民營企業(yè)成本核算方法的選擇與管理

劉天柱

（河南少林客車股份有限公司，河南 滎陽 450100）

應(yīng)對現(xiàn)如今瞬息萬變的市場，密切關(guān)注信息、把握機(jī)遇是民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。因此要搭建一個(gè)綜合性的成本核算體系，打破傳統(tǒng)的成本管理意識(shí)，要從民營企業(yè)本身經(jīng)營視角來看，分析包含企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、競爭者、發(fā)展領(lǐng)域在內(nèi)的全部價(jià)值。成本核算是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制的主要管理方案，對當(dāng)代民營企業(yè)的發(fā)展起到重要的促進(jìn)作用。

一、成本核算含義

成本核算是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)運(yùn)營中產(chǎn)生的費(fèi)用按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行分類計(jì)算，并計(jì)算各產(chǎn)品計(jì)劃成本和價(jià)格的管理活動(dòng)。其基本任務(wù)是精確、及時(shí)地計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本費(fèi)用，并給予準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)信息，從而為民營企業(yè)做出正確決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，并以此為契機(jī)評定成本控制的實(shí)施情況，進(jìn)而反映出民營企業(yè)的經(jīng)營狀況。

而成本核算過程是體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中各項(xiàng)費(fèi)用支出的過程，也是為了更好地執(zhí)行成本管理方法而進(jìn)行成本反饋機(jī)制的過程。民營企業(yè)進(jìn)行成本核算工作，可以查驗(yàn)、監(jiān)管、評價(jià)成本計(jì)劃的實(shí)施情況，體現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)前的成本水準(zhǔn)，同時(shí)也可以查驗(yàn)、考量財(cái)務(wù)人員的成本管理績效和成本管理能力。

二、民營企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法的弊端

（一）產(chǎn)品成本信息失真

現(xiàn)階段，固定制造成本比重升高，而直接人工比重降低，這樣很容易出現(xiàn)產(chǎn)品成本信息失真問題。而科技創(chuàng)新不但為生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值帶來了提升，同時(shí)也減少了設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命。而科技創(chuàng)新的另一個(gè)結(jié)果是越來越多把握現(xiàn)代科技的高質(zhì)量經(jīng)營者出現(xiàn)，這種工作人員與傳統(tǒng)人員不一樣，他們工作質(zhì)量大幅提升。因而，用以往的方式分配產(chǎn)品成本的直接人工費(fèi)大幅減少。由于制造成本的提升和傳統(tǒng)人工費(fèi)用的減少，傳統(tǒng)的成本分配方式會(huì)造成成本的分配率增大，生產(chǎn)制造的自動(dòng)化程度變高，這樣也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）決策依據(jù)失真

伴隨著與工時(shí)無關(guān)的其他費(fèi)用的快速提升，用無關(guān)因果關(guān)系的直接人工分配這些費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生虛假的成本信息。而生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展也使全世界絕大多數(shù)市場出現(xiàn)自由競爭的現(xiàn)象。這大大增加了與單獨(dú)產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無關(guān)的成本，包含設(shè)備調(diào)試花費(fèi)、運(yùn)輸成本、質(zhì)量檢驗(yàn)花費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測費(fèi)用和采購費(fèi)用等。在民營企業(yè)運(yùn)營中也可以發(fā)現(xiàn)，許多生產(chǎn)成本和生產(chǎn)總數(shù)也不相匹配，例如設(shè)備調(diào)試成本、生產(chǎn)管理成本、機(jī)器設(shè)備成本以及維護(hù)保養(yǎng)成本等。如果將這種產(chǎn)品與生產(chǎn)時(shí)長無關(guān)的成本強(qiáng)制按工時(shí)分配給產(chǎn)品，那么分配結(jié)果一定會(huì)出現(xiàn)問題。所以，傳統(tǒng)的成本核算方法會(huì)使得不同技術(shù)、不同類型產(chǎn)品之間的成本預(yù)算出現(xiàn)問題，從而影響真實(shí)的產(chǎn)品成本，使企業(yè)管理者決策也隨時(shí)出現(xiàn)失誤。這樣的產(chǎn)品成本信息失真情況會(huì)對公司經(jīng)營決策、成本管理和財(cái)務(wù)核算造成不良影響。

（三）成本失控

在民營企業(yè)的發(fā)展過程中，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)核算成本失控的現(xiàn)象發(fā)生，具體體現(xiàn)在以下方面。

首先，高昂的加工工藝生產(chǎn)成本。有些經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快的民營企業(yè)，會(huì)倡導(dǎo)設(shè)計(jì)師用很多簡單易流動(dòng)的中小型機(jī)械設(shè)備替代了少量的大中型機(jī)械設(shè)備來進(jìn)行加工工藝技術(shù)。但現(xiàn)階段民營企業(yè)所運(yùn)用的傳統(tǒng)核算方式卻明顯不同，它倡導(dǎo)使用大型設(shè)備，因?yàn)檫x購大型設(shè)備的價(jià)值遠(yuǎn)少于很多中小型設(shè)備，而使用大型設(shè)備的直接人工費(fèi)用又不如同時(shí)使用多個(gè)中小設(shè)備所需要的直接人工費(fèi)用。而實(shí)際上，同時(shí)使用大型機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)會(huì)制造多種產(chǎn)品，提高生產(chǎn)規(guī)劃和生產(chǎn)調(diào)整上的困難，從而增加存貨數(shù)量，增加生產(chǎn)流水線的維護(hù)、監(jiān)控、管理的難度和成本。

其次，建立錯(cuò)誤的成本減少發(fā)展戰(zhàn)略。傳統(tǒng)的成本核算方式在處理產(chǎn)品成本層面不合理，但這種成本核算方式能夠長時(shí)間存在。但是，這種方法不適用于現(xiàn)如今多變的環(huán)境。在以往的成本核算方式中，沒辦法恰當(dāng)掌握單位產(chǎn)品與生產(chǎn)制造成本的邏輯關(guān)系，造成成本信息不準(zhǔn)確。使用這些有缺陷的成本信息，必然會(huì)在成本管理方法、業(yè)績考核、經(jīng)營決策、經(jīng)營戰(zhàn)略等方面造成企業(yè)發(fā)展不均衡。而在這一階段中，企業(yè)自動(dòng)化技術(shù)所帶來的好處也有可能被磨滅，進(jìn)而影響民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

最后，影響績效評估。組織控制與績效評估是現(xiàn)在民營企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。在傳統(tǒng)成本核算方式的應(yīng)用下，只能為企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)提供普通的信息，無法真正精細(xì)化地計(jì)算出各類產(chǎn)品在企業(yè)運(yùn)營中的消耗情況。這就使得企業(yè)很難發(fā)現(xiàn)真正存在的問題并提出相應(yīng)的解決辦法，因此不可估計(jì)的成本造成各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的管理人員和經(jīng)營者責(zé)任不確立，這樣就會(huì)導(dǎo)致創(chuàng)建責(zé)、權(quán)、利一體化的成本負(fù)責(zé)制變得越來越艱難。

（四）傳統(tǒng)的成本核算方法管理范圍太過局限

傳統(tǒng)的成本核算模式的管理范圍僅限生產(chǎn)制造過程中產(chǎn)生的成本，即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，沒有對工作成本、顧客成本、設(shè)計(jì)開發(fā)成本等進(jìn)行核算。核算的成本是生產(chǎn)成本，無法達(dá)到管理過程中的預(yù)測分析和決策的需要。公司的任何產(chǎn)品從開發(fā)設(shè)計(jì)、引入到盈利的成本，絕不僅僅是狹義的一點(diǎn)范圍，還包括與產(chǎn)品相關(guān)的全部企業(yè)資源的耗費(fèi)，包含應(yīng)用成本、維護(hù)成本和處置成本等。此外，傳統(tǒng)的成本核算方式只重視過程，而不重視事前和事后的成本核算，這類成本核算方式早已無法順應(yīng)時(shí)代的潮流發(fā)展。

另外，傳統(tǒng)的成本核算方式偏重于可變性成本，該成本能夠清晰地轉(zhuǎn)移到應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)該成本的產(chǎn)品和服務(wù)上，但固定不動(dòng)的成本一般是間接性成本，按主觀性選擇的一定分配率分配給產(chǎn)品和服務(wù)，而間接成本可能會(huì)被分配兩次以上才能達(dá)到最終的產(chǎn)品或服務(wù)。因?yàn)榉峙湟话闶桥c生產(chǎn)制造息息相關(guān)的因素，資源消耗的實(shí)際價(jià)值和成本信息體現(xiàn)的價(jià)值也在這時(shí)候存在一定的誤差。

三、民營企業(yè)改進(jìn)成本核算方法的必要性

（一）市場經(jīng)濟(jì)體制對成本核算管理的基本要求

1.市場經(jīng)濟(jì)平等性規(guī)定改革創(chuàng)新現(xiàn)行不合理的成本核算管理制度

市場經(jīng)濟(jì)是平等的自由市場經(jīng)濟(jì)。舊的民營企業(yè)成本管理體系通常是以計(jì)劃社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度為背景，以民營企業(yè)事后成本核算為重點(diǎn)，以企業(yè)全部成本法為主要內(nèi)容的企業(yè)成本費(fèi)用管理體系。這一類成本管理體系往往和市場計(jì)劃社會(huì)主義的經(jīng)營體制并不相符，原因往往是由于成本費(fèi)用管理體系與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系按照不同的企業(yè)所有制性質(zhì)各自要求，從而導(dǎo)致了民營企業(yè)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)機(jī)與企業(yè)市場占有率不對等等，也因此不利于民營企業(yè)進(jìn)行公平競爭。

2.市場經(jīng)濟(jì)主體性規(guī)定民營企業(yè)變成成本核算管理的主體

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，民營企業(yè)應(yīng)變成成本核算管理的主體，并對其生產(chǎn)運(yùn)營的成本擔(dān)負(fù)全部責(zé)任。公司成本核算管理的重點(diǎn)也要從事后財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)為事前預(yù)測分析和事中控制。

3.市場經(jīng)濟(jì)的競爭規(guī)定成本核算管理方式現(xiàn)代化

成本核算管理方式現(xiàn)代化是民營企業(yè)在激烈競爭中取勝的關(guān)鍵。在現(xiàn)在成本核算管理是以成本預(yù)測分析、成本管理決策、成本總體目標(biāo)、成本評定到成本剖析的全過程。伴隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理的日益繁雜，對信息資源管理的準(zhǔn)確性和時(shí)效性的要求非常高，傳統(tǒng)的成本核算管理早已無法滿足這些要求。在這個(gè)信息技術(shù)時(shí)期，企業(yè)要在成本核算管理中加速現(xiàn)代化管理腳步，擴(kuò)大信息化管理資金投入，塑造信息化人才，從而完成成本核算管理方式的現(xiàn)代化發(fā)展。

4.市場經(jīng)濟(jì)的開放式規(guī)定成本核算管理要參考全球其他國家成功的經(jīng)驗(yàn)

現(xiàn)階段，我國實(shí)行對外開放政策，我國經(jīng)濟(jì)已逐步列入全球市場經(jīng)濟(jì)管理體系中。這就要求我國成本核算管理必須根據(jù)當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)的要求，參考全球其他國家的成功案例，積極主動(dòng)改革創(chuàng)新我國成本核算管理中不合理的方面。

（二）民營企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境提出的自身要求

在中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，民營企業(yè)占據(jù)非常大的比重，但大多數(shù)民營企業(yè)長期存在一些問題。如成本控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不一致，企業(yè)成本核算方式落伍，企業(yè)成本計(jì)算內(nèi)容不足等等。這些成本計(jì)算難題直接影響到民營企業(yè)的健康發(fā)展。

一個(gè)企業(yè)為了擁有更大的銷售市場，必須在保質(zhì)保量的同時(shí)打好價(jià)格戰(zhàn)，在這一過程中成本費(fèi)的支撐是必不可少的。這也是民營企業(yè)更加重視成本核算工作的原因。所以在現(xiàn)階段民營企業(yè)的發(fā)展形勢下，企業(yè)更要?jiǎng)?chuàng)建全面的成本管理體系，從民營企業(yè)本身的角度打破傳統(tǒng)的成本核算意識(shí)，從民營企業(yè)所處的競爭環(huán)境考慮，以民營企業(yè)自身、競爭者和發(fā)展領(lǐng)域?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)成本核算工作應(yīng)著眼于企業(yè)發(fā)展環(huán)境因素，考慮產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、銷售和售后維修服務(wù)等各個(gè)階段，緊緊圍繞企業(yè)的核心競爭力，重視整體利益，從而達(dá)到民營企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。

四、民營企業(yè)作業(yè)成本法的具體實(shí)施

現(xiàn)階段，傳統(tǒng)的成本核算方法已無法滿足民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，因此要以作業(yè)成本法來取代傳統(tǒng)的核算方法為企業(yè)未來的發(fā)展提供更好的保障。

（一）作業(yè)成本法的相關(guān)內(nèi)容

簡單來說，作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為中心的方式，是衡量產(chǎn)品成本、作業(yè)工作實(shí)績、資源耗費(fèi)和成本總體目標(biāo)的一種方式。剖析產(chǎn)品進(jìn)行過程中的各種生產(chǎn)制造活動(dòng)，以各項(xiàng)活動(dòng)為基準(zhǔn)點(diǎn)，將消耗的資源成本分配到各項(xiàng)活動(dòng)和相關(guān)產(chǎn)品中。

1.作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想

在作業(yè)成本法的范疇中，它將直接成本和間接成本同樣視作產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)活動(dòng)成本，從而使產(chǎn)品和服務(wù)的核算成本更加精確。而作業(yè)成本法的基本特征是把作業(yè)分離出來，并歸納、組合在一起，搭起資源耗費(fèi)和產(chǎn)品消費(fèi)的橋梁，進(jìn)而產(chǎn)生各種產(chǎn)品成本，這便是作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想。

2.作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

成本動(dòng)因理論是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)理論。成本分配緊緊圍繞成本的來源，融合成本分配和成本緣故，依據(jù)成本緣故控制、聚合、分配成本，并進(jìn)行管理分析和管理決策。這種操作實(shí)際是把資源分配給作業(yè)，然后將作業(yè)分配給成本目標(biāo)。但結(jié)合實(shí)際，伴隨著作業(yè)成本法應(yīng)用的深層次，僅僅運(yùn)用其中一種動(dòng)因理論已經(jīng)不能解決實(shí)際問題。而成本動(dòng)因作為分配的基礎(chǔ)，對成本費(fèi)用信息的準(zhǔn)確度和相關(guān)性產(chǎn)生了很大影響，可以用于企業(yè)開展效益分析。而通過成本動(dòng)因，企業(yè)管理者就能夠確定成本費(fèi)用分析的邏輯關(guān)系，從而進(jìn)行企業(yè)投資決策，因而，成本動(dòng)因理論的使用可以更好地運(yùn)用作業(yè)成本法。

（二）民營企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的優(yōu)勢

傳統(tǒng)的成本法以單一工時(shí)進(jìn)行分配，切斷了成本與其出現(xiàn)的原因之間的聯(lián)系，從而影響了成本分析和成本核算工作的進(jìn)行。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，成本分配的準(zhǔn)確性和成本的可追溯性非常大，這也是成本戰(zhàn)略管理道路上最根本的轉(zhuǎn)型。

作業(yè)成本法模式的控制范疇涵蓋民營企業(yè)生產(chǎn)的整個(gè)生命周期，包括產(chǎn)品成本、客戶價(jià)值等。作業(yè)成本控制法以“作業(yè)”為中心立足點(diǎn)，著重關(guān)心項(xiàng)目活動(dòng)的進(jìn)行狀態(tài)及其資金的消耗狀況。通過作業(yè)剖析，追本溯源，秉著技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，持續(xù)更改作業(yè)方式，做到重新配置資源，達(dá)到減少成本的目的。然后通過作業(yè)控制，將成本管理的成本控制和體現(xiàn)成本的工作成果應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)制造經(jīng)營過程中，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值的更大化。

對于作業(yè)成本法來說，作業(yè)成本管理是提升產(chǎn)品總量成本的根本方法，根據(jù)遵照“作業(yè)”的核心工作點(diǎn)，可得到多種類型的成本數(shù)據(jù)。同時(shí)實(shí)行作業(yè)成本法的民營企業(yè)，管理人員對生產(chǎn)制造成本的認(rèn)識(shí)也會(huì)隨之發(fā)生改變，他們會(huì)改變傳統(tǒng)核算方式中的單一性，也會(huì)改善制造費(fèi)用的分配比率，選用根據(jù)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的多標(biāo)準(zhǔn)分配，使產(chǎn)品成本信息更為精確。同時(shí)實(shí)行作業(yè)成本法也使得企業(yè)經(jīng)營管理者深入到工作中，并了解每一項(xiàng)工作準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而控制成本工作，改善成本控制方式，提升工作效率。

總之，民營企業(yè)運(yùn)行作業(yè)成本法有很大益處，這種方法通過對作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行剖析，并及時(shí)應(yīng)對作業(yè)成本工作中存在的問題，進(jìn)而完成有關(guān)改進(jìn)工作，如針對企業(yè)員工實(shí)行考核制度、優(yōu)化企業(yè)運(yùn)行流程、清除非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)運(yùn)作效率等工作。

（三）民營企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的注意事項(xiàng)

我國企業(yè)在引進(jìn)成本核算方法時(shí)應(yīng)注意防止出現(xiàn)生搬硬套的現(xiàn)象。每一種方法都有其優(yōu)勢，要找到適合民營企業(yè)自身發(fā)展的方法，一方面要留意因時(shí)制宜，融合具體情況深入分析，另一方面也要注意方法之間的融合。實(shí)際上，自主創(chuàng)新成本核算方法的主要方式之一是從不同的成功案例中汲取最有價(jià)值的層面，融合我國的傳統(tǒng)方法，從而形成適合企業(yè)發(fā)展的不同方法。

同時(shí)作業(yè)成本法也要融入現(xiàn)代的運(yùn)營模式和生產(chǎn)環(huán)境，務(wù)必要獲得民營企業(yè)管理人員的支持，同時(shí)也要與企業(yè)財(cái)務(wù)員工的素質(zhì)緊密結(jié)合，并融合企業(yè)自身生產(chǎn)過程和經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn)，不斷改進(jìn)作業(yè)成本方式。

五、結(jié)束語

根據(jù)上文看來，傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法都是應(yīng)對民營企業(yè)發(fā)展的核算制度。它們都有自己獨(dú)立的流程，對于民營企業(yè)關(guān)于成本核算相關(guān)的具體應(yīng)用也有不同的表達(dá)，但是這兩種成本核算方式卻是可以相輔相成的。本文通過對傳統(tǒng)核算方式和作業(yè)成本法的含義和運(yùn)用進(jìn)行剖析，可以發(fā)現(xiàn)這兩種成本核算方式的優(yōu)缺點(diǎn)，并將這兩種方式合成，相輔相成，利用各自的優(yōu)勢為民營企業(yè)增值。