治理視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的思考

黃東輝

組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)涉及多個(gè)層面，而在財(cái)務(wù)層面上的管理就是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是，目前一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平偏低，其管理模式與行政機(jī)構(gòu)類似，經(jīng)營(yíng)方式為“機(jī)關(guān)式”，嚴(yán)重影響了其既定的工作目標(biāo)。

一、對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量水平的思考

要衡量一個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，就要從其對(duì)實(shí)現(xiàn)單位的組織目的和協(xié)助的程度等方面來(lái)衡量。

（一）參公（參照公務(wù)員管理）及全額撥款單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

盡管同為事業(yè)單位，具有公共性質(zhì)，但其性質(zhì)卻不盡相同。參公事業(yè)單位的目的在于實(shí)現(xiàn)其服務(wù)對(duì)象的效益最大化，即通過(guò)合理配置有限的公共資源與行政資源，實(shí)現(xiàn)其服務(wù)對(duì)象的效益最大化。行政機(jī)關(guān)的存在意義在于為人民服務(wù)，在這一方面，政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位沒(méi)有什么不同。

對(duì)事業(yè)單位而言，由于是政府撥款，所以其財(cái)務(wù)管理必須確保不超出預(yù)算，即量入為出。機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理比較簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求相對(duì)低。但大部分時(shí)候，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在嚴(yán)格的等級(jí)制度，這樣的制度決定了其安全性很高，但是反應(yīng)卻很緩慢。

（二）自收自支型及差額撥款單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

自收自支型事業(yè)單位和企業(yè)一樣，可以說(shuō)是一種營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，它的宗旨是盈利，與企業(yè)一樣，也是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，其終極目標(biāo)是使本單位的價(jià)值最大化。與機(jī)關(guān)事業(yè)單位相比，它對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求更高。但是，事業(yè)單位終究不是企業(yè)，國(guó)家成立事業(yè)單位的本意是為了為社會(huì)服務(wù)，其所有的資產(chǎn)都是國(guó)有的。因此，事業(yè)單位要以公共利益為先，以盈利為次，這與商業(yè)活動(dòng)有很大的區(qū)別。

目前，自收自支的事業(yè)單位正日益向企業(yè)化方向發(fā)展，但行政機(jī)關(guān)又對(duì)其提出了更高的要求，使其陷入了兩難的境地。一方面，單位缺乏資金，需要自己謀生；另一方面，也不能完全拋棄公共利益，做一個(gè)徹頭徹尾的企業(yè)。這就給自收自支事業(yè)單位的服務(wù)定位帶來(lái)了困難，因?yàn)樗荒芎翢o(wú)顧忌地按照定價(jià)模式來(lái)確定自己的利潤(rùn)，從而制約了其發(fā)展，導(dǎo)致了事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理方面的不足，同時(shí)也限制了諸如保健和教育等服務(wù)的收費(fèi)。因此，自收自支型事業(yè)單位在完全轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)前，其組織目的是尋求單位利益最大化與社會(huì)利益最大化之間的動(dòng)態(tài)平衡。這是一個(gè)并不十分明確的目標(biāo)，它往往依賴于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人的價(jià)值觀以及宏觀的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，由于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)行為存在著一定的局限性，使其無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)單位資產(chǎn)的靈活管理，因而其在經(jīng)營(yíng)上的空間十分有限，這也與事業(yè)單位的治理問(wèn)題有關(guān)。

二、關(guān)于事業(yè)單位治理對(duì)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量影響的思考

（一）治理的含義

“治理”是一個(gè)廣義的概念，它涵蓋的范圍非常廣泛，它可以被看作是一種經(jīng)營(yíng)行為與管理方式的綜合。但在公共行政領(lǐng)域，“治理”這個(gè)術(shù)語(yǔ)的意義已經(jīng)發(fā)生了很大的改變，不再是由政府的強(qiáng)制性管理，而是所有有影響的利害關(guān)系方相互影響、相互制衡的結(jié)果。

事業(yè)單位同企業(yè)相比，企業(yè)的股東包括企業(yè)的雇員、管理者、企業(yè)的外部投資者、供應(yīng)鏈合作伙伴以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)，這些利益相關(guān)者都能對(duì)企業(yè)的運(yùn)作產(chǎn)生影響。在利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的情況下，企業(yè)治理具有十分重要的意義。“企業(yè)治理不善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量就很難得到改善，而企業(yè)的高品質(zhì)經(jīng)營(yíng)要求有一個(gè)良好的治理環(huán)境”。對(duì)事業(yè)單位而言，也有利害關(guān)系人，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)、內(nèi)部人員、供應(yīng)鏈、消費(fèi)者、社會(huì)大眾等，但其中最大的利害關(guān)系方是社會(huì)大眾。過(guò)去，除了上級(jí)機(jī)關(guān)和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)之外，社會(huì)大眾和其他利益相關(guān)者都很難對(duì)其產(chǎn)生影響，這也是造成一些事業(yè)單位管理體制不健全的重要原因。

（二）參公事業(yè)單位治理對(duì)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的影響

參公事業(yè)單位行使行政職能，相當(dāng)于政府機(jī)構(gòu)。這樣的事業(yè)單位，并不是一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，它的財(cái)務(wù)管理也很簡(jiǎn)單，只要能減少投資，就能達(dá)到“高質(zhì)量”的財(cái)務(wù)管理。但要做到這一點(diǎn)，其實(shí)很困難。如何降低成本、提高效率，始終是一個(gè)“老大難”問(wèn)題，這與治理的缺失有著密切的關(guān)系。

一把手上傳下達(dá)的做法對(duì)管理很不利，也會(huì)造成事業(yè)單位的工作效率低和財(cái)政透明度不高。比如，在機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，盡可能地去爭(zhēng)取上級(jí)政府的財(cái)政資金，加大單位開(kāi)支，給財(cái)政帶來(lái)很大的負(fù)擔(dān)。而且很明顯，這并不能提高社會(huì)效益，而是從一個(gè)事業(yè)單位的小群體的角度來(lái)看，這是一種最好的選擇。與之相比，這種事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平并不高，只能進(jìn)行最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理，既浪費(fèi)了大量的財(cái)力，又缺乏有效的管理。目前，社會(huì)大眾的影響力日益壯大，其更多的注意力集中在費(fèi)用開(kāi)支上，這需要事業(yè)單位的透明運(yùn)營(yíng)，而公眾也可以發(fā)揮一定的影響力，從而推動(dòng)事業(yè)單位的改革。

（三）自收自支型事業(yè)單位治理對(duì)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的影響

經(jīng)營(yíng)模式類似于企業(yè)的機(jī)構(gòu)，因涉足市場(chǎng)、自負(fù)盈虧，需要更高的財(cái)務(wù)管理水平。因此，提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量是最緊迫的，因?yàn)檫@在一定程度上關(guān)系到組織存亡。所以，如何降本增效是這類事業(yè)單位必須直接面對(duì)的問(wèn)題。

自收自支型機(jī)構(gòu)已經(jīng)不是以前那種僵化的機(jī)構(gòu)了，因?yàn)橛辛死嫦嚓P(guān)者，它的管理方式不能像參公單位一樣，對(duì)市場(chǎng)別無(wú)所求。消費(fèi)者是這些單位的衣食父母，其需要的是消費(fèi)者和其他利益相關(guān)者，這就形成了一種依賴感。但這也是情勢(shì)所逼，這些事業(yè)單位除了滿足顧客和供應(yīng)鏈之外，并不會(huì)主動(dòng)改善管理，行政色彩依舊很重，要達(dá)到公司的管理水準(zhǔn)，還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間。當(dāng)前，這些部門的工作效率依然很低，財(cái)務(wù)管理的建設(shè)也比較落后。

更嚴(yán)重的是，管理水平低下，造成了單位內(nèi)部控制的軟弱無(wú)力，一些事業(yè)單位存在這樣的問(wèn)題，即事業(yè)單位的內(nèi)部控制僅僅是用來(lái)約束普通干部，而不是用來(lái)管理高層，特別是權(quán)力集中的一把手。這會(huì)給事業(yè)單位帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也會(huì)產(chǎn)生不利影響。財(cái)務(wù)管理則會(huì)成為一把手的工具，而財(cái)務(wù)是不是公正無(wú)私、合理，全看個(gè)人的品德和職業(yè)素養(yǎng)，屬于“人治”的典型，財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量很難得到保障。另外，事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)是國(guó)家的，但這些組織并不需要進(jìn)行高級(jí)的財(cái)務(wù)管理，只需要遵照國(guó)家的意愿，按照程序來(lái)執(zhí)行就可以了。此類事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)上存在著一定的盈利空間，但在監(jiān)管和制約上也相對(duì)較弱，因此其財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量較差，很可能會(huì)造成嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提升策略

從治理層面來(lái)看，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量有多種途徑，需要由政府機(jī)關(guān)、企業(yè)以及社會(huì)公眾等合力完成，從而為提高單位的管理水平起到一定的作用。具體提升策略如下。

（一）逐步完善財(cái)務(wù)管理信息共享系統(tǒng)

一些事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息化工作缺乏足夠的了解，有的甚至認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息化僅僅是代替了傳統(tǒng)的人工管理。從客觀上講，會(huì)計(jì)信息化是一種行之有效的方法，也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息集成和后續(xù)分析的一種重要技術(shù)。所以，事業(yè)單位必須建立一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)。通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息共享，突破了傳統(tǒng)內(nèi)部信息的封閉，確保了事業(yè)單位內(nèi)部信息的及時(shí)、精確，防止了信息的重復(fù)和錯(cuò)誤傳遞。事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息化的過(guò)程中，必須從全局的角度來(lái)考慮管理信息的全面化，采用統(tǒng)一的信息技術(shù)，以解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題，保證財(cái)務(wù)信息的完整、可靠。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

政府有關(guān)部門制定了一系列的法規(guī)和文件，這些文件的頒布既為事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)管理提供了強(qiáng)有力的政策支撐，同時(shí)也為提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)管理能力奠定了一定基礎(chǔ)。因此，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的組織建設(shè)，從組織管理的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，從財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)等方面，逐步提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中遇到的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)問(wèn)題的分析與解決。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督和管理力度

為了激發(fā)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的積極性，必須對(duì)其進(jìn)行全面考核，以促進(jìn)其專業(yè)素質(zhì)、管理水平和工作效率的提升。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的各個(gè)方面的監(jiān)督，要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以確定經(jīng)費(fèi)的流向和使用目的，保證財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。要結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際狀況，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，以提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平與效率。

（四）提高財(cái)務(wù)管理自動(dòng)化程度

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，要強(qiáng)化信息化技術(shù)，裝備先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，提高軟件運(yùn)行模塊，使其與事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)。結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，保證各個(gè)管理模塊和接口的設(shè)置，從而有效地提升財(cái)務(wù)管理的工作效率，并提高會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。大力推進(jìn)財(cái)務(wù)管理軟件、信息服務(wù)等方面的建設(shè)，加大對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析力度。根據(jù)實(shí)際運(yùn)用需求，財(cái)務(wù)人員必須掌握財(cái)務(wù)活動(dòng)的積極與消極的影響，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為管理層提供決策依據(jù)。將財(cái)務(wù)管理與各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，對(duì)事業(yè)單位工作的規(guī)律進(jìn)行深入的探討，從而有效地提高資金的利用率，保證資金的安全。

（五）審計(jì)和多元的專業(yè)解讀

目前，越來(lái)越多的事業(yè)單位開(kāi)始接受專業(yè)的審計(jì)，這種審計(jì)不僅包括政府內(nèi)部的審計(jì)，還包括對(duì)主要工作人員的離職審計(jì)。事業(yè)單位可以通過(guò)向社會(huì)購(gòu)買會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)機(jī)構(gòu)，來(lái)提升自己的信息披露能力，獲得公眾的信任，從而增強(qiáng)自己的公信力。建立良好的業(yè)績(jī)審計(jì)制度，是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要基礎(chǔ)。在審核報(bào)告公布后，可以讓專家對(duì)其情況進(jìn)行說(shuō)明，否則公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告中的各種數(shù)據(jù)并不了解，因?yàn)榇蠖鄶?shù)民眾并沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)和金融知識(shí)。對(duì)大眾來(lái)說(shuō)，他們所需的資料往往只是最后的定論。在解讀的時(shí)候，可以由不同的專家來(lái)解讀，讓他們有更多的選擇，讓更多的人去理解。事業(yè)單位也可以就自己的財(cái)務(wù)情況發(fā)表自己的看法，并積極地將自己的觀點(diǎn)傳達(dá)給社會(huì)大眾，讓大眾能夠了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況。

（六）政企職能分離

事業(yè)單位的宗旨是提高社會(huì)福利，更多的是為了公益，每個(gè)事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)都是國(guó)有的。但是，目前的事業(yè)單位，既有參公事業(yè)單位，也有自收自支型事業(yè)單位，兩者之間的任務(wù)差距也越來(lái)越大。參公單位已全面向政府機(jī)關(guān)靠攏，享受政府全額撥款，財(cái)務(wù)管理亦向行政機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變，自收自支型事業(yè)單位亦須向公立經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型。事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)“政企分開(kāi)”，特別是自收自支型的事業(yè)單位，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)化是這類事業(yè)單位的最終目的。當(dāng)自收自支型事業(yè)單位變成一個(gè)完整的企業(yè)，自收自支型事業(yè)單位就可以建立一個(gè)更為完善的制度，財(cái)務(wù)管理的品質(zhì)也會(huì)更接近于真實(shí)的企業(yè)，這將是一個(gè)很大的提升。

企業(yè)的本質(zhì)是盈利，不可能擁有公共權(quán)力；事業(yè)單位則是國(guó)家服務(wù)型單位，不能以盈利為目的，二者不可混為一談，同時(shí)也是一種管理層次上的制度安排，可以有效地遏制公共權(quán)力的濫用。不難想象，當(dāng)自收自支事業(yè)型單位仍然擁有公權(quán)、掌握了公共資源時(shí)，利用公權(quán)為少數(shù)群體服務(wù)的情況就會(huì)繼續(xù)發(fā)生。而要實(shí)現(xiàn)政企分離，就必須要在政府的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，在制度上進(jìn)行深入的改革，而其他的利益相關(guān)者，在這種情況下，也不會(huì)有太大的影響力。因此，在這個(gè)時(shí)候，政府必須采取措施，把政府權(quán)力從自收自支事業(yè)型單位剝離開(kāi)，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

（作者單位：英山縣財(cái)政局）