機械租賃行業(yè)稅收規(guī)劃怎么做

郭成文

近年來，國家不斷出臺稅收優(yōu)惠政策，但許多企業(yè)對此卻沒有直觀感受，主要原因是企業(yè)有關(guān)工作人員不了解稅收優(yōu)惠政策動態(tài)。我國在減稅降費方面出臺了一系列政策，需要仔細匯總有關(guān)信息，防止遺漏某項政策，使企業(yè)稅務(wù)工作陷入被動。通過對機械租賃行業(yè)相關(guān)稅收政策進行系統(tǒng)介紹，并就減稅降費政策對機械租賃行業(yè)的作用效果進行探討，可以充分了解減稅降費政策的重要性。

機械租賃行業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營情況

當(dāng)前，稅收征管改革持續(xù)推進，稅收政策不斷推陳出新。但大量私營企業(yè)管理者的法律意識淡薄，執(zhí)行稅收政策的積極性不高，導(dǎo)致機械租賃行業(yè)財務(wù)管理制度不完善、財務(wù)工作人員專業(yè)能力不強。特別是民營企業(yè)，無法靈活運用相關(guān)政策減稅降費，甚至還出現(xiàn)違法行為，例如虛報收益、虛報項目成本等，大大增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

隨著全電發(fā)票逐步推開、以數(shù)治稅能力不斷提升，稅務(wù)部門逐漸開始應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析機械租賃企業(yè)的稅務(wù)情況。因此，財務(wù)人員需要不斷學(xué)習(xí)稅收政策，并了解如何在相關(guān)行業(yè)應(yīng)用減稅降費政策，充分發(fā)揮減稅降費政策的作用，幫助企業(yè)節(jié)約成本。針對機械租賃企業(yè)的稅務(wù)工作提出幾點建議，具體如下：

從管理者的角度出發(fā)，每一位管理者都要發(fā)揮好模范帶頭作用，嚴(yán)格遵守我國的法律法規(guī)，建立完善的監(jiān)督機制，做好稅款繳納工作。加強企業(yè)內(nèi)部管理并控制好成本，可以不斷提高企業(yè)的綜合實力和核心競爭力，以此保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從工作人員的角度出發(fā)，要確保財務(wù)人員可以勝任企業(yè)財務(wù)管理工作，對此需要不斷提升財務(wù)人員的綜合實力，使之不斷學(xué)習(xí)減稅降費的有關(guān)政策，并將其靈活應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過程中，以此增強企業(yè)的管理機能，真正將減稅降費政策落到實處，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

機械租賃行業(yè)增值稅政策

機械租賃行業(yè)在開具發(fā)票時，選擇的稅收分類大多都是“其他有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”。該服務(wù)是指在約定時間內(nèi)，將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。就目前增值稅相關(guān)規(guī)定，機械租賃行業(yè)服務(wù)存在以下分類：

有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，一般計稅稅率為13%，簡易計稅稅率為3%（不包括因為新冠疫情導(dǎo)致稅率從3%降到1%的這種特殊情況）。小規(guī)模納稅人提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)適用簡易計稅方法計稅（征收率為3%，下同）。

一般情況下納稅人需要遵守的減稅降費政策如下，針對服務(wù)行業(yè)的納稅人需要將當(dāng)階段可以抵扣進項稅額加計5%抵減需要繳納的稅額。增加營改增試點之前獲得的帶有實體動產(chǎn)標(biāo)志的物品，在進行租賃服務(wù)時，可以選擇簡易計算稅率。一般納稅人可以選擇簡易計算稅率的方式，也可以選擇普遍計算稅率的方式進行稅率的計算，計算稅率的方式由納稅人自行選擇，一旦決定了計算稅率的方式，3年內(nèi)不能改變。

小規(guī)模納稅人期間購置的固定資產(chǎn)在其升為一般納稅人后，使用小規(guī)模納稅人身份期間購置的未抵扣進項稅額且?guī)в袑嶓w動產(chǎn)標(biāo)志的物品在租賃時，不可以選擇簡易計算稅率的方式，只能適用一般計稅方法計稅。

涉及建筑服務(wù)的機械租賃行業(yè)。建筑服務(wù)主要是指在建筑建設(shè)過程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)活動，包括各種建筑物的建設(shè)以及過程中相關(guān)設(shè)備的安裝。建筑服務(wù)主要分為建筑工程服務(wù)、建筑設(shè)備安裝服務(wù)、建筑維修服務(wù)、包裝建筑服務(wù)以及其他方面的建筑服務(wù)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，提供建筑服務(wù)，一般計稅稅率為9%，簡易計稅征收率為3%。根據(jù)《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融?房地產(chǎn)開發(fā)?教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

機械租賃企業(yè)規(guī)模較小的情況下，納稅人可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率計算。一般情況下，使用清包工方式開展建筑服務(wù)，納稅人也可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算。如果全部或者部分建筑使用物品由工程方自行提供，對其提供建筑服務(wù)，納稅人可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算；如果進行建筑服務(wù)的對象是老項目，納稅人同樣可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算。

如果進行跨縣（市）的建筑服務(wù)，可以選擇普遍計算稅率的方式進行稅率計算，稅款需要按照全部價款和價外費用的總和減去分包款的2％進行繳納。如果進行跨縣（市）的建筑服務(wù)，還可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算，稅款需要按照全部價款和價外費用的總和減去分包款的3%進行繳納。

如果機械租賃企業(yè)規(guī)模較小，進行跨縣（市）的建筑服務(wù)，稅款則需要按照全部價款和價外費用的總和減去分包款的3%進行繳納。納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，需要在發(fā)票上注明項目的發(fā)生地以及名稱。

一般納稅人既可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇普遍計算稅率的方式進行稅率的計算，計算稅率的方式由納稅人自己選擇，一旦決定好了計算稅率的方式，3年內(nèi)不能改變計算稅率的方式。

涉及裝卸搬運服務(wù)的機械租賃行業(yè)。裝卸搬運服務(wù)主要是指將貨物進行裝卸搬運的業(yè)務(wù)，一般情況下使用的人力、畜力以及工具，在不同場地下進行貨物的裝卸和搬運。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，提供裝卸搬運服務(wù)，一般計稅稅率為6%，簡易計稅征收率為3%。

一般情況下納稅人需要遵守的減稅降費政策如下：服務(wù)行業(yè)的納稅人需要將當(dāng)階段可以抵扣進項稅額加計5%來抵減需要繳納的稅款；小規(guī)模納稅人提供裝卸搬運服務(wù)適用簡易計稅方法計稅；一般納稅人可以選擇簡易計算稅率的方式進行稅率的計算。計算稅率的方式由納稅人自行選擇，一旦決定了計算稅率的方式，3年內(nèi)不可以改變計算稅率的方式。

關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅的特殊政策

專用于簡易計稅方法計稅項目的購進或承租設(shè)備等固定資產(chǎn)，不得從銷項稅額中抵扣；但既用于一般計稅方法計稅項目、又選擇簡易計算稅率方式的項目購買或租賃固定產(chǎn)業(yè)，稅收需要在總銷售量里全額抵扣。未被抵扣的固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化時，在更改的第二個月遵守固定資產(chǎn)的增值稅特殊政策。

就增值稅而言，可根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況適用不同的稅率或征收率，也可以根據(jù)稅負測算結(jié)果合理適用不同的增值稅政策，以最大程度節(jié)約企業(yè)所需繳納的增值稅。一般財務(wù)人員認為簡易計稅最省稅，其實不然，這需要根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況進行測算。比如泵車租賃、塔吊租賃等企業(yè)，根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況可以適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)－物流輔助服務(wù)－裝卸搬運服務(wù)一般計稅方法計稅，設(shè)備購置以及加油等均可用專用發(fā)票進行抵扣，還可以享受減稅降費政策，大大低于簡易計稅時的增值稅稅負。

機械租賃行業(yè)設(shè)備來源

目前機械租賃行業(yè)的設(shè)備主要是自主采購或租賃而來，由于自主采購設(shè)備開支金額較大，經(jīng)常會使用融資租賃或貸款的方式解決資金問題，不但很容易使企業(yè)的資產(chǎn)總額超過5000萬，繼而無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也無法享受小微企業(yè)和重點支持行業(yè)增值稅留抵退稅政策，更無法充分享受增值稅加計抵減優(yōu)惠政策為企業(yè)減負，造成企業(yè)現(xiàn)金流緊張，不利于實際經(jīng)營。

在實際經(jīng)營過程中，因甲方的計稅方式不同，對機械租賃企業(yè)的發(fā)票稅率及發(fā)票大類也有不同要求。鑒于此，企業(yè)可根據(jù)設(shè)備來源不同，使用以下方法解決：

第一種情況，設(shè)備主要是企業(yè)自主購買。在這種情況下，最好可以建立多個經(jīng)營公司，將資產(chǎn)和運營分割。例如，甲公司為部分設(shè)備所有權(quán)人，乙公司為另一部分設(shè)備所有權(quán)人（如果資產(chǎn)金額仍不滿足小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可持續(xù)拆分多個經(jīng)營主體），丙公司和丁公司為實際對外經(jīng)營企業(yè)，丙公司和丁公司可按服務(wù)大類動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)分類，也可以按一般計稅、簡易計稅不同的計稅方式分類。

如此一來，甲、乙、丙、丁都可享受減稅降費政策，其中經(jīng)營租賃、裝卸搬運服務(wù)可享受5%抵減稅收優(yōu)惠，租金部分還可享受其他的減稅降費政策。在購買機械設(shè)備后，如果總資產(chǎn)達不到5000萬，所有公司都是小規(guī)模企業(yè)，可享受最低2.5%的稅收優(yōu)惠。為合理延遲繳納分紅個稅，公司股東可由自然人持股調(diào)整為各股東成立有限公司后持股。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，滿足條件的企業(yè)可以通過權(quán)益性收益免征所得稅，在經(jīng)營公司分紅給法人股股東時，免征投資主體的企業(yè)所得稅。

第二種情況，設(shè)備主要由企業(yè)租賃而來。目前設(shè)備租賃市場上，個人租賃機械設(shè)備的稅費較高，并且無法獲得發(fā)票。費用在500元以下免繳稅費，單次超過500元就需要繳納3%增值稅及附加稅，并且只能開具受票單位無法抵扣增值稅的普通發(fā)票，個人所得稅按財產(chǎn)租賃所得扣除20%法定費用后，按20%稅率計算繳納稅款。個人所得稅的實際稅負在16%左右，再加上增值稅及附加稅，個人出租動產(chǎn)設(shè)備的總稅費約占收入金額的20%，大大超出了自然人納稅人的預(yù)期范圍。

承租單位自自然人處承租動產(chǎn)設(shè)備后，未取得合規(guī)發(fā)票，則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，還會有個人所得稅代扣代繳義務(wù)，不履行代扣代繳義務(wù)會有未代扣代繳稅款金額50%到3倍的罰款，同時也給承租單位帶來極大的涉稅風(fēng)險。為規(guī)避這一風(fēng)險，可以采取如下措施：

計算最終的租金，通過協(xié)商后，可在合同上標(biāo)明稅費金額，并開具發(fā)票，保證過程合規(guī)；通過協(xié)商在合理范圍內(nèi)根據(jù)政策降低稅費；一般納稅人需要專用發(fā)票，以便最大限度享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅進項稅額5%加計抵減政策；也可以與所有權(quán)人溝通，讓所有權(quán)人進行臨時稅務(wù)登記，利用個別地區(qū)月收入10萬元免征增值稅及附加稅、免征個人所得稅的雙免政策，解決承租人合規(guī)票據(jù)以及所有權(quán)人的稅負問題。

動力燃料采購

部分機械設(shè)備在使用時會使用汽油、柴油等燃料，可在加油站購買相關(guān)加油卡加油，隨后就可以取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)相關(guān)管理政策規(guī)定，在動力燃料售賣過程中，憑證售賣的燃料不征收增值稅，且開具普通發(fā)票。

如果業(yè)務(wù)包含在建筑服務(wù)的范疇內(nèi)，即可根據(jù)建筑服務(wù)甲供工程的相關(guān)規(guī)定，與甲方充分協(xié)商，由甲方采購部分動力，這樣就可以選擇適用增值稅計稅方式。目前，稅法未對比例進行限定，即只要甲方采購了1L燃油或者1kW·h的電力，乙方就可以選擇適用簡易計稅方式。