、基礎架構等多種支持，以適應稅收新時代的需求。（2）繼續(xù)推動“一帶一路”沿線各國寬帶網絡發(fā)展提速，加速光網改革和移動通信網更新，提高“一帶一路”沿線地區(qū)各國互聯(lián)網連接業(yè)務能力。（3）進一步推進信息平臺優(yōu)化，積極創(chuàng)造支持數(shù)字化稅務企業(yè)建設的網絡設施平臺。

（四）推動信息技術基礎設施建設，加強合作共建

推動“一帶一路”沿線國家在信息技術、基礎設施、人才培養(yǎng)等方面的合作，加快推動沿線國家信息技術基礎設施共享。（1）推動沿線國家信息技術統(tǒng)一化互通化，提高信息互通水平；（2）通過亞洲基礎設施投資銀行等為沿線國家發(fā)展信息基礎設施提供資金保障；（3）促進中國信息技術設備及通信設備出口。針對各國信息技術發(fā)展的個性化要求深化信息合作。

（五）創(chuàng)造良好的政治環(huán)境，加強“人類命運共同體”認知

加強稅收合作過程中的風險識別與評估，謹慎識別可靠的合作國，以提升保護本國利益的能力。沿線國家應穩(wěn)定本國內政，和平共處，減少動蕩沖突，為經濟發(fā)展、稅收法制建設以及國際合作提供良好的政治環(huán)境。我國應加強宣傳“人類命運共同體“的理念，通過多種途徑向世界闡釋“一帶一路”的理念及其對沿線國家以及世界的意義和價值。沿線國家交往應注重以對話解爭端、以協(xié)商化分歧，積極爭取沿線國家的支持。在世界范圍內爭取其他國家對“一帶一路”理念宗旨的深入了解。

（六）加強國際稅收協(xié)商機制，形成理念共識

沿線國家通過加強會議等方式溝通協(xié)商，將稅收的利益達成一致，初步建立一套能基本被各國接受的國際稅收法制。通過協(xié)商，從保障“一帶一路”沿線各國整體利益方面考慮，平衡各自權益，實現(xiàn)互惠共贏。積極健全已有的稅務爭議處理體系，適時總結已有的實踐經驗，在相互磋商制度的基礎上，適當引進國外稅務訴訟制度，以提升稅務爭議處理機構的效率，有效保障“走出去”的公司在全球稅務糾紛處理機構下的實質性效益與作用。

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責編：楊雪