“雙碳”目標下中國碳會計的現(xiàn)狀分析與對策研究

李安琪　王福英

［摘 要］2020年，習近平提出了一個宏偉愿景：二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和。這個偉大目標已經(jīng)受到廣泛認可，由此可見，推動實現(xiàn)碳達峰和碳中和具有重要意義，構建完善的碳市場也成為必然。碳會計作為碳市場運轉過程中不可或缺的支持因素，在推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護方面發(fā)揮著至關重要的作用。文章基于“雙碳”背景，結合《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的相關內容，對中國碳會計發(fā)展現(xiàn)狀進行說明，通過對中國碳會計在實務中遇到的難點進行深入解析，提出相應的措施來促進中國碳會計發(fā)展。

［關鍵詞］碳會計；雙碳；碳市場

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.011

［中圖分類號］F234［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）14-0034-03

0? ? ?引 言

2021年3月11日，中共中央提出“雙碳”目標，將碳達峰及碳中和作為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要目標，該目標在十三屆全國人大四次會議上表決通過。這一目標旨在降低碳排放，推動實施可持續(xù)發(fā)展。隨著低碳經(jīng)濟的興起，中國的碳排放權交易市場快速發(fā)展，許多企業(yè)都開始采取措施來管理自身碳排放。碳會計作為衡量碳排放的重要工具，起到了至關重要的作用，不僅可以幫助企業(yè)減少能源消耗和溫室氣體排放量，讓綠色利潤的空間得到進一步擴增，還能夠促進碳交易市場健康發(fā)展。雖然財政部會計司在2019年印發(fā)了《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》，使碳會計在完成工作時有一定的參考依據(jù)，但碳市場發(fā)展速度較快，且現(xiàn)有的碳會計準則尚不完善，不能充分滿足碳市場發(fā)展的需求，相關碳會計管理工作難以兼顧全局，具有一定的片面性。基于此，本文對中國碳會計發(fā)展現(xiàn)狀進行介紹，分析我國碳會計當前面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，并進一步提出促進中國碳會計發(fā)展的對策，讓碳市場能夠在理論的引導下實現(xiàn)良性發(fā)展，為“雙碳”目標的實現(xiàn)提供借鑒。

1? ? ?碳會計內涵

隨著全球環(huán)境問題日益突出和低碳經(jīng)濟快速發(fā)展，碳排放問題越來越受到企業(yè)和社會的關注，傳統(tǒng)的環(huán)境會計核算方法已經(jīng)無法滿足碳排放權核算的需求。因此，在國內外現(xiàn)有環(huán)境會計的確認、計量和核算的基礎上，碳會計作為一個細化分支學科應運而生。從宏觀角度來看，碳會計是指通過文字、圖表和數(shù)字等形式描述企業(yè)日常經(jīng)營中的碳事項，以及企業(yè)碳減排目標戰(zhàn)略和碳信息審計等內容；從微觀角度來看，碳會計是指能夠通過財務報表進行核算的數(shù)據(jù)和指標。結合眾多專家學者的研究成果，總結碳會計的概念如下：碳會計是以傳統(tǒng)的環(huán)境會計理論為基礎，以能源、環(huán)保等法律法規(guī)和相關會計準則為依據(jù)，以實物或貨幣為單位計量或用文字表述的形式對一定期間內企業(yè)履行低碳責任的措施和碳交易事項進行確認、計量、報告的一門新興會計學科［1］。當前，碳會計正處于不斷發(fā)展的階段，學者們不斷拓寬碳會計的領域，已拓寬的領域有碳管理會計、碳審計、碳成本會計、碳稅會計、碳戰(zhàn)略管理會計、碳金融財務等，已遠遠超出傳統(tǒng)碳會計的范疇。

2? ? ?中國碳會計發(fā)展現(xiàn)狀

我國碳會計起步較晚，國內首個碳交易試點市場——深圳碳交易市場在2011年正式開始建立，并于2013年開始正式運行。2016年，財政部對外發(fā)布了《碳會計征求意見稿》，目的是讓碳排放權會計成為企業(yè)財務會計體系的重要組成部分，對碳排放量較大的企業(yè)產(chǎn)生一定約束，敦促高碳排放企業(yè)完成低碳轉型［2］。2019年末，財政部會計司下發(fā)《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》），碳排放權交易的會計處理因此有了較為明確的政策依據(jù)，該規(guī)定也成為我國碳會計發(fā)展的一座里程碑。截至2022年底，國內碳市場配額和成交金額分別是4.55億噸和105.5億元，平均交易價格為每噸23.2元。

3? ? ?中國碳會計面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)

3.1? ?碳會計制度規(guī)范滯后

從基本法的角度看，雖然我國多次修訂了分別于1985年和1993年頒布的《會計法》和《注冊會計師法》，但是對于碳會計實務中存在的各種問題，現(xiàn)存的法律條款無法及時給出能夠解決問題的方案，現(xiàn)行成文法中與“碳會計”存在關聯(lián)性的法條仍有進一步優(yōu)化的空間。雖然《暫行規(guī)定》填補了部分制度方面的漏洞，也在一定程度上提供了實踐指導，但碳排放權會計處理方法仍處于相對混亂且多樣化的狀態(tài)，準則尚未規(guī)范化，需要對其進行進一步的完善和優(yōu)化。例如，北京、廣州和深圳3個地區(qū)的碳排放權交易市場專門針對地方碳排放權會計處理的相關事務下發(fā)了簡要指南，起到了一定的引導作用。北京主張用“其他資產(chǎn)”來定義通過外購方式得到的碳排放權，其計量方式選擇歷史成本計量，不確認由政府無償發(fā)放的碳排放權資產(chǎn)和碳排放權負債；廣州主張以目的為導向進行分類，對于企業(yè)自用的碳排放權確認為“無形資產(chǎn)”，計量方式和北京相同，采用歷史成本計量，對于投資性的碳排放權計入“交易性金融資產(chǎn)”，采用公允價值計量，而對碳排放負債不進行確認；深圳將碳排放權分為從政府取得的碳排放權和從市場中購買的碳排放權兩種，前者的獲取方式又分為兩種，一是由政府進行無償分配，二是從政府處通過拍賣的方式獲取，這兩種均確認為“碳排放權——配額”，從市場渠道購買的碳排放權被納入“碳排放權——配額/核證減排量”的范疇，通過這兩種途徑獲得的碳排放權均采用公允價值計量，不確認碳排放權負債。另外，現(xiàn)行法律對碳會計違法違規(guī)行為的懲處力度相對較小，無法有效遏制碳會計違法違規(guī)行為，這會對碳市場的運行和“雙碳”目標的達成造成一定的負面影響［3］。

3.2? ?碳排放信息披露制度不健全

我國上市企業(yè)雖然已經(jīng)開始對碳排放進行公開披露，但是其披露水平還有很大的進步空間，部分企業(yè)的碳排放信息披露制度正在向更高的水平邁進，并盡可能在信息披露方面向國際標準靠攏［4］。如今，碳信息披露對于大多數(shù)上市公司來說，已經(jīng)逐步成為必須履行的義務，但在具體執(zhí)行過程中缺乏積極性。由于市場的不對稱性，各方獲取的市場信息必然會存在一定差異，企業(yè)在碳排放領域的投入少于回報，會讓這些企業(yè)在披露碳排放信息的過程中有所隱瞞。還有一部分企業(yè)為了塑造積極正面的形象，更改碳排放數(shù)據(jù)，或有導向性地披露碳信息，大幅降低信息公開的質量。此外，碳會計信息披露規(guī)范制度不完善會造成3種不良后果。第一，會導致披露內容存在不充分、不完整、缺乏時效性的情況，從而出現(xiàn)會計信息可靠性不明確、相關會計信息不完整、企業(yè)的一些重要信息未披露、信息使用者對于披露報告的理解不充分、使用不便利等問題。第二，會導致企業(yè)的碳會計披露形式各不相同，缺乏統(tǒng)一標準。第三，會導致各企業(yè)披露的會計期間不同，使會計信息缺乏可比性。上述問題表明，我國碳會計信息披露體系制度尚處于初級階段，制度方面存在漏洞，執(zhí)行難度相對較高，且缺乏體系性監(jiān)管，與國際碳會計標準仍存在較大差距。

3.3? ?高端復合型碳會計人才缺乏

碳會計行業(yè)對人才的要求較高，具備良好的學科背景和強大的實務能力是碳會計行業(yè)高端復合型人才的必備要求。隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展，碳會計作為一種新興產(chǎn)物應運而生，它不僅涉及財務，還涉及環(huán)境、管理、金融、技術等多個領域，這就要求財務從業(yè)者不但能夠充分了解并應用會計專業(yè)基礎知識，同時要儲備環(huán)境、資源等領域的知識。此外，因為碳會計領域處于發(fā)展初期，碳會計人員培養(yǎng)框架缺乏指導依據(jù)，沒有形成系統(tǒng)的考試大綱、考試科目以及考試內容，且國家會計學院等培訓機構未將碳會計專業(yè)知識列入學習和考核的重點，阻礙了高端碳會計人才的培養(yǎng)。目前，我國從事碳會計的人數(shù)較少且勝任能力有限，不利于碳市場的良性發(fā)展。

3.4? ?會計制度與工具怎樣才能匹配“雙碳”時代的發(fā)展需求

在“雙碳”目標背景下，碳會計如何在企業(yè)內部發(fā)揮職能作用，使企業(yè)的運營和管理得到有效助力，是“雙碳”目標下企業(yè)管理會計面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)。在企業(yè)創(chuàng)新與轉型的過程中，會計工具具備統(tǒng)籌發(fā)展的特征，綜合特性和創(chuàng)新特性必不可少，企業(yè)既要利用會計工具來幫助實現(xiàn)轉型目標，也要創(chuàng)新發(fā)展自身，將綠色的新理念、新方法灌輸其中。

在企業(yè)管理工作過程中，由于時代背景的改變，會計工作的職能也要隨之改變。而現(xiàn)如今大部分企業(yè)針對碳會計工具的職能運用并沒有與“雙碳”目標相互匹配，還偏離時代背景，會計僅發(fā)揮其原有的職能作用，與碳會計工具分離，導致會計與碳會計工具的互相作用力不足，偏離了其互補的特性。同時，由于兩者鉤稽管理的疏離，一些職能互不相關，一些職能又有所重疊，進一步阻礙了企業(yè)轉型的進程，無法滿足“雙碳”時代企業(yè)的發(fā)展需求。

4? ? ?促進中國碳會計發(fā)展的對策

4.1? ?完善碳會計法律法規(guī)體系

相關部門要依法完成碳會計立法立項、起草、論證、協(xié)調、審議機制的構建，要結合最新的碳會計相關內容，對落后于時代的法律進行修正，或者對不再適用的法律進行廢止。這就需要政府、企業(yè)、高校都參與到碳會計法律法規(guī)體系建設的過程中，發(fā)揮智庫的作用，在合理吸收社會各方面的建議后，對碳會計法律法規(guī)體系進行完善和優(yōu)化。此外，我國在不斷推進“雙碳”目標的過程中，要讓《會計法》具備更強的時代適用性，厘清權責界限，明確碳會計法律關系與責任、碳會計機構與從業(yè)人員、碳會計監(jiān)督等內容，同時制定完善的處罰標準，并建立追責制度，為監(jiān)管部門提供制度層面的支持。通過對碳會計行為進行規(guī)范和優(yōu)化，從而打造出公平、有序的市場環(huán)境［5］。

4.2? ?建立健全碳排放信息披露制度

我國要加快碳信息披露在立法領域的研究，為碳交易管理制度的構建和優(yōu)化提供幫助。相關部門還應該盡快制定相關的法律法規(guī)，將碳信息披露確定為法律義務，強化針對違規(guī)碳排放行為的處罰措施，讓企業(yè)為其違規(guī)行為付出高昂的代價。并且，我國要充分利用2017年氣候相關財務信息披露工作組（TCFD）的報告結構，該結構建立在四項運營核心元素的基礎上，即治理、策略、風險管理及指標、目標［6］。在此基礎上，我國應立足于國內現(xiàn)狀，完成碳信息統(tǒng)一披露標準的構建，規(guī)范披露碳信息的方式、時限、時間等，并逐漸向國際標準靠攏，讓碳信息的披露形式和內容向著更加標準、規(guī)范的方向發(fā)展，為披露碳會計信息的可比性奠定基礎。

4.3? ?重視復合型碳會計人才隊伍的培養(yǎng)

我國應該進一步優(yōu)化“碳會計處理”職業(yè)能力考核制度和考試大綱，且需要在國內所有地區(qū)推進普及，加大對相關教育機構的管控力度，將碳會計知識納入會計人員繼續(xù)教育制度的范疇，從碳會計的相關理論政策、職業(yè)道德、實操訓練等多角度開展繼續(xù)教育。各企業(yè)要根據(jù)實際情況，確保繼續(xù)教育課程內容的科學性和有效性，結合工作崗位的需要，科學設置相應的培訓課，并進行定期考核，確保會計人員通過繼續(xù)教育可以實現(xiàn)碳會計能力的提升。各高校要在充分貼合“雙碳”目標的同時推動應用型高層次碳會計人才培養(yǎng)工作，在課程設置中加入碳會計案例研究和教學。高校及政府部門以《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》為基礎培養(yǎng)復合型碳會計人才，要確保培養(yǎng)方案兼具較高的質量和高端引領作用，逐步實現(xiàn)建設國際碳會計高端人才隊伍的戰(zhàn)略規(guī)劃。促進“雙碳”時代會計人才的可持續(xù)發(fā)展。

4.4? ?科學利用管理會計助力“雙碳”目標實現(xiàn)

管理會計可以結合企業(yè)經(jīng)營的實際情況，恰當運用平衡計分卡、績效管理、預算管理、成本管理、商業(yè)模式規(guī)劃等管理會計工具，幫助企業(yè)協(xié)調長期戰(zhàn)略規(guī)劃與短期經(jīng)營決策，推進企業(yè)的節(jié)能減排工作。同時，企業(yè)進行“雙碳”轉型，必然會導致產(chǎn)品成本上升，企業(yè)的管理會計充分利用戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理等方法，分別從結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因的視角，科學制定結構性成本動因規(guī)劃，從而在一定程度上消除產(chǎn)品成本上升對企業(yè)的影響，提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，幫助企業(yè)完成“雙碳”轉型。

5? ? ?結束語

在低碳經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)會計準則體系受到諸多方面的挑戰(zhàn)，中國的碳會計發(fā)展正處于關鍵階段。在我國推進“雙碳”目標相關工作的過程中，碳會計在經(jīng)濟管理領域發(fā)揮了極大的作用，為建設全國統(tǒng)一碳排放權交易市場提供了技術支持?；谥袊紩嬆壳按嬖诘膯栴}，從大方向出發(fā)，我國應完善現(xiàn)行法律法規(guī)，建立健全碳排放信息披露制度，重視復合型碳會計人才隊伍的培養(yǎng)，從而形成適應中國經(jīng)濟發(fā)展的碳會計理論和制度體系，實現(xiàn)我國成為會計強國的奮斗目標。

主要參考文獻

［1］李家鑫.我國發(fā)電企業(yè)碳會計信息披露質量問題研究：以華電國際為例［D］.吉林：東北電力大學，2022：9-10.

［2］閆華紅，石佳，鞏曉薇.對構建與完善碳排放權會計體系的思考［J］.財會月刊，2018（13）：61-68.

［3］崔也光，周暢.碳排放權會計：研究回顧與展望［J］.財會月刊，2020（9）：53-54.

［4］葉豐瀅，黃世忠，郭緒琴，等.碳排放權會計的歷史沿革與發(fā)展展望［J］.財會月刊，2021（21）：154-160.

［5］穆培林.淺談我國企業(yè)會計法規(guī)制度改革與發(fā)展［J］.財務與會計，2020（17）：80.

［6］殷紅.碳中和背景下環(huán)境信息披露實踐與建議［J］.金融經(jīng)濟，2022（2）：3-11.

［收稿日期］2023-01-15