煙草企業(yè)高質(zhì)量審計的信息化實現(xiàn)策略探析

王霞

審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是對公司及企事業(yè)單位各項財務(wù)收支、經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益等進行監(jiān)督與檢查，以確保有關(guān)資料真實完整并且相關(guān)結(jié)論符合財經(jīng)法規(guī)要求。我國內(nèi)部審計工作還處于初級階段，并沒有形成系統(tǒng)化體系架構(gòu)，且隨著信息化的不斷發(fā)展，審計信息化成為企業(yè)管理與發(fā)展的重要組成部分，由于煙草行業(yè)本身諸多限制因素及傳統(tǒng)審計觀念等的制約，當前階段，實現(xiàn)信息化建設(shè)的總體目標難度較大，因此有必要對企業(yè)審計現(xiàn)狀及存在問題進行進一步分析研究，從而提出完善建議與對策。

目前，我國的信息化建設(shè)作為國家戰(zhàn)略，已經(jīng)進入了快速發(fā)展階段，特別是在企業(yè)審計方面取得了較快進展。但由于各部門信息平臺尚未建成或功能不全等原因，造成內(nèi)部審計工作開展遇到諸多困難。因此對內(nèi)部控制信息系統(tǒng)進行開發(fā)利用成為一個必然趨勢；當前我國對于內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設(shè)缺乏經(jīng)驗，也沒有形成統(tǒng)一標準來推動該系統(tǒng)在企業(yè)中推廣應(yīng)用。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

煙草企業(yè)的內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過對各個環(huán)節(jié)的管理而形成，并逐漸完善和規(guī)范化。內(nèi)部審計過程中因難以對數(shù)據(jù)進行全面采集，在信息價值挖掘分析不充分的情況下，無法全面發(fā)現(xiàn)審計問題，內(nèi)部審計的關(guān)鍵問題難以被發(fā)現(xiàn)；在內(nèi)部審計過程中，因缺少信息儲存技術(shù)手段，在后續(xù)審計工作中難以提供強大的信息資源基礎(chǔ)；內(nèi)部審計全過程缺少實時監(jiān)督的技術(shù)手段，造成內(nèi)部審計工作滯后，導(dǎo)致風險警示不夠及時；內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程中缺乏通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)全面采集，內(nèi)部審計人員不能夠通過信息化手段對數(shù)據(jù)進行分析，難以實現(xiàn)通過信息化技術(shù)進行非現(xiàn)場審計和實時審計，影響內(nèi)部審計的覆蓋面和審計效率。這些問題都制約著企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展水平。雖然近年來隨著國家對相關(guān)政策法規(guī)進行不斷的修訂和完善，但由于煙草企業(yè)審計信息化建設(shè)不健全，內(nèi)部控制設(shè)計標準體系尚未健全等原因，導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)各種問題，影響評審計價結(jié)果的準確性與客觀性。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計信息化的重要性

內(nèi)部審計作為企業(yè)健康發(fā)展的重要保障，實現(xiàn)審計信息化不僅能夠促進審計手段的創(chuàng)新、提高審計效率和加強審計成果的利用，還有助于實現(xiàn)審計“全覆蓋”。因此煙草企業(yè)必須提高自身行業(yè)風險管理意識。首先，要加強對被審計單位信息資源進行整合，在信息化建設(shè)過程中需要將所有相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)一到系統(tǒng)平臺。其次，通過分析數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)存在于各個不同部門之間的重要特征，和內(nèi)部控制制度是否健全等。再次，審計工作的重要價值體現(xiàn)在審計報告中，包括對被審計單位經(jīng)濟活動和經(jīng)營狀況進行有效監(jiān)督并做出相應(yīng)評價，通過分析得出結(jié)論，為決策者提供參考意見，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題

煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作目前主要是傳統(tǒng)的手工查賬審計方式，缺乏信息化管理模式，在開展審計業(yè)務(wù)時，需要對大量數(shù)據(jù)進行分析、整理等。傳統(tǒng)手工查賬方式不僅消耗人力物力，也面臨著紙質(zhì)材料失真和人工操作出現(xiàn)差錯與失誤的問題。這種方式效率較低且容易丟失重要文件信息資料，在一些特殊情況下無法獲取有效證據(jù)支持相關(guān)線索調(diào)查等；部門信息不能共享，使得內(nèi)部審計人員難以突破限制，無法全面獲取審計數(shù)據(jù)，不能依據(jù)數(shù)據(jù)從多角度分析對比，從而影響對隱藏審計線索的查找能力以及審計取證能力，造成審計成果價值降低。

（一）內(nèi)部審計獨立性存在欠缺

內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督的重要手段，其獨立性是保證信息系統(tǒng)安全可靠運行、維護信息資料完整準確傳遞、確保相關(guān)政策和制度得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)。從管理層角度來說，雖然大部分人已經(jīng)意識到了信息化管理的重要性及必要性，但在開展業(yè)務(wù)時經(jīng)常會出現(xiàn)審計對象的級別平行或者高于內(nèi)部審計機構(gòu)的狀況，使得內(nèi)部審計和最終的審計結(jié)論不被重視或者權(quán)威性受到質(zhì)疑，不能引起審計對象和上級的重視，內(nèi)部審計處在尷尬的位置，審計人員在這種情況下難以做出客觀、公正的判斷，審計成果也不可能得到真正的落實。內(nèi)部審計獨立性的欠缺影響了內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度，也制約內(nèi)部審計工作價值的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)采集渠道受限

內(nèi)部審計信息采集的全面與否關(guān)系到審計信息化的成效，審計數(shù)據(jù)的采集渠道一方面是企業(yè)內(nèi)各部門之間的數(shù)據(jù)采集和共享，另一方面是各子公司的數(shù)據(jù)匯集。由于不同部門的保密性和安全性規(guī)定以及可能存在的競爭性關(guān)系，為了防止關(guān)鍵數(shù)據(jù)泄露，相關(guān)部門與內(nèi)部審計人員之間可能不會實現(xiàn)有效的信息共享，這使得信息的流通受阻，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不能從其他部門及時采集審計數(shù)據(jù)，從而影響審計信息化水平。

（三）內(nèi)部審計缺乏規(guī)范標準

目前企業(yè)在開展信息化建設(shè)過程中缺乏一個明確且可參考的具體準則。因此要加強內(nèi)部審計機構(gòu)與業(yè)務(wù)部門之間信息交流共享，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)和工作能力，同時也應(yīng)該建立一套完整的內(nèi)控機制并嚴格執(zhí)行，為審計標準化提供基礎(chǔ)資料支持，以保證內(nèi)部控制制度能夠有效實施，實現(xiàn)預(yù)期審計目標。

四、煙草企業(yè)高質(zhì)量審計信息化策略探析

煙草企業(yè)審計信息化是一種重要的審計技術(shù)，它可以幫助企業(yè)更好地管理財務(wù)信息，提高審計效率，提高審計質(zhì)量和審計效果。審計信息化的實施需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，結(jié)合內(nèi)部審計準則，采取有效的策略。煙草企業(yè)審計信息化的實施需要建立完善的信息系統(tǒng)，以支持審計信息化的實施。其次需要建立一個完善的審計管理體系，以支持審計信息化的實施。此外還需要建立一個完善的審計報告體系，以支持審計信息化的實施。最后需要建立一個完善的審計報告審核體系，以支持審計信息化的實施。

煙草企業(yè)內(nèi)部審計信息化的實現(xiàn)，是我國審計界和理論界都關(guān)注并且亟待解決的問題。基于內(nèi)部審計準則的煙草企業(yè)審計信息化實現(xiàn)策略，探討了如何實現(xiàn)煙草企業(yè)審計信息化，以及實現(xiàn)信息化的策略，主要從內(nèi)審人員角度，分析了當前內(nèi)部審核制度在實施過程中存在著諸如專業(yè)人才不足、管理機制不完善等一系列缺陷，并針對這些缺陷提出了相應(yīng)對策。在內(nèi)部審計過程中，自身能力不足、對相關(guān)軟件使用率不高或使用效果不佳等專業(yè)勝任能力問題仍然普遍存在。因此，需要強化內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力、技術(shù)能力。內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變思想去學習、掌握新技術(shù)，以適應(yīng)時代的發(fā)展，通過對煙草行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進行收集整理，以及與其他部門溝通找出其中突出的矛盾點，結(jié)合實際情況制定出合理化建議和解決方案來改善審計工作質(zhì)量，從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的。

五、基于層次分析法建立高質(zhì)量的內(nèi)部審計評價體系

層次分析法是一種用于評價系統(tǒng)中各要素之間關(guān)系的方法。首先，確定被審計單位各類業(yè)務(wù)在風險控制框架內(nèi)各自職責，然后將各項內(nèi)部控制進行分解和組合進而形成一個遞階層次結(jié)構(gòu)模型。每一層都包括了不同層級的子目標（即高層管理人員責任分配）。從邏輯上來說，層次分析法比較科學合理，并且具有較強實用性。評價標準之一是相關(guān)指標權(quán)重值，基于層次分析法內(nèi)部控制審計的評價體系是在結(jié)合了計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息社會理論和信息技術(shù)基礎(chǔ)上建立起來。主要包括以下內(nèi)容：一是風險評估指標。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，對企業(yè)經(jīng)營過程進行監(jiān)督與管理時需要關(guān)注其財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實可靠，以及相關(guān)法律法規(guī)能否得到有效執(zhí)行等問題。同時還需考慮到企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標，并制定出相應(yīng)應(yīng)對策略方案來確保內(nèi)部審計工作順利開展、高效實施。二是審計對象。是指管理層及各部門為企業(yè)提供經(jīng)營管理所需信息或建議的人員以及其他能夠被利用或者執(zhí)行該項活動的因素等內(nèi)容（如信息系統(tǒng)開發(fā)能力等方面），確定層次結(jié)構(gòu)模型中輸入與輸出指標，對上一層次進行量化處理。

（一）建立層次結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計的目標是保證組織中各項活動符合相關(guān)法律規(guī)范，并確保有效執(zhí)行，從而實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略目標。然而在煙草行業(yè)內(nèi)，由于各部門之間缺乏溝通與交流、工作效率低下等原因，導(dǎo)致問題得不到及時解決。為了能夠提高煙草公司整體運行效率和工作質(zhì)量，需要將這些問題進行優(yōu)化處理，進而建立起以審計理論為基礎(chǔ)內(nèi)容的內(nèi)部信息化制度體系。

完善相關(guān)法律法規(guī)，確保其具有一定權(quán)威性和約束力；在審計信息化的實踐過程中，應(yīng)該建立層次結(jié)構(gòu)，以保證內(nèi)部審計部門能夠有效地實施，并且及時對其進行修改和完善。首先是管理層層面，企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展情況以及實際需求，來確定不同的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置位置。其次是組織層方面，即由專門人員組成決策小組，制定出相應(yīng)方案并監(jiān)督落實執(zhí)行。再次從業(yè)務(wù)流程角度出發(fā)將信息系統(tǒng)建設(shè)與審計工作結(jié)合起來，實現(xiàn)信息共享、資源整合及利用等，從而形成一個有機統(tǒng)一的內(nèi)部審計體系。

（二）構(gòu)造判斷矩陣

在審計信息化系統(tǒng)中，構(gòu)建判斷矩陣是一項重要的工作，通過對信息系統(tǒng)進行科學合理的分析與設(shè)計，可以提高企業(yè)內(nèi)部審計部門獲取信息和資源的時效性。構(gòu)建判定矩陣主要從以下兩個方面著手：一是根據(jù)被審查單位所提交內(nèi)容是否可控和可接受程度著手；二是依據(jù)審核結(jié)果做出相應(yīng)決策。首先需要明確劃分出每一個具體目標層并確定好判斷矩陣中的每個元素，然后將這些遞進關(guān)系融入判斷層次當中，對審計信息系統(tǒng)進行科學合理的分析和設(shè)計。

（三）層次單排序及其一致性檢驗

層次單排序是指將審計信息化建設(shè)的主要內(nèi)容和方向劃分為若干個子目標，然后再對每一個子目標進行評價，以確定每個目標在組織戰(zhàn)略上的位置。這種方法能夠有效地促進信息系統(tǒng)整體質(zhì)量提升。其具體實施步驟如下：首先由系統(tǒng)管理員把所有的信息輸入數(shù)據(jù)庫中；其次通過審核并錄入數(shù)據(jù)后交由應(yīng)用層處理分析結(jié)果即可輸出給審計人員；最后將計算出的各項指標與實際值對比。

層次單排序及其一致性檢驗是指對所有的審計項目，根據(jù)審計計劃，按照一定邏輯順序進行排列并對照相應(yīng)的數(shù)據(jù)來評價所選方案或整體內(nèi)部系統(tǒng)實施情況。對于計算機類、管理類和通用型信息系統(tǒng)等其他應(yīng)用類型而言，其實現(xiàn)過程較為復(fù)雜且耗時較長。因此在運用層次分析法時需要將這三個類別劃分為若干個子目標層：一是對被審計單位信息化現(xiàn)狀做出客觀描述并且判斷其重要性，二是通過審計報告與實際項目進行對照比較，得出結(jié)論并提出改進建議。

（四）層次總排序和一致性檢驗

在審計工作進行的過程中，如果存在一定的程序上的差異，就會影響到結(jié)果，那么需要進行層次分值判斷。首先是數(shù)據(jù)信息一致，即同一項目的處理方法不同所得到的樣本之間是否具有可比性。其次是程序?qū)傩耘c時間屬性一致與否決定著其相對獨立性和客觀公正性。再次則是從審計計劃、實施及控制等多個角度對其進行分析比較，確定它們在總體上相適應(yīng)的程序。

在進行內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程中，需要根據(jù)實際情況來對其具體實施步驟和要求做出詳細的說明。同時也要結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標，以及自身特點等因素做進一步的調(diào)整。但是企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部審計系統(tǒng)時往往會遇到這樣或那樣的問題：首先是無法將所有工作統(tǒng)一到信息系統(tǒng)。其次就是不能確保信息與數(shù)據(jù)之間是否一致。最后則是因為審計人員沒有進行充分溝通，導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善甚至出現(xiàn)漏洞，這就需要整合企業(yè)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并注重信息采集和共享過程中保密機制的建立與完善，針對不足之處作出相應(yīng)改進來彌補，助力內(nèi)部審計信息化發(fā)展。

目前，我國的內(nèi)部審計工作對信息化系統(tǒng)的開發(fā)不夠充分，這制約了企業(yè)審計工作現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級。因此，以煙草行業(yè)為例進行深入研究并提出對策建議具有十分重要意義。在實際審計工作中，利用數(shù)字技術(shù)管理內(nèi)部審計全過程，自動統(tǒng)計問題、分析審計成果，鞏固審計的監(jiān)督作用，不斷更新和完善內(nèi)部審計理念與方法，實現(xiàn)信息化系統(tǒng)服務(wù)于公司管理的目標。

（作者單位：河南省鄭州市煙草專賣局）