論政府會(huì)計(jì)制度改革

鄧文娟

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)化程度的不斷加深，為了適應(yīng)新形勢(shì)，政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)主動(dòng)變，積極應(yīng)變。自2019年1月1日，我國實(shí)行了新的政府會(huì)計(jì)制度改革，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加準(zhǔn)確、預(yù)決算管理水平更加完善、資產(chǎn)配置更加合理、資金利用率更加有效。本文通過對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容、影響進(jìn)行了分析，并提出幾點(diǎn)建議，以期更好地推進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

公共財(cái)政體系越來越健全，財(cái)政預(yù)算管理改革越來越深入，原《政府會(huì)計(jì)制度》由于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，無法如實(shí)反映行政事業(yè)單位特定財(cái)務(wù)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。為了適應(yīng)新形勢(shì)，政府需要轉(zhuǎn)變職能，提高管理績效，也需要改革政府會(huì)計(jì)制度，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，提出對(duì)現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，建設(shè)了一個(gè)科學(xué)、合理、規(guī)范、統(tǒng)一的政府財(cái)政會(huì)計(jì)體系。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的基本內(nèi)容

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)舊會(huì)計(jì)制度中不適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、不適應(yīng)新形勢(shì)的部分內(nèi)容進(jìn)行了改革，保留了原會(huì)計(jì)制度中的精華部分并進(jìn)行了創(chuàng)新，使新的政府會(huì)計(jì)制度適應(yīng)新形勢(shì)新發(fā)展的需要，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（一）對(duì)政府會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重構(gòu)

《政府會(huì)計(jì)制度》重新構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。一是政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能。通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。二是政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使用雙重基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。三是政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)同時(shí)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，二者互為補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

（二）對(duì)現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一

《政府會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了各項(xiàng)單位的會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，保障了各個(gè)單位對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)或者相似業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一致性。減少了很多不必要的工作，提高了工作效率，有利于數(shù)據(jù)共享，便于數(shù)據(jù)的使用和匯總，提高了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)適用性，從而編制財(cái)務(wù)報(bào)表、部門預(yù)決算更加合理化、科學(xué)化、規(guī)范化。

（三）整合優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

舊制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是單位的預(yù)算執(zhí)行情況及部分財(cái)務(wù)狀況。新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能夠準(zhǔn)確反映政府的運(yùn)行成本及單位的財(cái)務(wù)狀況，為科學(xué)編制政府決算報(bào)告提供依據(jù)。預(yù)算會(huì)計(jì)反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況。新預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍納入了現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)使單位不存在虛列預(yù)算收支的情況，從而更準(zhǔn)確地反應(yīng)預(yù)算收支情況，使單位決策更加有理有據(jù)、更加科學(xué)化。預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，既要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算又要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，即“平行記賬”。在一般情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例如，某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門2022年5月發(fā)生如下現(xiàn)金業(yè)務(wù)。

5月10日，職工張三出差預(yù)借8000元，回來報(bào)銷差旅費(fèi)5000元，并退回預(yù)支的現(xiàn)金3000元。

（四）優(yōu)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

1.資產(chǎn)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目增多。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算增加了有關(guān)往來賬款的內(nèi)容。一是資產(chǎn)方面：銀行存款科目相比舊制度增加了其他貨幣資金科目，由之前的存貨科目更改為庫存物品、加工物品、工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理資產(chǎn)等；固定資產(chǎn)科目細(xì)分了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文化文物資產(chǎn)、保障性住房。細(xì)化了固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）、保障性住房累計(jì)折舊。由之前的單一固定資產(chǎn)科目細(xì)化到各個(gè)明細(xì)科目。改革后，單位的核算資產(chǎn)更加全面、合理、科學(xué)，為做出科學(xué)合理的決策提供了正確的依據(jù)。2.凈資產(chǎn)科目統(tǒng)一匯總成累計(jì)盈余。新會(huì)計(jì)制度將舊制度中財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)基金、非流資產(chǎn)基金等科目匯總整理成一個(gè)累計(jì)盈余科目。舊制度的科目實(shí)際上大多都是收入、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，整理成一個(gè)累計(jì)盈余科目后，使凈資產(chǎn)的價(jià)值更加直接簡潔地顯現(xiàn)出來。3.預(yù)算會(huì)計(jì)新增資金結(jié)存科目。預(yù)算結(jié)余類補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、基金、經(jīng)營結(jié)余都統(tǒng)一匯總到資金結(jié)存科目。資金結(jié)存科目能夠直接反應(yīng)資金的動(dòng)態(tài)，便于監(jiān)督管理資金的使用情況。

（五）基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算并賬

舊會(huì)計(jì)制度中對(duì)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)記賬并對(duì)工程成本進(jìn)行單獨(dú)核算，政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了統(tǒng)一核算，計(jì)入到“在建工程”科目。基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算大大簡化，規(guī)范了基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，提高了信息的完整度，使基本建設(shè)項(xiàng)目的成本分析、資金監(jiān)控等工作一目了然，相關(guān)工作人員對(duì)工作更加清晰化、簡明化，有效地節(jié)約了成本，提高了資金使用效益和單位的整體效益。

（六）報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化完善

《政府會(huì)計(jì)制度》的報(bào)表包括預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門決算報(bào)表的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表組成，現(xiàn)金流量表可由單位根據(jù)實(shí)際需要自行編制。改革后的《政府會(huì)計(jì)制度》調(diào)整和優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)，細(xì)化了報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。調(diào)整完善后的報(bào)表體系，能夠全面反映單位財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息，報(bào)表體系簡潔明了，會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，提高了會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員的效率，為單位決策人員提供了科學(xué)準(zhǔn)確的決策依據(jù)。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革的影響

新政府會(huì)計(jì)制度的改革是行政事業(yè)單位改革的一項(xiàng)重大舉措。對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升預(yù)決算管理水平、合理配置資產(chǎn)、提高資金利用率具有重要的意義。

（一）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息能夠反映一個(gè)單位的資金使用情況。舊會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)能夠反映一個(gè)單位的現(xiàn)金收支情況，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不能單純的以現(xiàn)金收支情況來反映政府的財(cái)務(wù)狀況，所以，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。它能夠真實(shí)的反映政府的“家底”和運(yùn)營成本，新制度中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互分離又適度銜接，從而更為準(zhǔn)確地填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更為準(zhǔn)確、科學(xué)。

（二）提升預(yù)決算管理水平，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

單位的基本項(xiàng)目預(yù)算都是根據(jù)單位的實(shí)際情況以及上級(jí)下達(dá)的要求而合理編制的，決算則是根據(jù)當(dāng)年的實(shí)際收入和支出而編制的。新制度實(shí)施后，預(yù)決算編制相對(duì)舊制度而言較規(guī)范，編制預(yù)算時(shí)，要注意使資金發(fā)揮最大效益的同時(shí)避免年末時(shí)未使用的年初指標(biāo)被收回。新制度細(xì)化了預(yù)算內(nèi)容，優(yōu)化了預(yù)決算管理水平，內(nèi)部流程更為規(guī)范，能夠?qū)嵤└欘A(yù)算執(zhí)行情況，從而更好地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資產(chǎn)配置更加合理

會(huì)計(jì)制度改革前，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)都是以原值來核算其價(jià)值，無法體現(xiàn)其資產(chǎn)的凈值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)虛增，單位依據(jù)其做出的決策也并不是最合理最科學(xué)的。改革后，要求對(duì)2019年1月1日前的固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，實(shí)施新的制度后逐月合理地進(jìn)行計(jì)提折舊。從而使資產(chǎn)情況更能真實(shí)地被反映出來，資產(chǎn)配置更加合理。同時(shí)，還可以提醒單位，哪些資產(chǎn)將要報(bào)廢、需要購置，哪些資產(chǎn)使用過多，造成不必要的浪費(fèi)。

（四）提高資金利用率

新政府會(huì)計(jì)制度適應(yīng)了行政事業(yè)單位以預(yù)算會(huì)計(jì)為主的特點(diǎn)，實(shí)施預(yù)算績效管理，優(yōu)化了內(nèi)部控制，使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀有所改變。新增的資金結(jié)存科目能夠直接反應(yīng)資金的動(dòng)態(tài)，為行政事業(yè)單位相關(guān)人員作出決策提供更為直觀的依據(jù)和更為可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)依據(jù)資金結(jié)存科目能夠科學(xué)合理地監(jiān)管每筆資金動(dòng)態(tài)，提高資金利用率。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革的有效措施

（一）進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)

新會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)制度相比而言，在會(huì)計(jì)核算、記賬方法、報(bào)表制定等方面做了重大調(diào)整，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員對(duì)這次調(diào)整還不太適應(yīng)，所以應(yīng)進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，例如舉行專題講座或者組織學(xué)習(xí)班學(xué)習(xí)新的改革內(nèi)容及知識(shí)點(diǎn)，并根據(jù)新的制度要求進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)操作。這樣能夠使財(cái)政人員增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，能夠感受到會(huì)計(jì)制度改革的重要性，提高工作效率，盡快使工作內(nèi)容與新的會(huì)計(jì)制度相融合，從而使單位相關(guān)人員決策有可靠的依據(jù)。

（二）完善會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算等更為細(xì)致和精確。為了貫徹《新政府會(huì)計(jì)制度》，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)本單位所應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息軟件及時(shí)更新，開發(fā)會(huì)計(jì)信息軟件的相關(guān)企業(yè)也應(yīng)及時(shí)了解新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，從而研發(fā)出與之相匹配的會(huì)計(jì)信息軟件系統(tǒng)。對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行新軟件的應(yīng)用培訓(xùn)，新軟件系統(tǒng)應(yīng)使新舊會(huì)計(jì)制度相銜接且更為方便準(zhǔn)確，從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為精確、科學(xué)。能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員提供便利，從而提高工作效率。

（三）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系

首先，行政事業(yè)單位要緊密結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，使每個(gè)控制節(jié)點(diǎn)都能相互銜接，明確各個(gè)部門及人員的職責(zé)，使其相互制約與監(jiān)督，建立權(quán)責(zé)清晰、信息通暢、執(zhí)行高效的監(jiān)督管理體系。其次，資產(chǎn)管理是本次改革中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，單位應(yīng)完善資產(chǎn)管理制度，結(jié)合本單位實(shí)際，由領(lǐng)導(dǎo)人牽頭和相關(guān)部門對(duì)資產(chǎn)管理制度進(jìn)行完善，建立健全資產(chǎn)管理體系，定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，并進(jìn)行有效監(jiān)管，使會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確真實(shí)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告更加科學(xué)合理，為單位相關(guān)決策人提供可靠的決策依據(jù)。

結(jié)語：

履行公共服務(wù)職能是政府應(yīng)盡的職責(zé)，政府會(huì)計(jì)制度改革是勢(shì)在必行但也不是一蹴而就的。適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的同時(shí)也應(yīng)遵循本單位發(fā)展的實(shí)際，完善適合本單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在適應(yīng)會(huì)計(jì)制度改革的過程中，相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員可能會(huì)有銜接不到位之處，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟知改革內(nèi)容，強(qiáng)化技能，使理論與實(shí)踐相結(jié)合。完善信息化建設(shè)，進(jìn)而推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革穩(wěn)步推進(jìn)，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。