輕稅思想的發(fā)展演變

[摘 要]自稅收產(chǎn)生和發(fā)展以來，無論目的和途徑如何，減輕稅收負(fù)擔(dān)的探索和實(shí)踐一直在延續(xù)，輕稅思想及輕稅政策不可避免地產(chǎn)生和應(yīng)用，并且隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展完善及稅收理論的發(fā)展完善，輕稅思想也逐漸開始形成理論，甚至有望未來成為體系的理論。梳理從古至今中西方輕稅思想的發(fā)展演變對于輕稅理論的發(fā)展有著重要作用。文章梳理了西方和中國從古至今輕稅思想的內(nèi)容，對西方輕稅思想的梳理分別將重商主義學(xué)派、重農(nóng)學(xué)派、古典學(xué)派、新古典學(xué)派、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派、凱恩斯學(xué)派和供給學(xué)派等主要思想及理論進(jìn)行概括，并從先秦時(shí)期一直到晚清時(shí)期對中國古代輕稅思想進(jìn)行了梳理概括。

[關(guān)鍵詞]西方輕稅思想；中國輕稅思想

在人類社會(huì)歷史發(fā)展中，由地理位置、環(huán)境、文化等原因?qū)е赂鲊纳鐣?huì)生產(chǎn)力水平有著巨大差異，導(dǎo)致各國形成賦稅的時(shí)間和方式都有所不同。公元前3100年前后，奴隸制國家在古埃及建立起來，同時(shí)也形成了目前世界上所知的最早的稅收制度?！妒ソ?jīng)》中《創(chuàng)世紀(jì)》第47章第24節(jié)中的“谷物成熟后，將其中的五分之一交給法老”[1]。古羅馬在“王政”時(shí)代后期產(chǎn)生了稅收，主要有土地稅、人頭稅、貢賦和關(guān)稅。中國最早在夏開始了稅收活動(dòng)，《史記》中記載：“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣?！?/p>

稅收的本質(zhì)是一種分配形式，是從社會(huì)產(chǎn)品分配的一般形式中分化獨(dú)立出來的。稅收從產(chǎn)生到發(fā)展一共經(jīng)歷了四個(gè)階段，分別是“自由貢獻(xiàn)”階段、“請求援助”階段、“專制課征”階段和“立憲協(xié)贊”階段，稅收活動(dòng)也從萌芽階段逐步發(fā)展到最高發(fā)展階段。在專制課征階段，稅收活動(dòng)方式、范圍已然成熟，雖然已經(jīng)存在富國裕民的思想，主張以輕稅政策而藏富于民，但是稅收關(guān)系還處于“從上取下”的關(guān)系中。在立憲協(xié)贊階段，由于征納雙方對稅收關(guān)系以及稅收用途和重要性的認(rèn)識(shí)更加深入，稅收不僅是滿足財(cái)政的需要，還變成了調(diào)整經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的手段，輕稅政策也不可避免地成為政府引導(dǎo)市場資源配置，調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。梳理西方經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展中的輕稅思想和中國古代財(cái)稅政策中的輕稅思想，對當(dāng)代輕稅理論發(fā)展以及輕稅政策的制定有著重要作用。

一、西方輕稅思想的發(fā)展演變

（一）重商主義輕稅思想

托馬斯·孟認(rèn)為，國際貿(mào)易是增加國家社會(huì)財(cái)富的重要方式之一。對進(jìn)口的商品征重稅，對出口的商品征輕稅甚至不征稅，以此來獲得貿(mào)易差，達(dá)到國家財(cái)富積累的目的。對于出口企業(yè)而言，輕稅甚至不征稅將使得該企業(yè)在同行業(yè)中與國外企業(yè)的競爭更具有優(yōu)勢，使得企業(yè)有更強(qiáng)的納稅能力，不僅帶動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還能增加稅收總量。

詹姆斯·斯圖亞特總結(jié)的三項(xiàng)稅收原則分別是法定原則、最低限度原則和消費(fèi)比例原則，其中最低限度原則要求政府不能毫無限制地征稅，要在其不超過人民生活費(fèi)的基礎(chǔ)上征稅，無限制地征稅不僅損害稅源還損害了民生和資本。尤斯蒂提出征稅應(yīng)當(dāng)遵循六項(xiàng)原則，其中第一項(xiàng)原則要求政府征稅應(yīng)該以人民實(shí)際負(fù)擔(dān)稅負(fù)的能力為限度，不能過度征稅，影響資本的形成，危害人民基本的生活。斯圖亞特和尤斯蒂提出的原則中都體現(xiàn)了輕稅會(huì)保護(hù)稅源、民生和資本，從長期來看也保障了稅收的穩(wěn)定收入[2]。

（二）重農(nóng)學(xué)派輕稅思想

布阿吉爾貝爾認(rèn)為，農(nóng)業(yè)中生產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品是社會(huì)財(cái)富的源泉，農(nóng)業(yè)的發(fā)展和耕種者的繁榮昌盛是一切其他等級財(cái)富的必要基礎(chǔ)，所以主張減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，以此激勵(lì)農(nóng)業(yè)快速發(fā)展，增加社會(huì)總財(cái)富。

佛朗斯瓦·魁奈認(rèn)為，要使國家富強(qiáng)，稅收就不應(yīng)當(dāng)過重，尤其對農(nóng)場主或者農(nóng)業(yè)資本家以及農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者應(yīng)該征輕稅甚至免稅，對商人的稅負(fù)也不宜過重，要使稅收的增長建立在國民收入增長的基礎(chǔ)上。

（三）古典學(xué)派輕稅思想

威廉·配第認(rèn)為，人民不愿意納稅的原因有很多，首要原因是“國家勒索過多，超出了人民的負(fù)擔(dān)能力”，因此，配第提出稅收合理原則，他認(rèn)為，政府對全體人民征稅的稅負(fù)不應(yīng)過高過重，否則社會(huì)中流通的貨幣量會(huì)減少，導(dǎo)致不能推動(dòng)國內(nèi)商業(yè)發(fā)展的需要，甚至?xí)种茋业墓ど虡I(yè)穩(wěn)定發(fā)展，減少整體社會(huì)財(cái)富。同時(shí)，過重的賦稅，造成人民痛苦，迫使納稅人用拖延和推諉的辦法逃避賦稅。

亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，最好的稅收政策應(yīng)該是尊重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和方向，既不向社會(huì)征稅，也不給予社會(huì)補(bǔ)貼，即使要征稅，也不應(yīng)該打破私人經(jīng)濟(jì)資源配置的均衡。因此，他提出的四項(xiàng)原則“平等、確實(shí)、便利和最小征稅費(fèi)用”是為了約束政府的征稅行為，同時(shí)也是政府在滿足基本財(cái)政需求的基礎(chǔ)上，使稅收成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的條件。

大衛(wèi)·李嘉圖在亞當(dāng)·斯密稅收原則理論思想的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出任何征稅行為都會(huì)阻礙資本積累，而稅負(fù)最輕的稅收政策才是最優(yōu)的，他反對政府以任何形式對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)，包括政府以征稅方式對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。

讓·巴蒂斯特·薩伊認(rèn)為，一個(gè)產(chǎn)品是生產(chǎn)另一個(gè)產(chǎn)品的原始資料，征稅會(huì)減少整個(gè)社會(huì)用于生產(chǎn)的產(chǎn)品，必然會(huì)降低社會(huì)生產(chǎn)力。任何想提高生產(chǎn)力的努力都需要借助資本的幫助，而征稅則是從人民手中拿走資本產(chǎn)品，同時(shí)征稅還吞并了部分社會(huì)創(chuàng)造出的價(jià)值，而社會(huì)整體財(cái)富不會(huì)有任何增加。所以，賦稅一般都有害于再生產(chǎn)[3]。

（四）新古典學(xué)派輕稅思想

阿爾弗雷德·馬歇爾提出的“稅收超額負(fù)擔(dān)”指出，政府對商品征稅，會(huì)損失市場效率，因此征稅要盡可能地減少繳納稅款以外的其他損失。這從理論上解釋了稅收會(huì)影響市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，稅收超額負(fù)擔(dān)理論為輕稅思想奠定了理論基礎(chǔ)。

亞當(dāng)士認(rèn)為，利潤、利息、租金等屬于不勞而獲的收入，應(yīng)該對這樣較為穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)收入課征重稅，相反，對于像勞動(dòng)收入這樣不穩(wěn)定而且是辛勞所得的收入應(yīng)當(dāng)征輕稅，因?yàn)閷π羷谒谜髦囟悤?huì)使勞動(dòng)者面臨失業(yè)困境。

塞力格曼分別從稅收屬于一般稅還是特別稅、課稅物品是否有價(jià)格彈性、稅負(fù)輕重、稅率形式以及課稅產(chǎn)品是最終產(chǎn)品還是中間產(chǎn)品等方面分析了對稅收轉(zhuǎn)嫁的影響，解釋了在稅收轉(zhuǎn)嫁的前提下，征稅方式以及稅負(fù)輕重選擇對稅負(fù)流動(dòng)方向的作用機(jī)制。

（五）福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派輕稅思想

庇古認(rèn)為，對一般所得征稅，即儲(chǔ)蓄或消費(fèi)支出均征稅，從長期來看不僅對儲(chǔ)蓄來源產(chǎn)生環(huán)節(jié)征稅，而且在儲(chǔ)蓄產(chǎn)出環(huán)節(jié)征稅，同時(shí)，儲(chǔ)蓄是投資主要來源，而保持一定的投資率會(huì)增進(jìn)社會(huì)需求，所以，對儲(chǔ)蓄征稅會(huì)在一定程度上損害經(jīng)濟(jì)福利，因而對儲(chǔ)蓄或投資應(yīng)當(dāng)免予課稅。

（六）凱恩斯學(xué)派輕稅思想

凱恩斯的稅收理論是建立在“有效需求”原理之上，是著眼于宏觀角度研究分析稅收問題，主張將稅收作為政府進(jìn)行宏觀干預(yù)的主要手段。阿爾文·漢森完全贊成凱恩斯運(yùn)用包括財(cái)政、稅收手段在內(nèi)的政策工具，積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣出現(xiàn)通貨緊縮時(shí)，運(yùn)用財(cái)政政策調(diào)節(jié)，增加政府支出，降低稅收負(fù)擔(dān)，彌補(bǔ)私人投資不足，以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度繁榮出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少政府支出和增加稅收，抑制通貨膨脹。

漢森認(rèn)為，稅收減免也是防止衰退和蕭條的重要稅收措施，在這個(gè)問題上，漢森和凱恩斯有著不同的觀點(diǎn)。在凱恩斯看來，增加直接稅可以提高消費(fèi)傾向。漢森則認(rèn)為，減稅可以增加私人稅后所得，直接增加人們的消費(fèi)支出，提高消費(fèi)傾向。

瓊·羅賓遜指出，稅收會(huì)產(chǎn)生某些副作用，如引起不滿和逃避稅收。要籌措的收入總額越大，上述情況就越糟糕。有些賦稅還會(huì)產(chǎn)生意料不到的副作用，譬如對企業(yè)利潤和高額收入的課稅，使得幫助納稅人盡量減輕納稅義務(wù)的會(huì)計(jì)師和法律顧問們的整個(gè)行業(yè)都興隆起來了。

（七）供給學(xué)派輕稅思想

羅伯特·蒙德爾是供給學(xué)派中最早提出減稅主張的人。他認(rèn)為，減少貨幣供應(yīng)量可以抑制通貨膨脹，同時(shí)也要減少稅收，以增加工人收入，使資本家不必?fù)?dān)心增加工資，而繼續(xù)多雇傭工人，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，減緩經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

阿瑟·拉弗提出的“拉弗曲線”揭示了稅率、經(jīng)濟(jì)增長以及稅收收入之間的相互關(guān)系。當(dāng)稅率在一定限度以內(nèi)，提高稅率能增加稅收收入，但超過這一限度，再提高稅率反而導(dǎo)致稅收收入減少。因?yàn)檩^高的稅率會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)的增長，使稅基減少，稅收收入減少，反之，減稅可以刺激經(jīng)濟(jì)增長，擴(kuò)大稅基，稅收收入增加。

喬治·吉爾德認(rèn)為，世界上的財(cái)富是“人民的精神和獨(dú)創(chuàng)性”，而不是“有形的資源”，只要適當(dāng)?shù)卮碳ず妥銐虻馁Y金供給，企業(yè)發(fā)展就會(huì)加快，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長，而減稅就正是這種適當(dāng)?shù)拇碳?。同時(shí)指出，高稅率尤其是較高的邊際稅率，必將削弱勞動(dòng)者的積極性，導(dǎo)致勞動(dòng)生產(chǎn)率下降，還會(huì)扭曲就業(yè)結(jié)構(gòu)、降低勞動(dòng)生產(chǎn)率，甚至導(dǎo)致儲(chǔ)蓄和投資不足，造成經(jīng)濟(jì)停滯不前。

二、中國輕稅思想的發(fā)展演變

（一）先秦時(shí)期輕稅思想

夏商周時(shí)期，輕稅和社會(huì)保障思想出現(xiàn)，一慈幼，二是養(yǎng)老，三是賑窮，四是恤貧，五是寬疾，則減半。國家對五十歲以上的老人給予糧食賑濟(jì)，對六十歲以上的老人由地方政府贍養(yǎng)，對七十歲以上的老人由中央政府贍養(yǎng)，對無產(chǎn)的百姓政府貸給一定糧食，對有殘疾的百姓，根據(jù)具體情況減免徭役，對富人的賦役也要公平合理征收。

春秋戰(zhàn)國時(shí)期，管仲提出“富國裕民”的思想，“凡治國之道，必先富民，民富則易治，民貧則難治”。孔子認(rèn)為，以仁、義為基礎(chǔ)，主張斂從其薄，“節(jié)用而愛人，使民以時(shí)”。老子提倡“無為而治”，主張輕稅，“民之饑，以其上食稅之多，是以饑。民之難治，以其上之有為，是以難治”。

（二）秦漢時(shí)期輕稅思想

秦漢時(shí)期賦役種類漸多，但主要以田賦、徭役、人頭稅和商稅為主，因?yàn)橹剞r(nóng)抑商的思想，田賦實(shí)行較輕的稅率，而商稅實(shí)行較重的稅率，人頭稅較重和徭役較重。

貢禹主張節(jié)省宮中之費(fèi)，如減宮女，以歸之家，省乘輿器物，減官田以給貧民、減奴婢為庶人，令代關(guān)東戍等。減輕人頭稅負(fù)擔(dān)，反對兒童口賦三歲起征，主張七歲起征。主張輕徭役，減輕百姓負(fù)擔(dān)，主要是減少離宮和長樂宮的衛(wèi)士。

（三）三國兩晉南北朝時(shí)期輕稅思想

傅玄認(rèn)為，征收賦稅要相對穩(wěn)定。即“度時(shí)宜而立制，量民力以役賦，役賦有常，上無橫求，則事事有儲(chǔ)，而兼并之隙塞，則民必安矣”。反之，“役賦無常，橫求相仍，老弱窮迫，不堪其命，若是者民?！?。

（四）隋唐時(shí)期輕稅思想

隋文帝楊堅(jiān)時(shí)期，蘇威主張輕賦役，提出要提高成丁年齡，罷酒專賣和鹽專賣，并逐步取消各類商稅而鼓勵(lì)工商業(yè)發(fā)展。

唐朝時(shí)期，劉晏主張減輕農(nóng)民和商人的稅收負(fù)擔(dān)，減少對農(nóng)民的勞役征發(fā)。陸贄主張廢除兩稅以外的一切雜斂，反對賦稅征錢和量出制入的財(cái)政原則。

（五）兩宋時(shí)期輕稅思想

王安石認(rèn)為，只有聚財(cái)，才能用財(cái)，只有發(fā)展了生產(chǎn)，才能增加社會(huì)財(cái)富的總量，在此前提下才能聚財(cái)，就是征收賦稅。而稅收增加了，才能保證支出。他的“富其家者資之國，富其國者資天下，欲富天下則資之天地”的思想，在農(nóng)田水利法、免役法、青苗法等改革措施中都有充分的體現(xiàn)。

葉適主張減賦養(yǎng)民，財(cái)來自民，國家對民竭盡而征稅，征的稅越多，對國家越不利。要減賦使百姓富裕，士農(nóng)工商各得其所，才能增加收入，富國強(qiáng)兵。

（六）元明清時(shí)期輕稅思想

耶律楚材主張保護(hù)稅源，存恤百姓，涵養(yǎng)稅源，減輕賦稅，反對殺掠，反對重征。

朱元璋主張“阜民之財(cái)，息民之力”，治理財(cái)賦要以“養(yǎng)民為務(wù)，毋為聚斂，以傷國本”的思想。他主張減輕民負(fù)以養(yǎng)民，反對聚斂，免傷國本。他認(rèn)為：“輕徭薄賦示之以寬，旨在順民心，橫征暴斂示之以急，必失民心?！备访裰?cái)，息民之力不是不征賦役，而是要有制、有節(jié)、有管、有教，運(yùn)用適中。

邱浚主張使富者安其富，貧者不至于貧。富者不能讓其貧，因?yàn)楦徽呖梢再Y助貧者，如提供就業(yè)機(jī)會(huì)等，而要使富者不至于貧，就要節(jié)用。貧者不要過于貧，并且要讓其富起來，就要增加生產(chǎn)。他還主張輕稅政策，認(rèn)為正是聚斂使財(cái)政收入減少了，而輕稅不僅不會(huì)減少財(cái)政收入反而會(huì)增加財(cái)政收入。因?yàn)榫蹟康慕Y(jié)果是使人民流亡，致使土地荒蕪，而實(shí)行輕稅，民不逃散，自然會(huì)富起來，民富之后才能增加財(cái)政收入[4]。

魏源認(rèn)為，減稅是涵養(yǎng)稅源的手段之一，適當(dāng)減稅，不僅不會(huì)減少稅收，反而可以增加稅收。百姓富足國課自增，而重稅會(huì)使百姓逃亡，國課就會(huì)減少。

結(jié)束語

縱觀中西方賦稅思想在漫漫歷史長河中的發(fā)展，從中可以看出兩者都是從以人為本出發(fā)，關(guān)注民眾作為納稅人個(gè)體的主動(dòng)性，肯定和強(qiáng)調(diào)民眾經(jīng)濟(jì)水平對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，因此，重視對稅制進(jìn)行人性化的改革。

但隨著西方社會(huì)生產(chǎn)力的快速發(fā)展和提升，古典學(xué)派、新古典學(xué)派、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派和凱恩斯學(xué)派在發(fā)展完善經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和稅收理論同時(shí)，將輕稅思想融入理論當(dāng)中，把減稅成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一種手段，而非像之前僅僅是針對某一具體稅收活動(dòng)開展相關(guān)的征收手段。供給學(xué)派更是將減稅思想獨(dú)立發(fā)展成理論直接作用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

而中國古代輕稅思想并沒有形成完整的邏輯體系，更多的是以具體的稅收征收活動(dòng)為主，這是因?yàn)橹袊鴥汕Ф嗄甑姆饨ㄉ鐣?huì)導(dǎo)致的，并且資本主義從宋至晚清都處于萌芽，沒有發(fā)展成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

總之，中西方賦稅思想都是建立在各自發(fā)展時(shí)期中的理論指導(dǎo)和實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上，由于政治制度、經(jīng)濟(jì)形勢、文化環(huán)境等不同因素，二者存在諸多異同點(diǎn)。通過對中西方賦稅思想的比較分析，可以為我國社會(huì)主義稅收制度下的輕稅政策提供充足的理論依據(jù)，更好地推動(dòng)我國稅收體系的建設(shè)與完善。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：萬應(yīng)權(quán)（1996— ），男，漢族，甘肅白銀人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，在讀碩士。

研究方向：稅務(wù)專碩。